财务会计报告-财务会计报告的意义(ppt236)

财务会计报告,【学习目标】知识点：1了解：财务会计报告的内容；会计报表的种类财务会计报告的编制基础。2理解：利润及利润分配表的性质、作用及结构；资产负债表的性质与作用、结构；理解现金流量表的作用、结构。3掌握：利润表及利润分配表的编制方法；资产负债表的编制方法；现金流量表的编制方法原理。技能点：能熟练地编制利润表及利润分配表；能较熟练地编制资产负债表；具备编制现金流量表的基本能力。,财务会计报告,第一节财务会计报告的内容第二节利润表及利润分配表第三节资产负债表第四节现金流量表第五节会计报表附注第六节资产负债表日后事项第七节外币报表折算,第一节财务会计报告概述,一、财务会计报告的意义二、财务会计报告的分类三、财务会计报告的内容四、财务会计报告的编制要求,一、财务会计报告的意义,（一）财务会计报告的概念财务会计报告是指对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。财务会计报告是会计核算过程中最后提出的结果，也是会计核算工作的阶段性总结。,（二）财务会计报告的意义（1）财务会计报告为企业加强和改善经营管理提供重要信息；（2）财务会计报告为国家经济管理部门进行宏观调控和管理提供重要信息；（3）财务会计报告为投资者和债权人进行决策提供重要信息。,精品资料网,二、财务会计报告的分类,财务会计报告可以根据需要，按照不同的标准进行分类。（一）动态会计报告和静态会计报告按照会计报告反映的内容，可以分为动态会计报告和静态会计报告。（二）中期会计报告和年度会计报告按照会计报告的编报时间，可以分为中期会计报告（月度、季度、半年度）和年度会计报告。,（三）单位会计报告和汇总会计报告按照会计报告的编制单位，可以分为单位会计报告和汇总会计报告。（四）个别会计报告和合并会计报告按照会计报告各项目所反映的数字内容，可以分为个别会计报告和合并会计报告。（五）内部会计报告和外部会计报告按照会计报表的服务对象，可以分为内部会计报告和外部会计报告。,三、财务会计报告的内容,我国现行会计制度规定，企业财务会计报告的内容主要包括：资产负债表、利润表、现金流量表、各种附表以及会计报表附注、财务情况说明等。他们从不同的角度说明企业的财务状况、企业的经营成果和企业的财务状况变动情况。,四、财务会计报告的编制要求,（1）便于理解。（2）真实可靠。（3）相关可比。（4）全面完整。（5）编报及时。,第二节利润表及利润分配表,一、利润表二、利润分配表,一、利润表,（一）利润表的概念和作用概念：利润表又称收益表、损益表，是反映企业一定期间内利润（亏损）的实际情况的会计报表。作用：1.能够反映企业生产经营的收益情况、成本耗费情况，表明企业生产经营成果；2.可以分析企业今后利润的发展趋势、获利能力，了解投资者投入资本的完整性。,精品资料网,（二）利润表的基本格式目前比较普遍的利润表格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种。多步式利润表中的损益是通过多步计算而来的。多步式利润表的优点在于，便于对企业生产经营情况进行分析，有利于不同企业之间进行比较，更重要的是利用多步式利润表有利于预测企业今后的盈利能力。我国会计制度规定，企业的利润表采用多步式，其基本格式见下表。,利润表编制单位:2003年3月单位:万元,单步式利润表是将当期所有的收入加在一起，然后将所有的费用加总在一起，通过一次计算求出当期损益。在单步式下，利润表分为营业收入和收益、营业费用和损失、净收益三部分。,（三）利润表的编制方法按照目前我国企业利润表的格式内容，其编制方法如下：1利润表的一般填列方法本表“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数；在编报中期财务会计报告时，填列上年同期累计实际发生数；在编报年度财务会计报告时，填列上年全年累计实际发生数。2本表各项目的内容及其填列方法,利润表编制单位:2003年3月单位:万元,精品资料网,（四）利润表编制举例例资料:教材第243页、244页表13-3。编制4月份利润表,见244页表13-4。,利润表编制单位:单位2003年4月单位:万元,【课内实践训练】,1某公司2004年度单步式利润表如下：公司利润表2004年度单位：元一、收入主营业务收入15985000投资收益1000000营业外收入455000收入合计17440000二、成本和费用主营业务成本6219000营业费用1243800主营业务税金及附加63200管理费用725000财务费用311000营业外支出51000成本和费用合计8613000三、利润总额8827000所得税2912910四、净利润5914090要求：编制该公司2004年度多步式利润表。,二、利润分配表,（一）利润分配表的概念和作用概念：利润分配表是反映企业在一定期间利润分配的情况和年末未分配利润的结余情况的会计报表。它是利润表的附表，说明利润表上反映的净利润的分配去向。作用：通过利润分配表，可以了解企业实现利润的分配情况或亏损的弥补情况，了解利润分配的构成，以及年末未分配利润的数额。,（二）利润分配表的基本格式目前，我国企业的利润分配表的基本格式见下表。,精品资料网,利润分配表编制单位：单位2004年度单位：万元,（三）利润分配表的编制方法利润分配表基本上是按照“利润分配”账户的有关明细账户来编制的，我国企业利润分配表的填列方法如下：1利润分配表的一般填列方法本表“本年实际”栏，根据本年“本年利润”及“利润分配”科目及其所属明细科目的记录分析填列。