会计报表和项目概述

会计报表项目概述,李翔南京大学会计学系/南京大学会计与财务研究院lixiang,一、资产,1、资产的定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2、资产的特征1）资产是由过去的交易或事项形成的。2）资产是由特定企业所拥有或控制的资源。3）资产预期能够给企业带来未来经济利益。,3、资产的账户结构4、资产的确认条件1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业2）该资源的成本或价值能够可靠地计量,（一）货币资金,货币资金的内容:1、库存现金2、银行存款银行结算方式有：银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托收承付、信用证九种3、其他货币资金主要包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等,1、库存现金的管理,1）库存现金的核算设置“库存现金”总账及“现金日记账”编制现金收、付款记账凭证序时、逐笔登记“现金日记账”2）库存现金的清查库存现金的清查包括出纳人员每日的自查核对和清查小组不定期的清查；清查方法是实地盘点。发生的现金溢余或短缺通过“待处理财产损益”科目核算。查明原因，分别转入“管理费用”、“营业外支出”等科目。,1、库存现金的管理,3）现金长短款的会计处理现金长款(盘盈）的会计处理A、盘点发生现金长款时，借：库存现金贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢B、查明原因属于应付给有关人员或单位借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：其他应付款单位或个人C、属于无法查明原因的现金溢余，经批准借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：营业外收入现金溢余,1、库存现金的管理,现金短款（盘亏）的会计处理A、盘点发生现金短缺时，借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：库存现金B、现金短缺的会计处理借：其他应收款人或单位（责任人赔偿的部分）保险公司（保险公司赔偿部分）管理费用（无法查明原因的短缺）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,2、银行存款的管理,1）银行存款的核算设置“银行存款”总账及“银行存款日记账”。编制银行存款收、付款记账凭证。序时、逐笔登记“银行存款日记账”。月末编制银行存款余额调节表2）银行对账单上记录的存款余额与企业银行存款日记账上记录的存款余额一般不相符，因为：企业已收款入账，银行尚未登记入账；企业已付款入账，银行尚未登记入账；银行已收款入账，企业尚未登记入账；银行已付款入账，企业尚未登记入账；,2、银行存款的管理,3）银行存款余额调节表编制方法将“银行对账单”的余额和企业“银行存款日记账”的账面余额同时调整为正确数。,2、银行存款的管理,将“银行对账单”上的余额调整为企业“银行存款日记账”上的余额我国现行会计制度规定，银行存款余额调节表只是为了核对银行存款余额而编制的不能作为实际记账的凭证。只有等有关结算单据到达时，才能进行账务处理。,11,九种转帐结算方式之比较,特点,结算方式,3天,10天,其他货币资金,其他货币资金,其他货币资金,其他货币资金,应收、付票据,银行存款,银行存款,应收账款,3、其他货币资金,1）其他货币资金的账户结构,3、其他货币资金,2）其他货币资金的核算其他货币资金的会计核算，大致可以分为三个环节：1、申请（开立）各项存款时；借：其他货币资金贷：银行存款2、收到购货发票或货物时；借：物资采购、原材料、库存商品等应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金3、退回余款时；借：银行存款贷：其他货币资金,（二）金融资产,1、内容金融资产主要包括库存现金、货币资金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资和衍生金融资产等。2、分类1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；2）持有至到期投资3）贷款和应收款项；4）可供出售的金融资产。,15,金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。,（二）金融资产,一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产具体又包括两部分：1、交易性金融资产2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,17,1、交易性金融资产,满足3个条件之一的应当划分为交易性金融资产：,取得目的是为了近期内出售，赚取差价,属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有证据表明近期采用短期获利方式进行管理,属于衍生工具，但有效套期的衍生工具、财务担保合同的衍生工具等除外,18,2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,满足下列条件之一，才能直接指定：1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件中已载明，该金融资产组合等以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人报告。,交易性金融资产的会计处理,科目设置1、交易性金融资产成本公允价值变动成本是指取得时的公允价值，不包括交易税费及垫付款项。价款中包含已宣告但未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息时，应单独确认为应收股利。2、投资收益初始确认时相关交易费用直接计入当期损益3、公允价值变动损益,20,具体处理,（一）取得交易性金融资产时：借：交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等（实际支付的全部价款）（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益,21,具体处理,（三）资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动,22,具体处理,（四）出售交易性金融资产时，注销其账面余额，并确认实际实现的投资净收益。