财务报告(4)

第十二章财务报告,中级财务会计,2,本章主要内容,1.财务报告概述2.资产负债表3.利润表4.现金流量表5.所有者（股东）权益变动表6.财务报表附注7.中期财务报告8.分部报告,中级财务会计,3,1.财务报告概述,财务报告的定义财务报表的目标财务报表的构成财务报表的分类财务报表列报的基本要求,中级财务会计,4,1.财务报告概述定义,财务报告的定义企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。,中级财务会计,5,1.财务报告概述目标,财务报告的目标向财务报告使用者提供决策有用的信息反映企业管理层受托责任的履行情况,中级财务会计,6,1.财务报告概述构成,财务报告包括：财务报表：对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性描述。财务报表至少应包括：资产负债表利润表现金流量表所有者权益（或股东权益，下同）变动表附注：报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料,中级财务会计,7,财务报告,财务报表,资产负债表利润表现金流量表所有者权益（或股东权益）变动表附注,其他相关信息和资料,中级财务会计,8,资产负债表,资产负债所有者权益（静态与时点）,中级财务会计,9,利润表,利润收入费用利得损失（动态与时期）,中级财务会计,10,现金流量表,现金净流量=经营活动现金净流量+投资活动现金净流量+筹资活动现金净流量=现金的期末余额-现金的期初余额,中级财务会计,11,所有者权益（或股东权益）变动表,中级财务会计,12,财务报表之间的关系,年初年末,资产负债表,现金流量表：本期现金净流量,所有者权益变动表：所有者权益及其各项目的增减变动额,利润表：净利润,所有者权益,现金,资产负债表,所有者权益,现金,净利润到经营活动现金净流量,中级财务会计,13,1.财务报告概述分类,财务报表按反映内容的不同分类静态报表动态报表财务报表按编报期间不同分类：中期财务报表：月报、季报、半年报等年度财务报表财务报表按编报主体不同分类：个别财务报表合并财务报表,中级财务会计,14,1.财务报告概述列报基本要求,遵循各项会计准则进行确认和计量列报基础重要性和项目列报单独列报或合并列报列报的一致性财务报表项目间的相互抵消比较信息的列报财务报表表首的列报要求：企业名称、报表名称、日期或期间、记账本位币及金额单位等报告期间,中级财务会计,15,2.资产负债表,资产负债表的性质和作用资产负债表的内容和结构资产负债表的编制方法资产负债表编制举例,中级财务会计,16,2.资产负债表性质和作用,性质是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源（资产）、所承担的现实义务（负债）和所有者对净资产的要求权（所有者权益或股东权益）。属于静态报表。资产负债表的作用主要表现在以下三个方面：可以了解企业所拥有或控制的经济资源及其分布、企业资金的来源及其构成，有助于分析和评价企业的财务状况和资本结构。可以了解企业资产和负债的数量关系及其流动性，有助于分析和评价企业的偿债能力和财务弹性。同过本表不同时期相同项目的比较，可以了解企业不同时点的财务状况情况，预测企业未来财务状况的发展趋势。,中级财务会计,17,2.资产负债表内容与结构,内容资产：流动资产和非流动资产负债：流动负债和非流动负债所有者权益：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润资产=负债+所有者权益结构账户式报告式财务状况式,中级财务会计,18,资产,负债和所有者权益,负债和所有者权益总计,资产总计,流动资产流动资产合计非流动资产非流动资产合计,流动负债流动负债合计非流动负债非流动负债合计负债合计所有者权益所有者权益合计,中级财务会计,19,中级财务会计,20,流动资产减：流动负债营运资本加：非流动资产减：非流动负债所有者权益,中级财务会计,21,2.资产负债表内容与结构,资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。主要为交易目的而持有。预计在资产负债表日起一年内(含一年，下同)变现。在资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产各项目按其流动性由大到小顺序排列，流动性大的排列在前，流动性小的排列在后。流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并应按其性质分类列示。,中级财务会计,22,2.资产负债表内容与结构,负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：预计在一个正常营业周期中清偿。主要为交易目的而持有。在资产负债表日起一年内到期应予以清偿。企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。流动负债各项目按其到期日的远近顺序排列，到期日近的排列在前，到期日远的排列在后。