“上年实际”栏根据上年“利润分配表”填列。如果上年度利润分配表与本年度利润分配表的项目名称和内容不一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年实际”栏内。,2本表各项目的内容及填列方法3特殊事项的说明企业如因以收购本企业股票方式减少注册资本而相应减少的未分配利润，可在本表“年初未分配利润”项目下增设“减：减少注册资本减少的末分配利润”项目反映。,（四）利润分配表编制举例,例教材第246页。资料如下表利润分配资料单位：万元,精品资料网,利润分配表编制单位：单位2003年度单位：万元,【课后作业】,（一）复习下列关键术语：1财务会计报告2利润表（二）复习下列思考题：1什么是财务会计报告？为什么要编制财务会计报告？2财务会计报告的内容有哪些？3财务会计报告编制的基本要求有哪些?4编制利润表和利润分配表的目的和作用是什么？5怎样编制利润表和利润分配表？,（三）完成下列实训题：1某公司2003年12月31日结账前各账户余额如下：账户名称借方余额贷方余额现金6000银行存款294000应收账款4195000坏账准备20975存货5400000固定资产35000000累计折旧7025000,账户名称借方余额贷方余额待摊费用130000短期借款1000000应付账款646825应付工资800000预提费用154700实收资本22500000盈余公积400000利润分配577500,精品资料网,账户名称借方余额贷方余额主营业务收入67500000主营业务成本43685000主营业务税金及附加4050000营业费用3885000管理费用3925300财务费用54700合计100625000100625000,该公司所得税率33，应付企业所有者利润按本年税后利润的20计算，盈余公积按本年税后利润的10提取。要求：（1）编制该公司2003年度利润表及利润分配表；（2）编制该公司2003年12月31日资产负债表。,第十三章财务会计报告,第三节资产负债表,一、资产负债表的概念和作用二、资产负债表的格式三、资产负债表的编制方法四、资产负债表编制举例,一、资产负债表的概念和作用,（一）资产负债表的概念,概念:资产负债表是反映企业一定日期全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表。编制依据:反映内容:企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。,精品资料网,（二）资产负债表的作用,资产负债表的作用主要表现在：第一，提供某一日期资产的总额，表明企业拥有或控制的经济资源及其分布情况；第二，反映某一日期的负债总额以及结构；第三，反映所有者权益的情况，了解权益的结构情况；第四，提供进行财务分析的基本资料，了解企业的短期偿债能力。,二、资产负债表的格式,资产负债表的格式，目前国际上流行的主要有报告式和账户式两种。（l）报告式资产负债表。（2）账户式的资产负债表。我国会计制度规定，企业的资产负债表采用账户式。,三、资产负债表的编制方法,（一）资产负债表编制的一般方法,（l）直接根据总账科目的余额编制。（2）根据明细科目的余额编制。（3）根据几个总账科目的期末余额合计数编制。（4）根据有关科目的期末余额分析计算填列。（5）反映资产账户与有关备抵账户抵销过程，以反映其净额。,（二）资产负债表各有关项目的具体填列方法,报表中的“年初数”栏内各项数字的填列方法。报表其他各项目的内容和填列方法：,（l）“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。,（2）“短期投资”项目，反映企业购入的各种能随时变现、并准备随时变现的、持有时间不超过1年（含1年）的股票、债券和基金，以及不超过1年（含1年）的其他投资，减去已提跌价准备后的净额。本项目应根据“短期投资”科目的期末余额，减去“短期投资跌价准备”科目的期末余额后的金额填列。,（3）“应收账款”项目，反映企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如果“应收账款”科目所属明细科目期未有贷方余额，应在本表“预收账款”项目内填列。,（4）“其他应收款”项目，反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。,（5）“预付账款”项目，反映企业预付给供应单位的款项。本项目应根据“预付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列。“预付账款”科目所属有关明细科目期末有贷方余额的，应在本表“应付账款”项目内填列。“应付账款”科目所属明细科目有借方余额的，也应包括在本项目内。,（6）“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值，包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、分期收款发出商品、委托代销商品、受托代销商品等。