1、注销账面余额借：银行存款或其他货币资金（实收金额）或投资收益（出售损失）（平衡差）或交易性金融资产公允价值变动贷：交易性金融资产成本公允价值变动投资收益（出售收益）（平衡差）,具体处理,2、确认实际实现的净损益1）结转公允价值变动损益的贷方余额时：借：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益（公允价值变动收益）贷：投资收益（已实现的收益）2）结转公允价值变动损益的借方余额时：借：投资收益（已实现的损失）贷：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益（公允价值变动损失）,具体处理,（五）期末将“公允价值变动损益”科目的余额转入“本年利润”科目。1、结转公允价值变动损益的借方余额时：借：本年利润（公允价值变动净损失）贷：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益2、结转公允价值变动损益的贷方余额时：借：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益贷：本年利润（公允价值变动净收益）,25,例：2007年5月10日，甲公司以620万元（含已宣告但尚未发放的现金股利20万元）购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元。5月30日，甲公司收到现金股利20万元。2007年6月30日该股票每股市价为3.20元。2007年8月10日乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日甲公司收到现金股利。12月31日，该股票每股市价3.60元。2008年1月3日以630万元出售该股票。假设公司每年6月30日和12月31日对外提供报表。要求：1）编制上述经济业务的会计分录。2）计算该交易性金融资产的累积损益。,26,1）编制上述经济业务的会计分录。2007年5月10日购入股票时，借：交易性金融资产成本600应收股利乙公司20投资收益6贷：银行存款6262007年5月30日收到股利时，借：银行存款或其他货币资金20贷：应收股利乙公司202007年6月30日确认公允价值变动，借：交易性金融资产公允价值变动（2003.2-600）40贷：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益40,27,2007年8月10日宣告分派股利时，借：应收股利乙公司（0.2200）40贷：投资收益402007年8月20日收到股利时，借：银行存款40贷：应收股利乙公司402007年12月31日确认公允价值变动，借：交易性金融资产公允价值变动（2003.6-2003.2）80贷：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益802008年1月3日处置该股票时，借：银行存款630投资收益（出售损失）90贷：交易性金融资产成本600公允价值变动120借：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益120贷：投资收益120,2）计算该交易性金融资产的累积损益即计算“投资收益”科目的余额所以该交易性金融资产的累计收益为64万元。,（二）持有至到期投资,一、概述持有至到期投资是指到期日固定、收回金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。下列非衍生金融资产不属于持有至到期投资：初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产。,持有至到期投资,二、持有至到期投资的特点1、到期日固定、收回金额固定或可确定相关合同中明确规定了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量的金额和时间2、有明确意图将该金融资产持有至到期除非遇到一些企业不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。3、企业有能力将该金融资产持有至到期,以下情况表明企业没有明确意图持有至到期：1）持有该金融资产的期限不确定。2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时将出售该金融资产。但是，无法控制、预计不会重复发生且难以合理预计的独立事件引起的金融资产出售除外。3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。4）其他表明企业没有明确意图将该资产持有至到期的情况。,存在下列情况之一的，表明企业没有能力持有至到期：1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持；2）受法律、法规的限制，使企业难以将该金融资产持有至到期；3）其他表明企业没有能力将固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。,持有至到期投资的会计处理,科目设置1、持有至到期投资投资成本：面值利息调整：溢价、折价、交易费用应计利息：到期一次还本付息债券2、应收利息实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息，应作为“应收利息”项目单独核算。企业购买的到期一次还本付息债券，其实际支付的价款中包含尚未到期的债券利息，构成持有至到期投资的初始投资成本。,具体处理,（一）持有至到期投资折溢价的形成1.溢价的形成：票面利率高于市场利率。溢价对于投资者而言，是为以后各期多得利息而事先付出的代价；对于发行单位而言，是为以后各期多付利息而事先得到的补偿。溢价发行债券使得买卖双方均按市场利率收入或支付利息。2、折价的形成：票面利率低于市场利率。,具体处理,（二）持有至到期投资初始计量持有至到期投资初始确认时，应当按照公允价值计量和相关交易费用之和作为初始入账金额。初始确认时，应当计算确定其实际利率，并在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。1、平价（面值）购入债券的核算借：持有至到期投资成本应计利息或应收利息贷：银行存款等,具体处理,2、溢价购入债券的核算借：持有至到期投资成本利息调整应计利息或应收利息贷：银行存款等3、折价购入债券的核算借：持有至到期投资成本应计利息或应收利息贷：银行存款等持有至到期投资利息调整,具体处理,（三）持有至到期投资的后续计量企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。