《工会会计制度》讲解——收入、支出及会计报表编报

1/90,工会会计制度讲解,桃源县财政局翦丽媛,2,第一章、工会会计概述第二章、工会资产第三章、工会负债第四章工会净资产第五章、工会收入第六章、工会支出第七章、工会会计报表第八章、工会新旧会计制度有衔接问题的处理规定,工会会计制度讲解,3,第一章工会会计概述,第一章工会会计概述,4,一、工会会计的概念,1、工会：,2、工会会计：,职工自愿结合的工人阶级的群众组织。,各级工会核算、反映、监督工会预算执行和经济活动的专业会计,5,6,二、工会会计的核算对象,以工会活动中发生的各项经济业务为对象,7,三、工会会计的核算前提（会计假设）,1、会计主体：,县以上（含县）必须设，必须配备,县以下根据情况,2、持续经营：,3、会计分期,4、货币计量,5、以收付实现制为基础，以权责发生发生制为补充,8,四、会计信息质量要求,1、相关性原则,8、专款专用原则,3、明晰性原则,4、可比性原则,5、实质重于形式原则,6、及时性原则,7、实际成本计量原则,2、客观性原则,9,五、会计要素及会计等式,五要素：,平衡公式：,资产=负债+净资产,资产,负债,净资产,收入,支出,10,第二章工会资产,第二章工会资产,11,工会会员缴纳的会费(基本工资0.5%),企业、事业单位、机关向工会拨缴经费(每月全部工资总额2%),工会所属的企业、事业单位上缴的收入,政府的专项补助,社会的捐赠,工会资产,流动资产,投资,固定资产,12,一、流动资产,流动资产是指预计在一年内（含一年）变现或者耗用的资产。主要包括货币资金、借出款、应收款项、库存物品等。,1、货币资金的核算：,2、借出款项的核算：,库存现金的核算：,银行存款的核算：,3、应收款项的核算：,4、库存物品的核算：,13,二、投资：,2、分类：,投资是指工会按照国家有关法律、行政法规和工会的相关规定，以货币资金、实物资产等方式向其他单位的投资。投资按其流动性分为短期投资和长期投资；按其性质分为股权投资、债权投资等。,1、概念：,14,2、核算：,、科目设置：“投资”、“投资收益”、“投资基金”。,、发生投资的核算：,、取得收益的核算：借：银行存款贷：投资收益,借：投资同时：借：结余贷：银行存款贷：投资基金,借：投资同时：借：固定基金贷：固定资产贷：投资基金,用货币资金投资,用实物投资,15,三、固定资产：,、固定资产的概念：,、分类：,、核算：,1、增加：,固定资产是指工会使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产。,（1）、购入、有偿调入：,16,2、减少：,3、清查：,借：资本性支出,贷：银行存款,借：固定资产,贷：在建工程,借：在建工程占用资金,贷：固定基金,（2）、自行建造：,（3）、无偿调入、接受捐赠：,17,第三章工会负债,第三章工会负债,18,1、概念：,工会承担的能以货币计量，需以资产偿付的债务。,2、分类：,借入款,应付个人收入,应付款项,一、工会负债,19,二、借入款：,1、借入款核算的内容：,2、借入款的主要财务处理：,例：某工会为改造职工业务活动室，向银行借资20万元。根据借款协议，作会计分录为：,借：银行存款20000贷：借入款20000归还借款时：借：借入款20000贷：银行存款20000,20,三、应付个人收入：,包括应付工资，应付地方津贴补贴，应付其他个人收入。,四、应付款项：,包括应付上级经费，应付下级经费，其他应付款。,1、应付上级经费、应付下级经费、帐务处理：,2、其他应付款：,21,第四章工会净资产,第四章工会净资产,22,净资产是指工会的资产减去负债后的余额，包括固定基金、在建工程占用资金、投资基金、专用基金、后备金、结余。,一、概念：,23,二、固定基金,24,三：投资基金：,2核算用货币资金：,25,）减少,26,收回投资：,固定资产评估价,27,四：专用基金：,（一）概念：,指工会按规定依法提取和使用的有专门用途的基金,28,（二）专用基金的提取及使用：,29,30,3.