本项目应根据“物资采购”：、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“库存商品”、“包装物”、“分期收款发出商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“受托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。,（7）“待摊费用”项目，反映企业已经支出但应由以后各期分期摊销的费用。企业租入固定资产改良支出、大修理支出以及摊销期限在1年以上（不含1年）的其他待摊费用，应在本表“长期待摊费用”项目反映，不包括在本项目内。本项目应根据“待摊费用”科目的期末余额填列。“预提费用”科目期末如有借方余额，以及“长期待摊费用”科目中将于1年内到期的部分，也在本项目内反映。,（8）“长期股权投资”项目，反映企业不准备在1年内（含1年）变现的各种股权性质的投资的可收回金额。本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期投资减值准备”科目中有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列。,（9）“长期债权投资”项目，反映企业不准备在1年内（含1年）变现的各种债权性质的投资的可收回金额。长期债权投资中，将于1年内到期的长期债权投资，应在流动资产类下“l年内到期的长期债权投资”项目单独反映。本项目应根据“长期债权投资”科目的期末余额，减去“长期投资减值准备”科目中有关债权投资减值准备期末余额和1年内到期的长期债权投资后的金额填列。企业超过1年到期的委托贷款，其本金和利息减去已计提的减值准备后的净额，也在本项目反映。,（10）“在建工程”项目，应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的金额填列。（11）“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。,（12）“长期待摊费用”项目，应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去1年内（含1年）摊销的数额后的金额填列。（13）“应付账款”项目，反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。本项目应根据“应付账款”科目所属各有关明细科目的期本贷方余额合计填列；如“应付账款”科目所属各明细科目期未有借方余额，应在本表“预付账款”项目内填列。,（14）“预收账款”项目，反映企业预收购买单位的账款。本项目应根据“预收账款”科目所属各有关明细科目的期未贷方余额合计填列。如“预收账款”科目所属有关明细科目有借方余额的，应在本表“应收账款”项目内填列；如“应收账款”科目所属明细科目有贷方余额的，也应包括在本项目内。,（15）“预提费用”项目，应根据”预提费用”科目的期末贷方余额填列。如“预提费用”科目期末为借方余额，应合并在“待摊费用”项目内反映，不包括在本项目内。（16）“其他流动负债”项目，应根据有关科目的期末余额填列，如“待转资产价值”科目的期末余额可在本项目内反映。如其他流动负债价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容及金额。,（17）“长期应付款”项目，应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。上述长期负债各项目中将于1年内（含1年）到期的长期负债，应在“一年内到期的长期负债”项目内单独反映。上述长期负债各项目均应根据有关科目期末余额减去将于1年内（含1年）到期的长期负债后的金额填列。,（18）“盈余公积”项目，反映企业盈余公积的期末余额。本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。其中，法定公益金期末余额应根据“盈余公积”科目所属的“法定公益金”明细科目的期末余额填列。（19）“未分配利润”项目，应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以“-”号填列。,四、资产负债表编制举例,例131教材第240页。主要项目“期末数”编制说明。,“货币资金”项目期末金额=“现金”科目借方余额0.42万元+“银行存款”科目借方余额105万元+“其他货币资金”科目借方余额49万元=154.42万元“应收账款”项目期末金额=“应收账款”科目借方余额万元“坏账准备”科目贷方余额万元万元,“存货”项目期末金额=“物资采购”科目借方余额万元“原材料”科目借方余额万元“包装物”科目借方余额万元“低值易耗品”科目借方余额万元“库存商品”科目借方余额万元“存货跌价准备”科目贷方余额万元万元,【课内实践训练】,1某企业2003年12月31日有关账户余额如下：“物资采购”账户借方余额100000元；“原材料”账户借方余额1000000元；“低值易耗品”账户借方余额20000元；“材料成本差异”账户贷方余额21000元；“库存商品”账户借方余额80000元。要求：计算该企业2003年12月31日资产负债表中“存货”项目的期末金额。,答案：“存货”项目期末金额=“物资采购”账户借方余额100000“原材料”账户借方余额1000000“低值易耗品”账户借方余额20000“库存商品”账户借方余额80000“材料成本差异”账户贷方余额21000=1179000（元）,【课后作业】,（一）复习下列关键术语：1资产负债表（二）复习下列思考题：1资产负债表有什么意义和作用？