流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应按其性质分类列示。,中级财务会计,23,2.资产负债表内容与结构,所有者权益各项目按其永久性顺序排列，永久性大的排列在前，永久性小的排列在后。,中级财务会计,24,2.资产负债表编制方法,各项目“年初数”的填列方法表中“年初数”栏内各项目数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，按调整后的数字填入本表“年初数”栏内。,中级财务会计,25,2.资产负债表编制方法,各项目“期未数”（月末、季末、半年末或年末的数字）的填列方法第一，根据总账科目的余额填列交易性金融资产、工程物资、固定资产清理、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债、实收资本（或股本）、资本公积、库存股、盈余公积等。货币资金、其他流动资产、其他流动负债等。,中级财务会计,26,2.资产负债表编制方法,第二，根据有关明细科目的余额计算填列。开发支出、应付账款、预收款项、一年内到期的非流动资产、一年内到期的非流动负债、长期借款、应付债券、未分配利润等。第三，根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。长期借款、长期待摊费用、其他流动负债等。,中级财务会计,27,2.资产负债表编制方法,第四，根据有关资产科目与其备抵科目抵销后的净额填列。可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、在建工程、商誉、固定资产、无形资产、投资性房地产、生产性生物资产、油气资产、长期应收款、长期应付款等。第五，综合运用上述填列方法填列。应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款、应收账款、预付款项、存货等。,中级财务会计,28,2.资产负债表编制方法,例1：某企业2007年12月31日有关账户的余额如下表，试确定资产负债表中应收账款、应付账款、预收账款、预付账款四个项目的金额。,中级财务会计,29,2.资产负债表编制方法,例2：教材第285296页例12-3。,中级财务会计,30,3.利润表,利润表的性质和作用利润表的内容和结构利润表的填列方法利润表编制举例,中级财务会计,31,3.利润表性质和作用,利润表的性质利润表也称损益表，是反映企业一定会计期间经营成果的报表。利润表是一种反映企业经营资金运动动态表现的报表。利润表的作用可以为企业经营成果的分配提供重要依据可以据以评价和考核企业的经营业绩可以据以分析和评价企业的经营成果和获利能力可以据以分析和预测企业未来的现金流量可以有助于企业管理当局进行经营决策,中级财务会计,32,3.利润表内容和结构,利润表主要包括以下三个方面的内容：构成营业利润的各项要素构成利润总额的各项要素构成净利润的各项要素利润表的结构单步式利润表多步式利润表在我国，企业利润表采用的基本上是多步式结构，即通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期净损益。,中级财务会计,33,3.利润表内容和结构,具体地，我国的利润表主要反映以下几个方面的内容：营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业利润利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用每股收益：基本每股收益和稀释每股收益综合收益：其他综合收益和综合收益总额此外，为了使报表使用者通过比较不同期间利润的实现情况，判断企业经营成果的未来发展趋势，企业需要提供比较利润表，利润表还就各项目再分为“本期金额”和“上期金额”两栏分别填列。,中级财务会计,34,3.利润表填列方法,“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数应根据损益类科目的本期发生额分析计算填列“上期金额”栏：反映上年同期利润表各项目的实际发生数应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。注意：如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不一致，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入报表的“上期金额”栏内。,中级财务会计,35,3.利润表填列方法,“营业收入”项目反映企业经营业务所取得的收入的净额应根据“主营业务收入”科目和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。“营业成本”项目反映企业经营活动发生的实际成本应根据“主营业务成本”科目和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。“营业税金及附加”项目反映企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等相关的税费。