工会干部权益保障金：（县工会以上才有）,省级工会：50万元,地市级：30万元,县（区）级：10万元,31,（三）专用基金的核算：,32,财务处理：,33,五、后备金,（一）后备金的概念：,（二）核算：,县级以上工会按规定依法提取的特殊情况下使用的储备金,34,六、结余,（一）结余的概念：,（二）核算：,结余是指工会各项收入与支出相抵后滚存的累积余额。,35,36,第五章工会收入,第五章工会收入,37,一、工会收入概述,1、概念：,收入是指工会根据工会法以及有关政策规定开展业务活动所取得的非偿还性资金。（制度第三十七条）,2、分类：,会费收入：,会员交的,拨缴经费收入：,上级补助收入：,上级工会给的,本单位拨付、上级工会拨的、下级工会缴的、建会筹备金,政府补助收入：,行政补助收入：,事业收入：,附属单位上缴的收入,投资效益：,其它收入：,政府部门给的,本单位给的,投资赚的,38,1、收缴的范围和标准：,二、会费收入,范围：,工会会员按规定缴纳,标准：,基本工资X0.5%,2、核算：,39,【例】2010年8月31日，股份有限公司工会收到银行通知，由本公司财务部门代扣的工会会员会费已经到账，金额共计5485元。工会应根据相关原始凭证作如下会计分录：借：银行存款5485贷：会费收入5485思考：县级以上工会使用“会费收入”科目吗？,40,三、拨转经费收入,1、概念：,指基层单位行政拨缴，下级工会按规定上缴及上级工会按规定转拨的工会经费中归属本级工会的经费及建会筹备金。,拨缴标准：,全部职工工资总额X2%,（总额：基本工资、奖金、津补贴、加班工资、特殊工资）,（包括建会筹备金）,2、核算：,、分成比例：（初级分配）,基层工会不少于60%,省、县两级共35%（省、县各分配多少，由省决定）,全总5%,、收取方式：,自主收缴,财政划拨,税收代收,41,3、拨缴经费收入核算的主要财务处理,（科目设置：拨缴经费收入）,、自主收缴：,、税收代收、财政拨缴：,、本级：（只有县以上工会）,、本级工会收到上级工会转拨的：,42,桃源县总工会：借：银行存款100000贷：拨缴经费收入20000应付上级经费20000应付下级经费应付下级划拨经费文昌中学60000,43,桃源县总工会根据文昌中学工会收据转拨工会经费6万元：借：应付下级经费应付下级划拨经费文昌中学60000贷：银行存款60000桃源县总工会上解市总工会经费2万元：借：应付上级经费20000贷：银行存款20000,44,文昌中学工会接到桃源县总工会通知，要求开具工会经费拨缴款专用收据6万元，校工会凭收据记账联和县工会通知：借：应收上级经费-县工会60000贷：拨缴经费收入60000校工会收到县总工会划拨经费：借：银行存款60000贷：应收上级经费-区工会60000,45,湖南省总工会根据相关通知：借：应收下级经费20000贷：拨缴经费收入15000应付上级经费全总5000省总工会实际上交全总时：借：应付上级经费全总5000贷：银行存款5000,46,四、补助收入：,（包含上级补助收入、政府补贴收入，行政补助收入）,1、上级补助收入：,、概念：,本级工会收到上级工会补助的款项,上级补助收入,回拨补助,专项补助,送温暖经费,超收补助,救灾补助,其它补助,帮扶补助,47,、核算：,（科目设置：上级补助收入）,例：,（收到发生时）,（结转）,48,【例】县总工会收到银行通知，市总工会下拨的超收补助50000元，帮扶补助60000元，送温暖补助30000元，总计140000元全部到账。借：银行存款140000贷：上级补助收入超收补助50000帮扶补助60000送温暖补助30000如果先收到通知，后收到款项，应在收到通知时，通过“应收上级经费”科目核算。,49,2、政府补助收入：,、概念：,各级人民政府按照工会法和国家的有关规定给予的补助款项,政府补助收入,工会人员的离退休费,帮扶资金,劳模补助,送温暖经费,基建、维修及大型活动补助,疗养事业补助,50,、核算：,（科目设置：政府补助收入）,（收到发生时）,（结转）,51,【例】在庆祝建国60周年之际，为奖励建国以来为祖国建设做出突出贡献的劳模，县向县工会下发劳模补助100000元。