2简述资产负债表的结构。3填列资产负债表时应注意哪些事项？,（三）完成下列实训题：1某公司2003年12月31日结账前各账户余额如下：账户名称借方余额贷方余额现金6000银行存款294000应收账款4195000坏账准备20975存货5400000固定资产35000000累计折旧7025000,账户名称借方余额贷方余额待摊费用130000短期借款1000000应付账款646825应付工资800000预提费用154700实收资本22500000盈余公积400000利润分配577500,账户名称借方余额贷方余额主营业务收入67500000主营业务成本43685000主营业务税金及附加4050000营业费用3885000管理费用3925300财务费用54700合计100625000100625000,该公司所得税率33，应付企业所有者利润按本年税后利润的20计算，盈余公积按本年税后利润的10提取。要求：（1）编制该公司2003年度利润表及利润分配表；（2）编制该公司2003年12月31日资产负债表。,第十三章财务会计报告,本章综合实训题(一),某股份有限公司为工业一般纳税企业，其适用的所得税税率为33，增值税税率为17%；采用递延法进行所得税会计处理；销售价格中均不含应向购买者收取的增值税；库存材料采用实际成本核算。其2003年1月1日的科目余额表如下：,科目余额表,该公司2003年发生如下经济业务：（1）购入原材料一批，用银行存款支付货款400000元，其中，增值税专用发票上注明购入材料支付的增值税额为68000元，货款已付，材料收到。会计分录:借：原材料400000应交税金应交增值税（进项税额）68000贷：银行存款468000,（2）短期债券投资到期进行兑付，收到款项250000元，该债券账面成本为220000元，款项已存入银行。会计分录:借：银行存款250000贷：短期投资220000投资收益30000,（3）购入需要安装的设备一台，价款为200000元，增值税专用发票上注明的增值税额为34000元，同时支付包装费、运杂费2000元，价款及包装、运杂费等均以银行存款支付。会计分录:借：在建工程236600贷：银行存款236000,（4）分配支付的职工工资，其中生产人员工资300000元，车间管理人员工资120000元，行政管理人员工资100000元，在建工程人员工资80000元。会计分录:借：生产成本30O000制造费用12O000管理费用100000在建工程8OOO0贷：应付工资600000,（5）提取职工福利费，其中生产人员福利费42000元，车间管理人员福利费16800元，行政管理人员福利费14000元，在建工程人员福利费11200元。会计分录:借：生产成本42000制造费用16800管理费用14000在建工程11200贷：应付福利费84000,（6）工程完工后，计算应负担的借款利息为150000元。会计分录:借：在建工程150000贷：长期借款15O000,（7）基本生产车间报废一台设备，原价300000元，已提折旧290000元，清理费用1000元，残值收入2000元，已用银行存款收支。会计分录:借:固定资产清理1O000累计折旧29O000贷：固定资产30O000借：固定资产清理1000贷：银行存款1000,借：银行存款2000贷：固定资产清理2000借：营业外支出处理固定资产净损失9000货：固定资产清理9000,（8）销售产品一批，销售价款2000000元，应收的增值税税额为340000元，销售产品的实际成本为700000元，货款已收到并存入银行。会计分录:借：银行存款2340000贷：主营业务收入2000000应交税金应交增值税（销项税额）340000借：主营业务成本700000贷：库存商品700000,（9）采用分期收款方式销售产品一批，销售价款600000元，本年应收取全部销售价款的40；该批产品的销售成本为300000元，本年应收的价款尚未收到。会计分录:借：分期收款发出商品300000贷：库存商品300000借：应收账款280800贷：主营业务收入240000应交税金应交增值税（销项税额）40800借：主营业务成本120000贷：分期收款发出商品120000,（10）拥有其100股份的被投资企业本年度实现净利润1000000元，该被投资企业适用的所得税税率33。会计分录:借：长期股权投资1000000贷：投资收益1000000,（11）计提生产车间用固定资产折旧，其原价为1000000元。从2002年12月投入使用，会计折旧年限为5年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0。税法规定的折旧年限为2年。会计分录:借：制造费用200000贷：累计折旧200000,（12）销售材料一批，销售价款为570000元，增值税税额为96900元，款项已收到并存入银行，该批材料的实际成本为300000元。会计分录:借：银行存款666900贷：其他业务收入570000应交税金应交增值税（销项税额）96900借：其他业务支出300000贷：原材料300000,（13）计提本年销售应负担的城市维护建设税100000元，其中产品销售应负担的城市维护建设税为80000元。