应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。,中级财务会计,36,3.利润表填列方法,“销售费用”项目反映企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各项费用。商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用也在本项目反映。应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。“管理费用”项目反映企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。“财务费用”项目反映企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。,中级财务会计,37,3.利润表填列方法,“资产减值损失”项目反映企业计提各项资产减值准备所形成的损失应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列“公允价值变动收益”项目反映企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的净收益应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析计算填列；如为净损失，以“”号填列。,中级财务会计,38,3.利润表填列方法,“投资收益”项目反映企业以各种方式对外投资所取得的净收益应根据“投资收益”科目的发生额分析计算填列如为投资净损失，以“”号填列其中的“对联营企业和合营企业的投资收益”项目，反映企业对联营企业和合营企业投资所确认的投资净收益，应根据“投资收益”明细科目的发生额分析填列；如为投资净损失，以“”号填列。“营业利润”项目反映企业实现的营业利润总额应根据营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益和投资收益后的余额填列若余额为负数，则为亏损总额，应以“”号填列。,中级财务会计,39,3.利润表填列方法,“营业外收入”项目反映企业取得的各中营业外收入应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。“营业外支出”项目反映企业发生的各种营业外支出应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。其中的“非流动资产处置损失”项目，反映企业处置非流动资产所发生的损失总额，应根据“营业外支出处置非流动资产损失”科目的发生额分析填列。,中级财务会计,40,3.利润表填列方法,“利润总额”项目反映企业实现的利润总额应根据营业利润加上营业外收入，再减去营业外支出后的余额填列若余额为负数，则为亏损总额，应以“”号填列。“所得税费用”项目反映企业按规定从本期利润总额中扣除的所得税费用应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。“净利润”项目反映企业实现的净利润应根据利润总额减去所得税费用后的余额填列若余额为负数，则为净亏损，应以“”号填列,中级财务会计,41,3.利润表填列方法,“每股收益”项目反映普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业的基本每股收益和稀释每股收益。如果企业不存在稀释性潜在普通股，那么在利润表中只需列示基本每股收益；否则，企业应同时列示基本每股收益和稀释每股收益。,中级财务会计,42,3.利润表填列方法,基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润发行在外普通股的加权平均数发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数+当期新发行普通股股数已发行时间报告期时间当期回购普通股股数已回购时间报告期时间已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按照天数计算在不影响计算结果合理性的前提下，也可以采用简化的计算方法，如按月数计算,中级财务会计,43,例3：某公司2006年1月1日发行在外普通股16000万股，2006年5月1日按市价新发行普通股4000万股；2007年5月1日，该公司以2006年12月31日总股本为基数，向全体股东每10股送3股。2007年度净利润为6600万元。试计算该上市公司2007年度利润表中本年度基本每股收益。,中级财务会计,44,3.利润表填列方法,稀释每股收益=归属于普通股股东的当期净利润发行在外普通股的加权平均数归属于普通股股东的当期净利润，应根据当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息、稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用，以及上述调整对所得税的影响等，对企业净利润进行调整后确定；当期发行在外普通股的加权平均数，应当为计算基本每股收益时普通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和。