县工会收到银行到账通知时：借：银行存款100000贷：政府补助收入劳模补助100000,52,3、行政补助收入：,、概念：,工会取得的所在单位行政方面按照工会法和国家有关规定给予工会的补助款项。,行政补助收入,劳动竞赛经费,工会开展活动的费用补助,53,、核算：,（科目设置：行政补助收入）,（收到发生时）,（结转）,54,【例】股份有限公司为了召开职工趣味运动会，特向工会拨款50000元。该公司工会收到款项后，应作如下会计处理：借：银行存款50000贷：行政补助收入50000,55,五、事业收入：,1、内容及科目设置：,事业收入：,附属单位上缴的收入和非独立核算的附属事业单位的各项事业收入,科目设置：,“事业收入”科目,2、核算：,（收到时）,（结转）,56,【例】区工会所属独立核算的工人俱乐部上交2008年度收益76000元。区工会收到款项时，作如下会计分录：借：银行存款76000贷：事业收入工人俱乐部76000,57,六、投资收益：,1、内容及科目设置：,内容：,指工会在投资期内取得的利息、利润、红利等各项投资收益,科目设置：,“投资收益”科目,2、核算：,借：,贷：,投资收益,银行存款,（收到时）,（结转）,借：,贷：,结余,投资收益,58,【例】XX小学工会曾投资80000元在校门口设立文具店，因效益不佳关闭，共收回投资30000元。借：银行存款30000投资收益50000贷：投资80000借：投资基金80000贷：结余80000,59,七、其它收入：,1、概念：,除上述收入以外的，包括资产盘盈、固定资产处置净收入、接受捐赠收入银行存款利息收入,60,取得银行存款利息收入借：银行存款贷：其他收入接受捐赠：借：银行存款贷：其他收入盘盈的库存物品：借：库存物品贷：其他收入银行存款利息收入：借：银行存款贷：其他收入期末结转：借：其他收入贷：结余本科目期末结转后无余额。,61,第六章工会支出,第六章工会支出,62,一、支出的含义及分类,含义支出是指工会为开展各项工作和活动所发生的各项资金耗费及损失。（制度第三十九条）种类（按功能分）职工活动支出维权支出业务支出行政支出资本性支出补助下级支出事业支出其他支出,63,64,65,二、管理原则,量入为出统筹兼顾勤俭节约发扬民主用的适当提高效果群众满意,66,职工活动支出,什么是职工活动支出：工会为会员及其他职工开展教育、文体、宣传等活动发生的支出。基层工会组织会员开展集体活动及会员特殊困难补助的费用，作为职工活动支出。种类职工教育费：核算工会开展职工教育活动的各项支出。文体活动费：核算工会开展职工业余文体活动的各项支出。宣传活动费：核算工会开展职工宣传活动方面的各项支出。其他活动支出：核算基层工会支付的会员特殊困难补助的费用以及工会开展其他活动的各项支出。,67,发生职工活动支出时：借：职工活动支出贷：库存现金、银行存款等期末结转时：借：结余贷：职工活动支出本科目期末结转后无余额。【例】某厂工会用现金购买世博会宣传板报，共计1800元。借：职工活动支出宣传活动费1800贷：库存现金1800,68,维权支出,什么是维权支出？工会直接用于维护职工权益的支出种类劳动关系协调费：核算工会在协调劳动关系争议中发生的支出。劳动保护费：核算工会开展职工劳动保护发生的支出。法律援助费：核算工会向职工群众提供法律咨询、法律服务等发生的支出。困难职工帮扶费：核算工会对困难职工帮扶发生的支出。送温暖费：核算工会向职工送温暖发生的支出。其他维权支出：核算以上各项维权活动之外的维权支出，如参与立法费等。,69,企业工会主席合法权益保护暂行办法（总工发200732号）：县（区）级以上工会领导机关要设立工会干部权益保障金，省级工会50万元、地（市）级工会30万元、县（区）级工会10万元，年末结余滚存下一年度使用。当年使用不足时可以动用滚存结余，仍不足时可追加。本级工会经费有困难时，可向上级工会提出补助申请。,70,企业工会主席合法权益保护暂行办法实施细则第十三条上海市总工会设立200万元工会干部权益保障金，各区县局（产业）工会也须相应设立工会干部权益保障金，乡镇街道工会视情况设立工会干部权益保障金。