会计分录:借：主营业务税金及附加80000其他业务支出20000贷：应交税金应交城市建设税100000,（14）计提本年销售应负担的教育费附加5000元，其中产品销售应负担的教育费附加为4000元。会计分录:借：主营业务税金及附加4000其他业务支出1000贷：其他应交款5000,（15）以银行存款支付违反税收规定的罚款20000元，非公益性捐赠支出100000元。会计分录:借：营业外支出120000贷：银行存款120000,（16）计提应计入本期损益的短期借款利息50000元。会计分录:借：财务费用50000贷：预提费用50000,（17）归还短期借款本金200000元及利息25000元。会计分录:借：短期借款200000预提费用25000贷：银行存款225000,（18）摊销无形资产60000元。会计分录:借：管理费用60000贷：无形资产60000,（19）计提本年坏账准备5000元。会计分录:借：管理费用5000贷：坏账准备5000,（20）用银行存款支付广告费10000元，退休人员工资50000元，其他管理费用150000元。会计分录:借：营业费用10000管理费用200000贷：银行存款210000,（21）用银行存款交纳增值税100000元、教育费附加5000元。会计分录:借：应交税金应交增值税（已交税金）100000其他应交款5000贷：银行存款105000,（22）偿还长期借款本金1000000元，偿还上年所欠货款390000元。会计分录:借：长期借款1000000应付账款390000贷：银行存款1390000,【要求】选择正确答案的字母填在括号内。（1）2003年12月31日的资产负债表中“货币资金”的期末金额为（）元A1091500B1019000C1095100D1019500分析计算:“货币资金”项目=现金余额7600+银行存款余额1083900=1091500(元),（2）2003年12月31日的资产负债表中“应收账款”的期末金额为（）元A765200B675000C567400D576500分析计算:“应收账款”项目=应收账款科目余额680800-坏账准备科目余额5800=675000(元),（3）2003年12月31日的资产负债表中“存货”的期末金额为（）元A1067800B1760800C1076800D1087600分析计算:“存货”项目=,（4）2003年12月31日的资产负债表中“长期股权投资”的期末金额为（）元A1250000B1520000C1000000D1500000分析计算:,（5）2003年12月31日的资产负债表中“固定资产净值”的期末金额为（）元A890000B980000C790000D870000分析计算:,（6）2003年12月31日的资产负债表中“无形资产”的期末金额为（）元A760000B740000C750000D730000分析计算:,（7）2003年12月31日的资产负债表中“应付账款”的期末金额为（）元A450000B540000C500000D550000分析计算:,（8）2003年12月31日的资产负债表中“应交税金”的期末金额为（）元A492400B424900C494200D429400分析计算:,（9）2003年12月31日的资产负债表中“长期借款”的期末金额为（）元A750000B740000C570000D470000分析计算:,（10）2003年度的利润表中“其他业务利润”的本年累计数为（）元A265000B270000C256000D276000分析计算:,（11）2003年度的利润表中“管理费用”的本年累计数为（）元A397000B390000C379000D370000分析计算:,（12）2003年度的利润表中“营业外支出”的本年累计数为（）元A126000B162000C192000D129000分析计算:,第十三章财务会计报告,第四节现金流量表,一、现金流量表的概念和作用二、现金流量表的编制基础三、现金流量表的格式四、现金流量表的编制方法,一、现金流量表的概念和作用,（一）现金流量表的概念（二）现金流量表的作用,（一）现金流量表的概念,1现金流量表的概念：是以现金为基础编制的反映企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出信息的会计报表，表明企业获得现金和现金等价物的能力。2现金的概念：现金是指企业的库存现金、可随时用于支付的存款；现金等价物是指企业持有的期限短（一般指从购买日起，3个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。编制现金流量表的目的：为会计报表使用者提供企业一定会计期间内有关现金的流入和流出的信息。,现金流量的分类：（1）经营活动产生的现金流量。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、交纳税款等。,（2）投资活动产生的现金流量。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。这里的长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。主要包括取得或收回投资、购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产等，不包括作为现金等价物的投资。