计算时须注意，以前期间发行的稀释性潜在普通股，应当假设在当期期初转换；当期发行的稀释性潜在普通股，应当假设在发行日转换。,中级财务会计,45,3.利润表填列方法,“综合收益”项目其他综合收益反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。综合收益总额综合收益总额=净利润+其他综合收益,中级财务会计,46,3.利润表编制举例,例4：教材第285296页例12-3。,中级财务会计,47,4.现金流量表,现金流量表的性质和作用现金流量表的编制基础现金流量的含义和影响因素现金流量的分类现金流量表的内容和结构现金流量表的编制方法现金流量表的编制程序现金流量表编制举例,中级财务会计,48,4.现金流量表性质和作用,性质是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表是一种动态会计报表作用有助于分析和评价企业整体财务状况及其变动的原因有助于分析和预测企业未来产生现金流量的能力有助于了解和评价企业的支付能力和偿债能力有助于分析和揭示企业经营净收益与经营活动产生净现金流量之间差异的原因,中级财务会计,49,4.现金流量表编制基础,现金流量表是以现金为计量基础编制的，这里的现金是指企业的库存现金、可以随时用于支付的存款以及现金等价物。其具体内容包括：库存现金；银行存款；其他货币资金；现金等价物现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。思考：（1）银行存款都是“现金”吗？（2）短期投资都是“现金等价物”吗？,中级财务会计,50,4.现金流量表现金流量的含义和影响因素,现金流量是指一段时期内现金流入和流出的数量。现金流量分为现金流入量和现金流出量。现金流入量与现金流出量之差即是现金净流量。,中级财务会计,51,4.现金流量表现金流量的含义和影响因素,影响现金流量的交易为现金项目与非现金项目之间增减变动的经济业务，具体包括下列四种情况：现金项目与非现金流动资产项目之间一增一减的经济业务现金项目与非流动资产项目之间一增一减的经济业务现金项目与负债项目之间同增同减的经济业务现金项目与所有者权益项目之间同增同减的经济业务下列经济交易的发生不会影响现金流量现金项目内部各项目之间增减变动的经济业务非现金项目内部各项目之间增减变动的经济业务,中级财务会计,52,4.现金流量表现金流量的分类,资产=负债+所有者权益资产=现金+不属于现金等价物的短期投资+现金和短期投资外的流动资产+非流动资产负债=经营结算形成的负债+融资行为形成的负债,中级财务会计,53,4.现金流量表现金流量的分类,现金=（经营结算形成的负债-现金和短期投资外的流动资产）-（不属于现金等价物的短期投资+非流动资产）+（融资行为形成的负债+所有者权益）用上述等式可分析影响现金增减变动的因素。上述影响现金流量的因素按所涉及企业经济活动的性质可分为三大类：经营活动、投资活动和筹资活动。,中级财务会计,54,4.现金流量表现金流量的分类,经营活动产生的现金流量指企业投资和筹资活动以外的所有交易和事项产生的现金流量。投资活动产生的现金流量指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动产生的现金流量。筹资活动产生的现金流量指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动产生的现金流量。,中级财务会计,55,4.现金流量表现金流量的分类,现金流量分类中应该注意的问题对于现金流量表中未特别指明的现金流量，应按照现金流量表的分类方法和重要性原则，判断某项交易或事项所产生的现金流量应当归属的类别或项目，如用现金支付罚款支出、捐赠支出等应归于“支付的其他与经营活动有关的现金”项目。对于重要的现金流入或流出项目应当单独反映。对于一些特殊的、不经常发生的项目，如自然灾害损失、保险赔款等，应根据其性质，分别归并到经营活动、投资活动或筹资活动的现金流量项目中反映。外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。,中级财务会计,56,4.现金流量表内容和结构,现金流量表包括两部分正表补充资料,中级财务会计,57,正表采用报告式的结构，按照现金流量的性质，依次分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业现金及现金等价物净增加额。在各类经济活动产生的现金流量下，分别按项目反映其现金流入、现金流出和现金流量净额。但下列各项可以按照净额列报：代客户收取或支付的现金。周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。金融企业的有关项目，包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活期存款的吸收与支付、同业存款和存放同业款项的存取、向其他金融企业拆借资金、以及证券的买入与卖出等。