工会干部权益保障金专款专用，年末节余滚存下一年度使用。工会干部权益保障金的使用，接受同级工会经费审查委员会的审计、监督。,71,发生维权、帮扶支出时：借：维权支出贷：库存现金、银行存款等县级以上工会提取工会干部权益保障金时：借：维权支出贷：专用基金权益保障金期末结转时：借：结余贷：维权支出,72,【例】某建筑公司工会支付组织专家、职工开展劳动安全检查费用3000元。借：维权支出劳动保护费3000贷：银行存款3000【例】某厂工会支付俜请律师为职工开展普法讲座费用1000元。借：维权支出法律援助费3000贷：银行存款3000,73,业务支出,什么是业务支出？工会培训工会干部、加强自身建设及开展业务工作发生的各项支出。种类培训费：核算工会干部、积极分子培训等支出。会议费：核算工会代表大会、委员会、经审会以及工会专业工作会议的各项支出。外事费：核算工会开展外事活动方面的费用。专项业务费：核算工会开展工会组织建设、考核表彰、建家活动、大型专题调研、经审专用经费等专项业务发生的支出。其他业务支出：不属于以上业务开支的其他费用。,74,发生业务支出时：借：业务支出贷：库存现金、银行存款等期末结转时：借：结余贷：业务支出,75,【例】某厂工会支付工会财务人员参加区总工会组织的新工会会计制度培训，支付培训费300元。借：业务支出培训费300贷：库存现金300【例】某集团工会支付工会代表大会场租费用5000元。借：业务支出会议费5000贷：银行存款5000,76,行政支出,什么是行政支出？工会为行政管理、后勤保障等发生的各项日常支出。种类工资福利支出：核算工会开支的专职工作人员和聘用人员的各类劳动报酬，以及为上述人员缴纳的各项社会保险费等。包括：基本工资、津贴补贴、奖金、等。商品和服务支出：核算工会购买商品和服务的支出。包括：办公费、印刷费、咨询费、手续费、水费、电费、邮电费、物业管理费、交通费、差旅费等。对个人和家庭的补助：核算工会用于对个人和家庭的补助支出。包括：离休费、退休费、退职费、抚恤金等。其他行政支出：核算不能划分到上述经济科目的其他支出。,77,发生人员经费时：借：行政支出贷：应付工资（离退休费）应付地方（部门）津贴补贴应付其他个人收入”等科目同时：借：应付工资（离退休费）应付地方（部门）津贴补贴应付其他个人收入等贷：银行存款、零余额账户用款额度等,78,发生公用经费时：借：行政支出贷：库存现金、银行存款等期末结转时：借：结余贷：行政支出本科目期末结转后无余额。,79,【例】某县总工会支付通过银行转账支付工作用面包车修理费用6000元。借：行政支出商品和服务支出交通费6000贷：银行存款6000,80,资本性支出,什么是资本性支出？工会从事建设工程、设备工具购置、大型修缮和信息网络购建而发生的实际支出。种类房屋建筑物购建：核算工会用于购买、自行建造办公用房、仓库、食堂等建筑物。办公设备购置：核算工会购置纳入固定资产核算范围的办公家具和办公设备的支出。专用设备购置：核算工会购置具有专门用途、纳入固定资产核算范围的各类专用设备的支出。交通工具购置：核算工会用于购置各类交通工具的支出。,81,大型修缮：核算工会各类设备、建筑物等的大型修缮支出。信息网络购建：核算工会用于信息网络方面的支出。如计算机硬件、软件购置、开发、应用支出等。购建的计算机硬件、软件等不符合固定资产确认标准的，不在此科目核算。其他资本性支出：核算工会其他上述科目中未包括的资本性支出。,82,购置房屋建筑物等:借：资本性支出贷：银行存款同时借：固定资产贷：固定基金,83,自行建造固定资产:借：资本性支出贷：银行存款借：在建工程贷：在建工程占用资金借：在建工程占用资金贷：在建工程借：固定资产贷：固定基金期末结转时：借：结余贷：资本性支出本科目期末结转后无余额。,84,补助下级支出,下级支出的含义工会为解决下级工会经费不足或根据有关规定给予下级工会的各类补助款项。种类回拨补助：核算工会按有关规定给下级工会的回拨经费补助。专项补助：核算工会对下级工会指定项目的补助。