,（3）筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。这里的债务是指企业对外举债所借入的款项，如发行债券、向金融企业借入款项以及偿还债务等。,（二）现金流量表的作用,现金流量表的主要作用有：（1）可以对企业的支付能力和偿债能力，以及企业对外部资金的需求情况作出较为可靠的判断。（2）可以对企业整体财务状况作出客观评价。通过现金流量表揭示的企业的现金流量情况，可以大致判断其经营周转是否顺畅，为企业经营活动提供可靠的决策依据。（3）可以预测企业未来的发展情况。企业最常见的失败原因、症状可在现金流量表中得到反映，如果现金流量表中各部分现金流量结构合理，现金流入和流出无重大异常波动，一般来说企业目前的财务状况基本良好，也预示企业未来的发展状况较好。,二、现金流量表的编制基础,（一）现金概念,现金流量表的编制基础是现金。这里的现金是指企业的库存现金、可以随时用于支付的存款，以及现金等价物。库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金限额；银行存款是指企业存在金融企业随时可以用于支付的存款；其他货币资金是指企业存在金融企业有特定用途的资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等；现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资（除特别注明外，以下所指的现金均含现金等价物）。,（二）现金流量概念,现金流量是指企业某一期间内现金和现金等价物流入和流出的数量。衡量企业经营状况是否良好、是否有足够的现金偿还债务、资产的变现能力等，现金流量是非常重要的指标。,（三）影响现金流量的因素,1影响现金流量的因素：现金各项目与非现金各项目之间的增减变动，会影响现金流量净额的变动。如用现金支付购买的原材料、用现金对外投资、收回长期债券投资等。,2不影响现金流量的因素：（1）现金各项目之间的增减变动、现金与现金等价物之间的增减变动。不会影响现金流量净额的变动。如从银行提取现金、将现金存入银行等。（2）非现金各项目之间的增减变动，也不会影响现金流量净额的变动，如用固定资产清偿债务、用原材料对外投资等。,三、现金流量表的格式,（一）现金流量表正表部分,正表按照现金流量的性质分为经营活动的现金流入和流出、投资活动的现金流入和流出，以及筹资活动的现金流入和流出三部分，分别反映经营活动的现金流量、投资活动的现金流量和筹资活动的现金流量。,（二）现金流量表的补充资料部分,补充资料包括三部分：（1）按间接法编制的经营活动的现金流量，正表中的“经营活动产生的现金流量净额”与补充资料中的“经营活动产生的现金流量净额”应当相等；（2）不涉及现金收支的投资和筹资活动；（3）现金及现金等价物净增加情况。现金流量表的基本格式见例134教材269270页。,四、现金流量表的编制方法,（一）经营活动产生的现金流量的编制方法,1间接法和直接法经营活动产生的现金流量通常可以采用直接法和间接法两种方法编制：（1）直接法。直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。,（2）间接法。间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。我国制度规定现金流量表以直接法编制，因为采用直接法提供的信息有助评价企业未来现金流量。但是，在现金流量表的补充资料中按照间接法反映经营活动现金流量的情况。,2经营活动现金流量各项目的内容（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额），包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，减去本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目的记录分析填列。,（2）“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“主营业务税金及附加”、“补贴收入”、“应收补贴款”等科目的记录分析填列。,（3）“收到的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。,（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业购买材料、商品、接受劳务支付的现金，包括本期购人材料、商品、接受劳务支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生的购货退回收到的现金应从本项目内减去。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“主营业务成本”等科目的记录分析填列。,（5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。不包括支付给离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。