摊余成本是指持有至到期投资的初始确认金额经下列调整后的结果：扣除已偿还的本金；加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；扣除已发生的减值损失。,具体处理,1、平价（面值）购入时，由于不存在折溢价，因此，票面利息=投资收益借：持有至到期投资应计利息或应收利息贷：投资收益2、溢价购入时，溢价的摊销是对票面利息的抵减，实际投资收益会相应降低。即：投资收益=票面利息-溢价摊销额借：持有至到期投资应计利息或应收利息贷：持有至到期投资利息调整投资收益,具体处理,3、折价购入时，折价的摊销是对票面利息的附加，实际投资收益会相应提高。即：投资收益=票面利息+折价摊销额借：持有至到期投资应计利息或应收利息持有至到期投资利息调整贷：投资收益（四）持有至到期投资的处置处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额计入当期损益。,具体处理,1、到期前处置的会计处理借：银行存款持有至到期投资利息调整（折价）持有至到期投资减值准备投资收益贷：持有至到期投资成本或利息调整（溢价）应计利息或应收利息或投资收益,具体处理,2、到期时处置的会计处理借：银行存款持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资成本应计利息或应收利息3、持有至到期投资转换企业持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，以公允价值进行后续计量，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。,42,例1、某企业20XX年1月1日以银行存款207200元，购入D公司当日发行的两年期债券，准备持有到期，面值200000元、票面年利率10%，到期一次还本付息。(每半年计息一次)实际利率：207200（1+r）4=240000，利用插值法计算r=3.742%,43,44,例2、A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。编制有关会计分录。,45,（1）2007年1月2日借：持有至到期投资成本1000应收利息40（10004%）贷：银行存款1012.77持有至到期投资利息调整27.23（2）2007年1月5日借：银行存款40贷：应收利息40（3）2007年12月31日应确认的投资收益=972.775%=48.64（万元）“持有至到期投资利息调整”=48.64-10004%=8.64（万元）借：应收利息40持有至到期投资利息调整8.64贷：投资收益48.64,46,（4）2008年1月5日借：银行存款40贷：应收利息40（5）2008年12月31日期初摊余成本=972.77+48.64-40=981.41（万元）应确认的投资收益=981.415%=49.07（万元）“持有至到期投资利息调整”=49.07-10004%=9.07（万元）借：应收利息40持有至到期投资利息调整9.07贷：投资收益49.07,47,（6）2009年1月5日借：银行存款40贷：应收利息40（7）2009年12月31日“持有至到期投资利息调整”=27.23-8.64-9.07=9.52（万元）投资收益=40+9.52=49.52（万元）。借：应收利息40持有至到期投资利息调整9.52贷：投资收益49.52（8）2010年1月1日借：银行存款1040贷：持有至到期投资成本1000应收利息40,（二）贷款和应收款项,贷款和应收款项概述贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。下列非衍生金融资产不能划分为贷款和应收款项：1、准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产，这类非衍生金融资产应划分为交易性金融资产2、初始确认时被指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的非衍生金融资产3、初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产4、因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产,贷款,贷款的会计处理1、金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。2、贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算。3、企业收回或处置贷款时，应将取得的价款与该贷款账面价值之间的差额计入当期损益。,应收款项,（一）应收账款1、应收账款的定义应收账款是指企业在日常的生产经营活动中，因销售商品、产品或提供劳务而应向客户收取的款项和代垫的运杂费等。不包括应收职工欠款、应收债务人的利息、应收股利等其他应收款项；不包括长期债权和企业付出的各类存出保证金，如购买的长期债权和租入包装物保证金等。2、应收账款的确认在销售成立，确认销售收入时予以确认,应收账款,3、应收账款的计量1）新收入准则第五条规定：企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。2）合同或协议价款的收取采用递延方式（即分期收款销售），实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。3）应收账款包括销售商品收入、增值税销项税额和代购货方垫付的运杂费三部分。,具体处理,1、发生商业折扣和现金折扣的处理商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。通常用百分比来表示。现金折扣是指卖方为鼓励买方在规定的期限内早日付款而向买方提供的债务扣除。一般用“折扣比例/付款期限”的形式来表示。1）在没有商业折扣和现金折扣的情况下，应按应收的全部金额入账2）在只有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账,具体处理,3）在只有现金折扣的情况下，应按扣除现金折扣前的金额入账，实际发生的现金折扣作为财务费用处理。4）在既有商业折扣，又有现金折扣的情况下，按照扣除商业折扣，但包含现金折扣的金额入账，现金折扣在实际发生时，作为当期的财务费用处理。在有现金折扣的情况下，应收账款应按照总价法入账。,具体处理,2、发生销售退回与折让的处理销货退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。