在有外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币的企业，正表中还应单设“汇率变动对现金的影响额”项目,中级财务会计,58,补充资料一般包括三项内容：将净利润调节为经营活动现金流量（即按间接法编制的经营活动的现金流量）；不涉及现金收支的重大投资和筹资活动；现金及现金等价物构成。应包括的其他内容：如果企业当期存在取得或处置子公司及其他营业单位的，还应当在附注中披露当期取得或处置子公司及其他营业单位的取得或处置价格，取得或处置价格中以现金支付的部分，取得或购买子公司及其他营业单位收到的现金，以及取得或处置子公司及其他营业单位按照主要类别分类的非现金资产和负债等信息；如果编制主体为子公司，还应当披露企业持有但不能由母公司或集团内其他子公司使用的大额现金和现金等价物金额等信息。,中级财务会计,59,4.现金流量表编制方法,（一）经营活动产生的现金流量直接法：是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量的方法。间接法：是以本年利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动现金流量的方法。,我国企业会计准则第31号现金流量表规定在正表中采用直接法，在补充资料中用间接法揭示经营活动的现金流量。,中级财务会计,60,直接法的基本原理,利润表账户（应计制）,资产负债表账户（应计制）,现金流量表（现金制）,营业收入,营业成本,费用（除营业成本外）,调整费用确定现金流出,调整营业成本确定支付给供应者的现金,调整收入确定现金流入,来自经营活动的现金净流量,中级财务会计,61,利润表账户（应计制）,资产负债表账户（应计制）,现金流量表（现金制）,营业收入,和,销售商品、提供劳务受到的现金,+应收账款（票据）的减少或应收账款（票据）的增加,+预收账款的增加或预收账款的减少,中级财务会计,62,利润表账户（应计制）,资产负债表账户（应计制）,现金流量表（现金制）,营业成本,和,购买商品、接受劳务支付的现金,+存货的增加或存货的减少,+应付账款（票据）的减少或应付账款（票据）的增加,+预付账款的增加或预付账款的减少,和,中级财务会计,63,利润表账户（应计制）,资产负债表账户（应计制）,现金流量表（现金制）,费用（除营业成本外）,来自经营活动的现金净流量,和,+相关预付费用的增加或相关预付费用的减少,+相关负债的减少或相关负债的增加,中级财务会计,64,经营活动现金流量的主要项目销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到的其他与经营活动有关的现金购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付的其他与经营活动有关的现金,中级财务会计,65,销售商品、提供劳务收到的现金,该项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和向购买者收取的增值税），包括：本期销售商品、提供劳务收取的现金，前期销售商品、提供劳务在本期收到的现金预收以后期间销售的账款本期销售退回所退还的货款,中级财务会计,66,销售商品、提供劳务收到的现金,本期销售商品、提供劳务收到的现金+本期收到前期的应收账款+本期收到前期的应收票据+本期的预收账款-本期因销售退回而支付的现金+本期收回前期核销的坏账损失销售商品、提供劳务收到的现金,中级财务会计,67,销售商品、提供劳务收到的现金,销售商品、提供劳务收到的现金,主营业务收入,其他业务收入,应交税金增值税(销项),应交税金增值税(视同销售),应收账款、应收票据期初余额期末余额,预收账款期末期初,当期收回前期核销的坏账,当期实际核销的坏账,本期以非货币性资产清偿债务而减少的应收账款和应收票据,商业汇票贴现的利息,注意：此处的应收账款余额为不扣除坏账准备的余额,中级财务会计,68,销售商品、提供劳务收到的现金,销售商品、提供劳务收到的现金,主营业务收入,其他业务收入,应交税金增值税(销项),应交税金增值税(视同销售),应收账款、应收票据期初余额期末余额,预收账款期末期初,本期以非货币性资产清偿债务而减少的应收账款和应收票据,当期计提的坏帐准备,商业汇票贴现的利息,注意：此处的应收账款余额为扣除坏账准备后的净额，即资产负债表中“应收账款”项目的列示金额。,中级财务会计,69,收到的税费返还,该项目反映企业收到返还的各种税费的现金流入，包括收到返还的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加等。,中级财务会计,70,收到的其他与经营活动有关的现金,该项目反映企业除了上述各项目以外所收到的其他与经营活动有关的现金流入，一般包括罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、现金清查中的长款收入等。