超收补助：核算工会按有关超收增缴的规定对下级工会的超收补助。帮扶补助：核算工会按有关规定对下级工会的困难职工帮扶补助。送温暖补助：核算工会拨付下级工会用于开展送温暖活动的补助。救灾补助：核算工会拨付下级工会用于慰问在自然灾害中经济财产遭受损失、生活遇到困难的职工和家庭的补助。,85,发生补助下级支出时：借：补助下级支出贷：银行存款等期末结转时：借：结余贷：补助下级支出本科目期末结转后无余额。本科目的余额要与下级工会的上级补助收入科目金额核对一致。,86,【例】某县总工会通过银行转账给区教育工会回拨补助经费200000元。借：补助下级支出回拨补助200000贷：银行存款200000,87,事业支出,事业支出的含义工会对独立核算的附属事业单位的补助和非独立核算的附属事业单位的各项支出。发生相关支出时：借：事业支出贷：银行存款期末结转时：借：结余贷：事业支出本科目期末结转后无余额。,88,【例】某县总工会通过银行转账给区工人俱乐部日常补贴经费500000元。借：事业支出500000贷：银行存款500000【例】省总工会补助疗养院固定资产装修改造工程经费1000000元。借：事业支出1000000贷：银行存款1000000,89,其他支出,其他支出的含义各级工会以上支出项目以外的各项支出。其他支出的主要内容资产盘亏固定资产处置净损失捐赠支出市总工会向四川地震灾区捐赠款按规定计提有关专用基金增收留成基金财务专用基金,90,对外捐赠支出：借：其他支出贷：库存现金、银行存款等提取增收留成基金、财务专用基金时：借：其他支出贷：专用基金增收留成基金财务专用基金期末结转时：借：结余贷：其他支出本科目期末结转后无余额。,91,【例】某股份有限公司工会经研究决定，同意向四川灾区捐赠100000元。借：其他支出捐赠支出100000贷：银行存款100000,92,第七章工会会计报表,第七章工会会计报表,93,一、会计报表概述,什么工会会计报表？工会会计报表是反映各级工会财务状况、业务活动和预算执行结果的书面文件。工会会计报表的作用各级工会领导、上级工会及其他会计报表使用者了解情况，掌握政策，指导工作的重要资料。,94,种类资产负债表，是反映工会某一会计期末全部资产、负债和净资产情况的报表。收入支出表，是反映工会某一会计期间全部收入、支出及结余情况的报表。附表工会会计报表按时间分可以分为月报、季报、年报,95,二、工会资产负债表的编制,概念资产负债表反映工会某一会计期末全部资产、负债和净资产的情况。资产负债表的结构和内容资产负债表根据“资产=负债+净资产”编制按照一定的分类标准和次序，将资产负债表分为左、右两方，采用平衡式结构。,96,资产年初数期末数一、资产101库存现金102银行存款111零余额账户用款额度112财政应返还额度121借出款131应收上级经费132应收下级经费135其他应收款141库存物品151投资161在建工程162固定资产资产总计,负债与净资产年初数期末数二、负债201应付工资202应付地方（部门）津贴补贴203应付其他个人收入211借入款221应付上级经费222应付下级经费225其他应付款231代管经费负债合计三、净资产301固定基金302在建工程占用资金311投资基金321专用基金322后备金331结余净资产合计负债与净资产总计,资产负债表的格式,资产负债表,编制单位：,年月日,工会01表单位：元,工会主席：财务负责人：复核：制表：,97,往来款项明细表,工会主席：财务负责人：复核：制表：,编制单位：年月日单位：元,工会01表附表,98,三、工会收入支出表的编制,概念收入支出表是指反映工会某一会计期间全部收入、支出和结余的情况的会计报表。