在会计实务中，发生销售退回业务时，一般根据红字发票直接冲减营业收入和应交增值税，并同时调整存货记录。销货折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。对于发生的销售折让业务，只是根据红字发票冲减营业收入和应交增值税，但不需要调整存货记录。,具体处理,3、发生坏账损失的处理1）坏账及坏账损失的定义坏账是指由于种种原因企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。坏账损失是由于发生坏账而产生的损失。企业应当定期或者至少于每年年末，对应收账款进行全面检查，预计各项应收账款可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。2）坏账的确认条件债务人死亡或破产，以其遗产或破产财产清偿后仍然无法收回的应收账款；,具体处理,债务人资不抵债、现金流量严重不足、发生严重自然灾害等无法收回的应收账款；应收账款逾期三年以上，并有足够的证据表明其无法收回或收回的可能性极小。3）估计坏账损失的方法余额百分比法是按照应收账款期末余额的一定比例估计坏账的方法。账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短，凭以往的经验确定坏账损失的百分比，并据以估计坏账损失的方法。销货百分比法是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。,具体处理,4）坏账准备的账户结构5）备抵法下，坏账准备核算程序：首次计提或补提坏账准备时：借：资产减值损失坏账损失贷：坏账准备应收账款,具体处理,发生坏账时冲销已计提的坏账准备：借：坏账准备应收账款贷：应收账款企业已确认为坏账的应收账款又收回时：借：应收账款企业贷：坏账准备应收账款借：银行存款贷：应收账款企业冲销多计提的坏账准备时：借：坏账准备应收账款贷：资产减值损失坏账损失,具体处理,4、应收账款的抵借1）企业将应收账款质押给银行，并从银行取得借款时：借：银行存款贷：短期借款2）收到抵借的应收账款时：借：银行存款贷：应收账款3）归还抵借应收账款取得的借款时，借：短期借款财务费用（借款利息）贷：银行存款,具体处理,5、应收账款的出售1）不附追索权的应收账款出售借：银行存款（实际收到的款项）营业外支出（出售损失）其他应收款（退货、扣留款等）坏账准备（已计提的）贷：应收账款债务人2）附追索权的应收账款出售应收账款的坏账风险由出售应收账款的企业承担。在这种情况下，出售企业应按以应收账款为质押取得借款进行会计处理，而不作为出售应收账款处理。,应收票据,1、应收票据的定义应收票据是企业因销售商品、产品或提供劳务等而取得的尚未到期、未兑现的商业票据。企业持有的尚未到期兑现的商业票据，代表企业未来收取一定款项的权利。2、应收票据的确认应收票据是应收债权的一种，其确认一般与收入的确认相联系。,应收票据,3、应收票据的计价我国现行会计制度规定，应收票据采用票据面值计价。4、应收票据到期日的确定商业汇票的到期日是由票据有效期的长短来决定的。在实务中，商业汇票的期限有按月表示和按日表示两种。1）按月表示票据期限是指商业汇票的有效期限不考虑各月实际天数的多少，统一按到期月份的对日为整月计算。2）按日表示票据期限是指商业汇票的有效期限统一按日历实际天数计算，常用“算尾不算头”法。,具体处理,（一）应收票据的取得1、因销售商品、产品而取得的应收票据借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）2、用应收票据抵偿应收账款借：应收票据贷：应收账款3、以新票据抵偿旧票据（带息票据）借：应收票据（新票据）贷：应收票据（旧票据）财务费用,具体处理,（二）应收票据的计息计提的票据利息，一方面增加应收利息的账面价值，另一方面增加利息收入。利息应收票据的面值利率期限借：应收利息贷：财务费用（三）应收票据的到期1、到期如数收回票款时借：银行存款贷：应收票据财务费用,具体处理,2、商业承兑汇票到期遭到拒付时借：应收账款（面值）贷：应收票据（面值）借：应收利息（未计提的利息）贷：财务费用（未计提的利息）（四）应收票据的背书转让1、以不带息应收票据背书转让购买物资借：原材料、物资采购（采购成本）应交税费应交增值税（进项税额）借或贷：银行存款等（借贷方差额）贷：应收票据（面值）,具体处理,2、以带息应收票据背书转让购买物资借：原材料、物资采购（采购成本）应交税费应交增值税（进项税额）借或贷：银行存款等（借贷方差额）贷：应收票据（票据面值）应收利息（已计提的利息）财务费用（未计提的利息）（五）应收票据的贴现1、计算到期值不带息票据的到期值=票据的面值带息票据的到期值=票据面值（1+利率票据期限）,具体处理,2、计算贴现利息贴现息=票据到期值日贴现率贴现天数日贴现率=年贴现率360贴现天数=贴现日至到期日的实际天数-1注意：无论汇票到期日是按日表示还是按月表示，贴现期一律按实际天数计算。3、计算贴现实得金额贴现实得金额=票据到期值-贴现利息,具体处理,4、会计处理1）不带追索权的应收票据贴现借：银行存款财务费用贷：应收票据2）带追索权的应收票据贴现不应冲销应收票据账户，应根据实际收到的贴现款借：银行存款（贴现实得金额）借或贷：财务费用（借贷方差额）贷：短期借款（票据到期值）,具体处理,票据到期付款人足额付款给银行时，贴现企业未应作为偿还短期借款对待。会计处理如下：借：短期借款（票据到期值）贷：应收票据（面值）应收利息（已计提的利息）财务费用（未计提的利息）票据到期付款人未足额付款给银行时，会计处理同上。同时：企业应按票据到期值中付款人的未付金额借：应收账款（到期值中未付金额）贷：银行存款（账户中存款部分）短期借款（未清偿部分）,其他应收款及预付账款,1、定义其他应收款是指应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、长期应收款等以外的各种应收、暂付款项。该项目主要用于核算因非购销、非劳务活动、非投资活动而产生的往来款项。预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的账款。属于购货环节形成的债权。,其他应收款及预付账款,2、预付账款的确认根据购销合同和劳务合同进行确认。3、计量其他应收款按实际发生额计量。根据现行会计制度规定，其在持有期间可以计提坏账准备，计提方法和应收账款类似。预付账款按实际支付的金额进行计量。会计期末，预付账款按历史成本反映。,（二）可供出售金融资产,1、可供出售金融资产定义可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2、科目设置可供出售金融资产成本公允价值变动利息调整资本公积其他资本公积投资收益,73,具体处理,（一）企业取得可供出售金融资产1.