,中级财务会计,71,购买商品、接受劳务支付的现金,该项目反映企业购买商品、接受劳务实际支付的现金，包括：本期购买材料、商品、接受劳务支付的现金（包括增值税进项税额）本期支付以前时期购买材料、商品、接受劳务的应付账款和应付票据本期预付账款本期购货退回而收到的现金（应予扣除）,中级财务会计,72,购买商品、接受劳务支付的现金,本期购买商品、接受劳务支付的现金+本期支付前期的应付账款+本期支付前期的应付票据+本期预付的账款-本期因购货退回收到的现金购买商品、接受劳务支付的现金,中级财务会计,73,购买商品、接受劳务支付的现金+-+-,购买商品、接受劳务支付的现金,营业成本,应交税金应交增值税（进项税额）,存货（期末余额期初余额）,应付票据、应付账款（期初余额期末余额）,预付账款（期末期初）,当期因购货退回收到的现金,当期以非现金资产清偿债务而减少的应付账款和应付票据,当期生产成本、制造费用中的非现金支出,当期生产成本、制造费用中的职工薪酬,注：此处的存货余额为资产负债表中的列示金额。,本期计提的存货跌价准备,中级财务会计,74,购买商品、接受劳务支付的现金+-+-,购买商品、接受劳务支付的现金,营业成本,应交税金应交增值税（进项税额）,存货（期末余额期初余额）,应付票据、应付账款（期初余额期末余额）,预付账款（期末期初）,当期因购货退回收到的现金,当期以非现金资产清偿债务而减少的应付账款和应付票据,当期生产成本、制造费用中的非现金支出,当期生产成本、制造费用中的职工薪酬,注：此处的存货余额为期末存货的实际成本。,本期转销的存货跌价准备,中级财务会计,75,支付给职工以及为职工支付的现金,该项目反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的社会保险费、住房公积金、其他福利费等。本项目不包括支付给离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资积其他费用。,中级财务会计,76,支付给职工以及为职工支付的现金,生产成本、制造费用、管理费用、销售费用中的职工薪酬+应付职工薪酬的本期减少额-应付在建工程人员的职工薪酬的本期减少额-本期发放给职工的非货币性福利的金额支付给职工以及为职工支付的现金,中级财务会计,77,支付的各种税费,该项目反映企业当期实际支付的各种税费，包括：本期发生并实际支付的税费本期支付以前各期发生的税费本期预交的税费但本项目不包括实际支付的计入固定资产价值的耕地占用税、因投资活动产生的增值税和营业税等。,中级财务会计,78,支付的各种税费,当期所得税（即当期应交所得税）+营业税金及附加+应交税费（应交增值税已交税金）+增值税以外其他应交税费的减少支付的各项税费,中级财务会计,79,支付的其他与经营活动有关的现金,该项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出。本项目应根据管理费用、销售费用和财务费用等科目的本期发生额分析计算填列。,中级财务会计,80,间接法的基本原理,净利润=收入-费用+利得-损失=经营活动收入+非经营活动收入和利得-经营活动费用-非经营活动费用和损失=收现的经营活动收入+非收现的经营活动收入+非经营活动收入和利得-付现的经营活动费用-非付现的经营活动费用-非经营活动费用和损失=（收现的经营活动收入-付现的经营活动费用）+（非收现的经营活动收入-非付现的经营活动费用）+（非经营活动收入和利得-非经营性活动费用和损失）,中级财务会计,81,间接法的基本原理,经营活动产生的现金净流量=经营活动现金流入-经营活动现金流出=（收现的经营活动收入-付现的经营活动费用）+本期收到现金但未确认为经营活动收入的金额-本期支出现金但未确认为经营活动费用的金额=净利润-（非收现的经营活动收入-非付现的经营活动费用）+（非经营活动收入和利得-非经营性活动费用和损失）+本期收到现金但未确认为经营性收入的金额-本期支出现金但未确认为经营性费用的金额=净利润-（非经营活动收入和利得-非经营性活动费用和损失）（经营活动净利润）-（非收现的经营活动收入-非付现的经营活动费用）（收到现金的经营活动净利润）+本期收到现金但未确认为经营活动收入的金额-本期支出现金但未确认为经营活动费用的金额（经营活动现金净流量）,中级财务会计,82,净利润,加：资产减值准备固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧无形资产摊销长期待摊费用摊销处置固定资产、无形资产和其他长期资产损失（收益以“”填列）固定资产报废损失（收益以“”填列）公允价值变动损失（收益以“”填列）财务费用（收益以“”填列）投资损失（收益以“”填列）递延所得税资产减少（增加以“”填列）递延所得税负债增加（减少以“”填列）存货的减少（增加以“”填列）经营性应收项目的减少（增加以“”填列）经营性应付项目的增加（减少以“”填列）其他经营活动产生的现金流量净额,中级财务会计,83,例5：某商品流通企业2006年实现商品销售收入4000万，销售成本3000万，销项税款680万，进项税款600万，应收账款年初100万，年末60万（假定年初、年末数都是未扣除坏账准备的数额），应付账款年初160万，年末120万；应收票据年初140万，年末180万，预收账款年初60万，年末80万，本年净利润400万，计提坏账准备60万，计提折旧60万，出售固定资产原值80万，已提折旧60万，收到价款30万，存货期初500万，期末420万，投资净收益50万，不考虑其它因素。