新会计准则与财务报告解读

新会计准则与财务报告解读,陆正飞北京大学光华管理学院,2019/11/22,2,新“企业会计准则”的体系结构,基本准则（修订2007年1月1日起施行）具体会计准则（共38项，其中16项为修订，22项为新增；2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行）：第1号存货（修订）第2号长期股权投资（修订）第3号投资性房地产第4号固定资产（修订）第5号生物资产第6号无形资产（修订）第7号非货币性资产交换（修订）第8号资产减值,2019/11/22,3,新“企业会计准则”的体系结构,第9号职工薪酬第10号企业年金基金第11号股份支付第12号债务重组（修订）第13号或有事项（修订）第14号收入（修订）第15号建造合同（修订）第16号政府补助第17号借款费用（修订）第18号所得税,2019/11/22,4,新“企业会计准则”的体系结构,第19号外币折算第20号企业合并第21号租赁（修订）第22号金融工具确认与计量第23号金融资产转移第24号套期保值第25号原保险合同第26号再保险合同第27号石油天然气开采第28号会计政策、会计估计变更和会计差错（修订）,2019/11/22,5,新“企业会计准则”的体系结构,第29号资产负债表日后事项（修订）第30号财务报表列报第31号现金流量表（修订）第32号中期财务报告（修订）第33号合并财务报表第34号每股收益第35号分部报告第36号关联方披露（修订）第37号金融工具列报第38号首次执行企业会计准则,2019/11/22,6,新“企业会计准则”的体系结构,38项具体会计准则包括三个大类：1、通用会计交易和事项的确认和计量准则（1-4，6-9，11-24，28-30，38）。2、通用的财务报告和披露准则（31-37号）。3、特殊行业准则（5，10，25-27号）,2019/11/22,7,新“企业会计准则”下财务报告解读要点,1、新准则与国际财务报告准则的趋同；2、公允价值计量的引入；3、企业合并与报表合并的变化；4、新业务规范和原有表外项目纳入表内；5、资产减值计提与转回规则；6、研究与开发费用；7、新的披露要求。,2019/11/22,8,1、新准则与国际财务报告准则的趋同,特点：新准则中的绝大多数都参照了相应的国际准则，并采用了与其基本一致的原则和处理方法。影响：a,海外投资者更容易理解中国企业报表；b,中国企业海外上士和融资时重编报表的成本将大大下降。,2019/11/22,9,2、公允价值计量的引入,特点：a,对于非同一控制下的企业合并（“溢价”增加商誉；“折价”作为当期损益）、部分金融工具（交易性金融资产和可供出售金融资产）、股份支付等，都要求以公允价值计量；商誉不再摊销，但在测试发现减值时计提减值准备。,2019/11/22,10,2、引入公允价值计量的要求（续）,b,对于投资性房地产（投资性房地产转为生产经营用房地产时），有条件的引入公允价值计量模式；c,对于债务重组和非货币性交易，在符合一定条件时，采用公允价值计量，并将交易收益计入利润表。影响：a,企业利润的波动性可能增大；b,确定公允价值，于企业而言并非易事；c,鼓励企业兼并和对外投资。,2019/11/22,11,3、企业合并与报表合并的变化,特点：a,同一控制下的企业合并，原则上采用“权益结合法”，非同一控制下的企业合并原则上采用“购买法”；b,要求以控制为基础确定合并范围，强调实质重于形式；c,母公司应将其全部子公司纳入合并范围;d,合营企业不得采用比例合并法；e,少数股东权益作为股东权益的一个项目，单独列示;f,合并利润表上的净利润，反映归属于母公司及少数股东的净利润,在合并利润表净利润之下再单独列示“归属于母公司股东的净利润”和“归属于少数股东的净利润”。影响：为企业合并、合并财务报表这些重大的会计事项提供全面的、更具权威性的规范和指引。,2019/11/22,12,4、新业务规范和原有表外项目纳入表内,特点：a,规范了金融工具、投资性房地产、股份支付等新的会计业务；b,要求将衍生金融工具纳入资产负债表内核算（以前只要求表外披露）；c,要求授予员工的股权和期权计入利润表（增加费用），并按公允价值计量。影响：可能极大地改变一些企业资产负债表结构和利润水平。,2019/11/22,13,5、资产减值计提与转回规则,特点：a,固定资产、无形资产等的减值准备，一经计提，不得转回；b,但这一规定并不适用于存货、应收账款、银行的贷款资产等。影响：一定程度上限制了企业利用减值准则转回操纵利润的可能性。,2019/11/22,14,6、研究与开发费用,特点：区分“研究”和“开发”两个阶段；“研究”阶段的支出依然进入当期损益，开发阶段的支出符合一定条件时可以（但不是必须）资本化，分年摊销（使用寿命不确定的无形资产，可以不摊销）。影响：开发费用资本化将提高当期业绩，但会减少未来利润（如果未来摊销的话）；由于开发费用资本化是非强制的，故可能成为盈余管理的新工具；体现了对科技创新类企业的政策扶持。,2019/11/22,15,7、新的披露要求,特点：a,引入每股收益、分部报告等披露要求；b,针对金融工具，要求披露承受的金融风险的具体信息；c,针对会计政策和会计估计，要求披露重