股票投资借：可供出售金融资产成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等2.债券投资借：可供出售金融资产成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等,74,具体处理,（二）持有期间的股利或利息1、资产负债表日计算利息借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）可供出售金融资产应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在借方）2、对方宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益,75,具体处理,（三）资产负债表日公允价值变动1、公允价值上升借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积2、公允价值下降借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变动,具体处理,（四）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值）贷：持有至到期投资资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）（五）出售可供出售的金融资产借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）,例1、207年1月1日甲保险公司支付价款1028.24元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1000元，票面利率4，实际利率为3，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。207年12月31日，该债券的市场价格为100009元。假定无交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处理如下：（1）207年1月1日，购入债券：借：可供出售金融资产成本1000利息调整28.24贷：银行存款1028.24,（2）207年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动：实际利息=1028.243=30.847230.85（元）年末摊余成本=1028.24+30.85-40=1019.09（元）借：应收利息40贷：投资收益30.85可供出售金融资产利息调整9.15借：银行存款40贷：应收利息40借：资本公积其他资本公积9贷：可供出售金融资产公允价值变动9,例2、乙公司于206年7月13日从二级市场购入股票1000000股，每股市价15元，手续费30000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。乙公司至206年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为16元。207年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用30000元。假定不考虑其他因素，乙公司的账务处理如下：（1）206年7月13日，购入股票：借：可供出售金融资产成本15030000贷：银行存款15030000,（2）206年12月31日，确认股票价格变动：借：可供出售金融资产公允价值变动970000贷：资本公积其他资本公积970000（3）207年2月1日，出售股票：借：银行存款12970000资本公积其他资本公积970000投资收益2060000贷：可供出售金融资产成本15030000公允价值变动970000,81,金融资产的比较,金融资产减值,一、金融资产减值的确认有客观证据表明金融资产发生减值时，应当确认减值损失，计提减值准备，客观证据包括下列各项：1发行方或债务人发生严重财务困难；2债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；3债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；4债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；5因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；6无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，7债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；8权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；9其他表明金融资产发生减值的客观证据。,金融资产减值,二、金融资产减值损失的计量1、持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量1）持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本后续计量，发生减值时，应当在将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额确认为减值损失，计入当期损益。2）确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备、贷款损失准备、坏账准备,金融资产减值,2、可供出售金融资产减值损失的计量1）可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。2）对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升，且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。3）可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。另外，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失不得转回。,金融资产减值,账务处理：临时下跌借:资本公积其他资本公积贷:可供出售金融资产公允价值变动持续下跌借:资产减值损失贷:可供出售金融资产公允价值变动资本公积其他资本公积可供出售金融资产发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。