试计算销售商品收到的现金、购买货物支付的现金以及经营活动产生的现金流量净额。,中级财务会计,84,销售商品收到的现金=4000+680+40-40+20=4700购买货物支付的现金=3000+600+40-80=3560经营活动产生的现金流量净额=400+60+60-10-50+（100-60）+（140-180）+（120-160）+（80-60）+（500-420）=400+60+60-10-50+40-40-40+20+80=520,中级财务会计,85,借：经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金4700应收票据40贷：主营业务收入4000应收账款40预收账款20应交税费应交增值税（销项税额）680借：主营业务成本3000应交税费应交增值税（进项税额）600应付账款40贷：存货80经营活动现金流量购买商品、接受劳务支付的现金3560,中级财务会计,86,4.现金流量表编制方法,（二）投资活动的现金流量收回投资所收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额处置子公司及其他营业单位产生的现金净额收到其他与投资活动有关的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金投资所支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付其他与投资活动有关的现金,中级财务会计,87,收回投资所收到的现金,本项目反映企业当期收回各种对外投资所收到的现金，以及收回持有至到期投资本金而收到的现金。本项目不包括收回的持有至到期投资的利息（在“取得投资收益所收到的现金”项目反映），以及收回的非现金资产。本项目可根据“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。,中级财务会计,88,取得投资收益收到的现金,本项目反映企业因股权性投资和债权性投资而取得的现金股利、利息，以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润而收到的现金本项目不包括股票股利。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“投资收益”等科目的记录分析填列。,中级财务会计,89,处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额,本项目反映企业处置固定资产、无形资产和其他非流动资产所收到的现金扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。本项目还包括因自然灾害或意外事故所造成的固定资产毁损而收到的现金保险赔偿收入。如处置固定资产、无形资产和其他非流动资产所收到的现金净额为负数，则应作为投资活动的现金流出，在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映。本项目可以根据“固定资产清理”、“营业外收入”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。,中级财务会计,90,处置子公司及其他营业单位产生的现金净额,本项目反映企业处置子公司及其他营业单位交易中，所收到的现金扣除所处置的子公司或其他营业单位在处置时所拥有的现金及其他与处置活动直接相关的现金支出之后的净额。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”等账户记录以及子公司或其他营业单位处置日资产负债表的有关资料分析计算填列。,中级财务会计,91,收到其他与投资活动有关的现金,本项目反映企业除了上述各项目以外，所收到的其他与投资活动有关的现金流入，如收到的购买股票时支付的已宣告而尚未领取的现金股利，收到的在购买债券时支付的已到期尚未领取的债券利息等。如某项其他现金流入金额较大，应单列项目反映。本项目可根据“应收股利”、“应收利息”、“银行存款”等科目的记录分析填列。,中级财务会计,92,购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金,本项目反映企业本期购建固定资产、取得无形资产和其他非流动资产所实际支付的现金，包括企业为购建固定资产所支付的机器设备的价款及增值税额、在建工程支付的现金、支付在建工程人员的工资以及为在建工程人员支付的其他费用，以及企业购入或自创取得无形资产实际支付的现金等。本项目不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费，企业支付的借款利息和融资租赁费，在筹资活动产生的现金流量中单独反映。本项目可以根据“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。