,99,项目本月数本年累计数一、收入401会费收入拨缴经费收入上级补助收入40301回拨补助40302专项补助40303超收补助40304帮扶补助40305送温暖补助40306救灾补助40307其他补助政府补助收入行政补助收入事业收入投资收入其他收入本期收入合计,工会收入支出表格式,收入支出表,编制单位：,年月日,工会02表单位：元,100,二、支出本月数本年累计数501职工活动支出50101职工教育经费50102文体活动费50103宣传活动费50104其他活动支出502维权支出50201劳动关系协调费50202劳动保护费50203法律援助费50204困难职工帮扶费50205送温暖费50205其他维权支出503业务支出50301培训费50302会议费50303外事费50304专项业务费50305其他业务支出504行政支出50401工资福利支出50402商品和服务支出50403对个人和家庭的补助50404其他行政支出,（续表）,工会收入支出表格式,101,二、支出本月数本年累计数,505资本性支出50501房屋建筑物购建50502办公设备购置50503专用设备购置50504交通工具购置50505大型修缮50506信息网络购建50507其他资本性支出506补助下级支出50601回拨补助50602专项补助50603超收补助50604帮扶补助50605送温暖补助50606救灾补助50607其他补助507事业支出508其他支出本期支出合计三、本期结余,工会收入支出表格式,（续表）,工会主席：财务负责人：复核：制表：,102,经费收缴情况表,工会主席：财务负责人：复核：制表：,工会02表附表1,编制单位：年季度单位：元,103,104,一、作好调帐前的准备工作,工会在2009年12月31日及之前，仍应当按照原制度进行会计核算和编报会计报表。自2010年1月1日起，工会应当根据新制度设置新账目，将各会计科目2009年年末余额转入新账并作调整后，作为新制度各会计科目2010年的年初余额，并按照新制度编制2010年的年初资产负债表。在编制2010年度其他报表时，如有“上年数”一栏无法确定的，不要求填列。工会应当在2009年年终决算前对本单位的资产和负债进行全面清查，对清查中发现的资产报废、毁损、盘盈、盘亏，按规定程序报经批准后，借记“其他支出”科目或贷记“其他收入”科目，贷记或借记相关资产科目。如有清查出的应入账而未入账的资产，按规定报经批准后，借记相关资产科目，贷记“结余”科目；如有应入账而未入账的负债，按规定报经批准后，借记“结余”科目，贷记相关负债科目。新制度要求将财政拨款及其他政府补助纳入工会账内核算，工会应当对已收到的政府补助及相关支出进行清理，按规定报经批准后，增加相关资产科目和结余科目。新制度对“代管经费”科目的核算对象进行了重新限定，工会应当按照新制度中规定的代管经费核算内容使用本科目，不得滥用。,105,二、新旧会计科目结转,工会新旧会计科目对照表,106,107,108,109,110,111,112,113,114/90,某工会将于2010年1月1日开始施行新工会会计制度，工会于2009年11月初着手制定新旧工会会计制度衔接方案，具体部署如下：1.决定于2009年12月1日开始组织资产、负债的全面清查；2.决定于2010年1月1日至3日进行2009年度决算；3.决定于2010年1月4日至6日进行新旧会计科目结转。,三、新旧工会会计制度衔接举例,115,第一步：在2009年年终决算前，进行资产和负债的全面清查。2009年12月1日，该工会开始组织对其资产和负债进行全面清查和盘点。在本次全面清查中发现如下事项，按照规定报批后，进行了会计处理：,116,112月1日，盘点固定资产时发现，由于库房意外漏水，导致组织竞赛用电子计时器等电子设备毁坏，无法继续使用。毁坏的电子设备账面金额共计12000元，处置的变价收入金额1000元，已存入银行。借：固定基金12000贷：固定资产12000借：银行存款1000贷：其他收入1000,212月5日，盘点库存材料时盘盈2箱金旗舰多功能复印纸（A380G），市场售价每箱500元。借：库存材料1000贷：其他收入1000,117,312月10日，发现某人于2006年12月捐赠的一辆汽车没有入账，捐赠人没有提供有关凭据，该汽车在二手车市场的市场价值为100000元。借：固定资产100000贷：固定基金100000,需要设置固定资产辅助账的工会，建议在固定资产清查的同时设置固定资产辅助账，根