,金融资产转移,一、金融资产转移定义金融资产转移是指企业将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方，包括以下两种情况：1、将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方2、将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务，同时还满足以下条件：1）从该金融资产受到对等的现金流量时，才有义务将其支付给最终收款方2）有义务将收取的现金流量及时支付给最终收款方3）可以将该资产作为对最终收款方支付现金流量的保证,金融资产转移,二、金融资产转移的确认1、终止确认的情形1）企业以不附追索权方式出售金融资产；2）企业将金融资产出售同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购；3）企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约(即买入方有权将该金融资产返售给企业)，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权(即期权合约的条款设计，使得金融资产的买方极小可能会到期行权)。,金融资产转移,2、不终止确认的情形1）企业采用附追索权方式出售金融资产；2）企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购；3）企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约(即买入方有权将该金融资产返售给企业)，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权(即期权合约的条款设计，使得金融资产的买方很可能会到期行权)；4)企业(银行)将信贷资产整体转移，同时保证对金融资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿。5）企业将金融资产出售，同时与转入方达成一项总回报互换协议，该互换使市场风险又转回给了金融资产出售方。,金融资产转移,三、金融资产转移的计量1、终止确认的计量1）金融资产整体转移时，转移损益按以下公式计算：金融资产整体转移损益=因转移收到的对价+原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得（-损失）-所转移金融资产的账面价值2）金融资产部分转移时，应将所转移金融资产整体的账面价值在终止和未终止确认部分之间，按照各自的相对公允价值进行分摊，并将终止确认部分的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额之和，扣除终止确认部分的账面价值后的差额，确认为金融资产转移损益。,金融资产转移,2、不终止确认的计量1）企业仍保留与所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬时，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债。2）该金融资产与确认的相关金融负债不得相互抵消。在随后的会计期间，企业应当继续确认该金融资产产生的收入和该金融负债产生的费用。所转移的金融资产以摊余成本计量的，确认的相关负债不得指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债。,金融资产的报告,1、交易性金融资产根据总账科目余额填列2、可供出售金融资产和持有至到期投资根据有关科目期末余额扣减相应减值准备后的余额填列3、应收票据、应收利息、应收股利和其他应收款项目应根据相关科目的期末余额减去坏账准备科目期末余额后的金额填列。4、应收账款项目应根据应收账款和预收账款科目所属各明细科目的期末借方余额合计数减去坏账准备科目中有关有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列,（三）存货,一、存货的定义存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。企业的存货具体通常包括以下内容：原材料、在产品、产成品、商品、周转材料二、存货的确认同时满足以下两个条件时，才能确认：1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2、该存货的成本能够可靠地计量。,各种交易方式的存货确认归纳,实质重于形式,存货,三、存货的初始计量企业取得存货应当按照成本进行计量。存货成本包括采购成本、加工成本和使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本。1、外购存货的成本企业外购存货主要包括原材料和商品。外购存货的成本指物资从采购到入库前发生的全部支出，主要包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。,存货,2、加工取得存货的成本企业通过加工取得的存货主要包括产成品、半产品、在产品、委托加工物资等，其成本由采购成本、加工成本构成。加工成本由直接人工和制造费用构成，实质是企业在进一步加工存货过程中追加发生的生产成本。3、通过劳务取得的存货通过劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。4、其他方式取得的存货成本企业取得存货的其他方式主要有接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并以及存货盘盈等。,存货,在确定存货成本的过程中，应当注意：1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。2）仓储费用应当计入当期损益，但是在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则计入存货成本。3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。4）企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款时计入预付账款，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。