,中级财务会计,93,投资所支付的现金,本项目反映企业进行权益性投资和债权性投资支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产以及长期股权投资支付的价款，以及支付的佣金、手续费等附加费用。本项目可以根据“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。,中级财务会计,94,取得子公司及其他营业单位支付的现金净额,本项目反映企业在整体购买子公司或其他营业单位交易中，所支付的现金扣除所取得的子公司或其他营业单位在取得日所拥有的现金余额后的差额。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”等账户记录以及所取得的子公司或其他营业单位在取得日的资产负债表等有关资料分析计算填列。,中级财务会计,95,支付其他与投资活动有关的现金,本项目反映企业除上述各项以外所支付的其他与投资活动有关的现金，如企业购买股票时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利，购买债券时支付的价款中包含的已到期尚未领取的债券利息等。如某项其他现金流出金额较大，应单列项目反映。,中级财务会计,96,4.现金流量表编制方法,（三）筹资活动的现金流量吸收投资收到的现金取得借款收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付其他与筹资活动有关的现金,中级财务会计,97,吸收投资收到的现金,本项目反映企业收到的投资者投入的现金，包括已发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额），以及收到的投资者直接以现金方式投资投入企业的现金。企业以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，不从本项目内扣除，而在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目反映。本项目可以根据“实收资本(或股本)”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。,中级财务会计,98,取得借款收到的现金,本项目反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。,中级财务会计,99,收到其他与筹资活动有关的现金,本项目反映企业除上述各项目外所收到的其他与筹资活动相关的现金流入，如接受现金捐赠等。如某项其他现金流入金额较大，应单列项目反映。本项目可以根据“营业外收入”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。,中级财务会计,100,偿还债务支付的现金,本项目反映企业偿还债务本金所支付的现金，包括偿还银行的各种借款本金、偿还到期的企业债券本金等。本项目不包括企业支付的借款利息和债券利息，企业支付的借款利息和债券利息在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目反映。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。,中级财务会计,101,分配股利、利润或偿付利息支付的现金,本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息、债券利息等。本项目可以根据“应付股利”、“应付利息”、“长期借款”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。,中级财务会计,102,支付其他与筹资活动有关的现金,本项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与筹资活动有关的现金，如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费等。如某项其他现金流出金额较大，应单列项目反映。本项目可以根据“营业外支出”、“长期应付款”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。,中级财务会计,103,4.现金流量表编制方法,（四）现金流量表补充资料的编制方法1、将净利润调节为经营活动的现金流量实际上是以间接法编制的经营活动的现金净流量,中级财务会计,104,4.现金流量表编制方法,2、不涉及现金收支的投资和筹资活动（1）债务转为资本（2）一年内到期的可转换公司债券（3）融资租入固定资产,中级财务会计,105,4.现金流量表编制方法,3、现金及现金等价物净增加情况现金的期末余额减：现金的期初余额加：现金等价物的期末余额减：现金等价物的期初余额现金及现金等价物净增加额,中级财务会计,106,4.现金流量表编制程序,直接分析填列法工作底稿法T型账户法,中级财务会计,107,4.现金流量表编制程序,直接分析填列法：是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以填列