企业支付给离退休人员的各项费用，包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用，在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映；支付给在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。本项目可以根据“应付工资”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、支付给职工的住房困难补助，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应按职工的工作性质和服务对象，分别在本项目和在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。,（6）“支付的各项税费”项目，反映企业按规定支付的各种税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等。不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等。也不包括本期退回的增值税、所得税，本期退回的增值税、所得税在“收到的税费返还”项目反映。本项目可以根据“应交税金”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。,（7）“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等，其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。,【课内实践训练】,某公司2003年有关资料如下：（l）损益类账户本年发生额（单位：元）：主营业务收入1580000主营业务成本820000主营业务税金及附加197200营业费用175800管理费用179000财务费用154000投资收益89600,（2）有关资产负债表项目本年变化情况：项目年末比年初增加数应收账款-4800存货48000应付账款50000未交税金35800累计折旧86000待摊费用16000预提费用-42000其中，待摊费用的发生均属管理费用，预提费用的发生均属财务费用，未交税金的发生均属销售税金。（3）本年长期债券折价摊销额为9600元。要求：用直接法计算该公司2003年经营活动现金净流量。,（二）投资活动产生的现金流量的编制方法,投资活动现金流量各项目的内容：（1）“收回投资所收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息，以及收回的非现金资产。本项目可以根据“短期投资”、“长期股权投资”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。,（2）“取得投资收益所收到的现金”项目，反映企业因股权性投资和债权性投资而取得的现金股利、利息，以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润收到的现金。不包括股票胜利。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“投资收益”等科目的记录分析填列。（3）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目，反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入，也在本项目反映。本项目可以根据“固定资产清理”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。,（4）“收到的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。（5）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费、借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费，在筹资活动产生的现金流量中反映。本项目可以根据“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。,（6）“投资所支付的现金”项目，反映企业进行权益性投资和债权性投资支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、长期债权投资支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。本项目可以根据“长期股权投资”、“长期债权投资”、“短期投资”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息，应在投资活动的“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息，在投资活动的“收到的其他与投资活动有关的现金”项目反映。,（7）“支付的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。,（三）筹资活动产生的现金流量的编制方法,筹资活动产生的现金流量各项目的内容：（1）“吸收投资所收到的现金”项目，反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集的资金实际收到款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映，不从本项目内减去。