,存货,四、发出存货的计量企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况，合理地选择发出存货成本的计算方法，以合理确定当期发出存货的实际成本。1、先进先出法先进先出法以先购入的存货先发出的实物流转假设为前提，对发出存货进行计价。2、移动加权平均法发出存货的成本=本次发出存货数量存货单位成本,存货,3、月末一次加权平均法本月发出存货的成本=本月发出的存货数量存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货数量存货单位成本4、个别计价法个别计价法，亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。,例:某企业甲材料的收入、发出如下表：,按不同方法计算出的发出存货成本：先进先出法:发出存货成本=100016+400017+120017.5=105000加权平均法:存货单位成本=发出存货成本=620017.21=106702移动平均法:6月8日存货单位成本=（16000+68000）/（1000+4000）=16.86月15日存货单位成本=（300016.8+52500）/（3000+3000）=17.15同理，6月27日存货单位成本=17.41发出存货成本=200016.8+260017.15+160017.41=106046,发出存货方法的比较,存货,五、期末存货的计量1、期末存货的计量原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。具体地讲，即当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按两者的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。2、存货的可变现净值可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。,2、可变现净值,1）可变现净值的基本特征确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动可变现净值为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价不同存货可变现净值的构成不同A、产成品、商品和用于出售的材料，应当以该存货的估计价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定。B、需要经过加工的材料存货，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额确定。,2、可变现净值,2）确定存货的可变现净值时应考虑的因素确定存货的可变现净值应当以取得确凿证据为基础A、存货成本的确凿证据。B、存货可变现净值的确凿证据。确定存货的可变现净值应当考虑持有存货的目的企业持有存货的目的，通常可以分为：A、持有以备出售，如商品、产成品，其中又分为有合同约定的存货和没有合同约定的存货；B、将在生产过程或提供劳务过程中耗用，如材料等。应当考虑资产负债表日后事项等的影响,3、存货减值的判断,存在下列情形之一，通常表明存货的可变现净值低于成本。（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；（2）企业使用该项原材料生产的产品成本大于产品的销售价格；（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。存货存在下列情形之一，通常表明存货的可变现净值为零。（1）已霉烂变质的存货；（2）已过期且无转让价值的存货；（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。,106,存货估计售价的确定,有合同约定价的,合同订购数量持有存货数量,按照合同价格确定估计售价,持有存货数量合同订购数量,超出部分按一般销售价格确定,无合同约定价的,按照存货的一般销售价格确定,用于出售的材料,按照材料的市场价格确定,材料存货的期末计量,4、存货跌价准备,1、存货跌价准备的计提方法1）企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。2）对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。3）与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。2、计提时：借：资产减值损失贷：存货跌价准备,4、存货跌价准备,3、存货跌价准备转回已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额借：存货跌价准备贷：资产减值损失4、存货跌价准备的结转计提了存货跌价准备的存货销售时，在结转销售成本的同时借：存货跌价准备贷：主营业务成本,存货的报告,存货项目应根据材料采购、原材料、发出商品、库存商品、周转材料、委托加工物资、生产成本、受托代销商品等科目的期末余额合计，减去受托代销商品款、存货跌价准备科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异，商品进销差价后的金额填列。,(四）长期股权投资,一、长期股权投资定义长期股权投资是指投资企业通过让渡资产而拥有被投资单位的股权，使投资企业成为被投资单位的股东，并按其所持有股份比例享有权益并承担相应责任的投资。根据持股比例不同，投资企业可能对被投资企业具有控制、共同控制、重大影响或不具有共同控制或重大影响四种情况。,(四）长期股权投资,二、长期股权投资初始计量1、同一控制下企业合并同一控制下企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。,(四）长期股权投资,3）通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项投资的初始投资成本。会计处理：借：长期股权投资成本或资本公积、盈余公积、利润分配贷：银行存款、股本等相关科目资本公积资本溢价或股本溢价,(四）长期股权投资,2、非同一控制下企业合并1）购买方应当按照确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。2）通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和作为该项投资的初始投资成本。,(四）长期股权投资,3、企业合并以外的其他方式1）以支付现金取得的长期股权投资初始投资成本=现金+直接相关的税、费2）以发行权益性证券取得的长期股权投资初始投资成本