本项目可以根据“实收资本（或股本）”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。,（2）“借款所收到的现金”项目，反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。项目可以根据。短期借款”、“长期借款、现金。、“银行存款”等科目的记录分析填列。（3）“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，收到的他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。,（4）“偿还债务所支付的现金”项目，反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。（5）“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利，支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息、债券利息等。本项目可以根据“应付股利”、“财务费用”、“长期借款”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。,（6）“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出、融资租人固定资产支付的租赁费等。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。（7）“汇率变动对现金的影响”项目，反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。,（四）补充资料项目的编制方法,补充资料各项目的内容：1“将净利润调节为经营活动的现金流量”各项目的填列方法如下：（1）“计提的资产减值准备”项目，反映企业计提的各项资产的减值准备。本项目可以根据“管理费用”、“投资收益”、“营业外支出”等科目的记录分析填列。（2）“固定资产折旧”项目，反映企业本期累计提取的折旧。本项目可以根据“累计折旧”科目的贷方发生额分析填列。,（3）“无形资产摊销”和“长期待摊费用摊销”两个项目，分别反映企业本期累计摊入成本费用的无形资产的价值及长期待摊费用。这两个项目可以根据“无形资产”、“长期待摊费用”科目的贷方发生额分析填列。（4）“待摊费用减少（减：增加）”项目，反映企业本期待摊费用的减少。本项目可以根据资产负债表“待摊费用”项目的期初、期末余额的差额填列；期末数大于期初数的差额，以“”号填列。,（5）“预提费用增加（减：减少）”项目，反映企业本期预提费用的增加。本项目可以根据资产负债表“预提费用”项目的期初、期末余额的差额填列；期末数小于期初数的差额，以“”号填列。（6）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）”，反映企业本期由于处置固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的净损失。本项目可以根据“营业外收入”、“营业外支出”、“其他业务收入”、“其他业务支出”科目所属有关明细科目的记录分析填列；如为净收益，以“”号填列。,（7）“固定资产报废损失”项目，反映企业本期固定资产盘亏（减：盘盈）后的净损失。本项目可以根据“营业外支出”、“营业外收入”科目所属有关明细科目中固定资产盘亏失减去固定资产盘盈收益后的差额填列。（8）“财务费用”项目，反映企业本期发生的应属于投资活动或筹资活动的财务费用。本项目可以根据“财务费用”科目的本期借方发生额分析填列；如为收益，以“”号填列。,（9）“投资损失（减：收益）”项目，反映企业本期投资所发生的损失减去收益后的净损失。车项目可以根据利润表“投资收益”项目的数字填列；如为投资收益，以“”号填列。（10）“递延税款贷项（减：借项），反映企业本期递延税款的净增加或净减少。本项目可以根据资产负债表“递延税款借项”、“递延税款贷项”项目的期初、期末余额的差填列。“递延税款借项”的期末数小于期初数的差额，以及“递延税款贷项”的期末数大于期初数的差额，以正数填列；“递延税款借项”的期末数大于期初数的差额，以及“递延税款贷项”的期末数小于期初数的差额，以“”号填列。,（11）“存货的减少（减：增加）”项目，反映企业本期存货的减少（减：增加）。本项目可以根据资产负债表“存货”项目的期初、期末余额的差额填列；期末数大于期初数的差额，以“”号填列。（12）“经营性应收项目的减少（减：增加）”项目，反映企业本期经营性应收项目（包括应收账款、应收票据和其他应收款中与经营活动有关的部分及应收的增值税销项税额等）的减少（减：增加）。,（13）“经营性应付项目的增加（减：减少）”项目，反映企业本期经营性应付项目（包括应付账款、应付票据、应付福利费、应交税金、其他应付款中与经营活动有关的部分以及应付的增值税进项税额等）的增加（减：减少）。补充资料中的“现金及现金等价物净增加额”与现金流量表中的“五、现金及现金等价物净增加额”的金额相等。,【课内实践训练】,某公司200