财务分析 (12)

第3章,财政预算支出和结余的核算,学习目标,1.理解一般预算支出的概念和内容，掌握财政预算支出的支付方式；2.理解一般预算支出的确认原则，掌握一般预算支出的核算方法；3.掌握基金预算支出和预算结余的会计科目和核算方法；4.了解预拨经费的概念，掌握预拨经费的核算方法；5.理解政府采购的资金来源与管理，了解政府采购资金的拨付方式，掌握政府采购的核算方法。,第3章财政预算支出和结余的核算,3.1财政预算支出的概念和内容3.2财政预算支出的确认原则3.3财政预算支出的支付方式3.4一般预算支出的核算3.5基金预算支出的核算3.6预拨经费的核算3.7政府采购的财政预算支出核算3.8预算结余的核算,3.1财政预算支出的概念和内容,3.1.1财政预算支出的概念:财政预算支出是政府为实现其职能，对财政资金的再分配，主要包括：一般预算支出、基金预算支出、预算资金调拨支出。3.1.2财政预算支出的分类购买性支出：工资支出、购买支出、零星支出转移性支出：拨付给有关单位或下级财政部门的未指明具体用途的支出，包括拨付企业补贴和未指明具体用途的资金、中央对地方的一般性转移支付。,3.1.3财政预算支出的内容一般公共服务、外交、国防、公共安全、教育、科学技术、文化体育与传媒、社会保障和就业、医疗卫生、环境保护、城乡社区事务、农林水事务、交通运输、工商金融事务。,3.2财政预算支出的确认原则,政府财政会计对一般预算支出的核算应以收付实现制为主要确认原则对于个别预算支出事项，可以采用权责发生制进行确认,3.3财政预算支出的支付方式,3.3.1财政直接支付方式3.3.2财政授权支付方式3.3.3资金划拨支付方式,3.3.1财政直接支付方式,3.3.2财政授权支付方式,3.3.3资金划拨支付方式,3.4一般预算支出的核算,3.4.1一般预算支出核算的会计科目3.4.2一般预算支出的账务处理,3.4.1一般预算支出核算的会计科目,一般预算支出预算结余未付预算款(暂存款）,3.4.2一般预算支出的账务处理,政府财政会计办理各种预算直接支出时，应借记“一般预算支出”科目，贷记“国库存款”等有关科目；支出收回或冲销转账时，应借记“国库存款”等有关科目，贷记“一般预算支出”科目；月末时，“般预算支出”科目的借方余额应全数转入“预算结余”科目，借记“预算结余”科目，贷记“一般预算支出”科目。,【例3-1】某市财政会计有关预算支出的业务如下,（1）某市财政机关按预算拨付给市民政局本季度经费50000元。借：般预算支出50000贷：国库存款50000（2）某市财政机关根据预算安排，拨给市机电局科技三项费用150000元。借：一般预算支出150000贷：国库存款150000,（3）月末，将“一般预算支出”科目借方余额500000元转入“预算结余”科目。借：预算结余500000贷：一般预算支出500000,【例3-2】,年终，中央财政总预算会计确定一项已经安排预算的资金1000万元，由于用款单位用款进度的原因，未能拨付出去。中央政府财政会计应按权责发生制将该项资金列为预算支出，其会计分录为：借：一般预算支出10000000贷：未付预算款(暂存款）10000000下一年度，该项资金拨付给用款单位，应作如下会计分录：借：未付预算款（暂存款）10000000贷：国库存款10000000,3.5基金预算支出的核算,设置“基金预算支出”科目、“基金预算结余”科目。,【例3-3】,某市财政局2009年发生基金预算支出的业务和会计分录如下：(1)用旅游发展基金安排的旅游发展支出30000元。借：基金预算支出旅游发展基金支出30000贷：国库存款30000(2)发生水资源补偿费支出28500元。借：基金预算支出水资源补偿费支出28500贷：国库存款28500,(3)发生文化事业建设费支出40000元。借：基金预算支出文化事业建设费支出40000贷：国库存款40000,3.6预拨经费的核算,3.6.1预拨经费的概念:1.年度预算执行中财政会计用预算资金预拨出应在以后各期列支的款项。2.会计年度终了前预拨给用款单位的下年度经费3.6.2预拨经费核算的会计科目应设置“预拨经费”会计科目3.6.3预拨经费的账务处理财政会计在向用款单位预拨经费时，应借记“预拨经费”科目，贷记“国库存款”科目；转列支出或收到交回财政部门数时，借记“一般预算支出”或“国库存款”科目，贷记“预拨经费”科目。,【例3-4】,某市财政局2009年发生预拨经费的业务和会计分录如下：（1）用一般预算资金预拨给市教育局教育经费120000元，预拨给水利部门事业经费80000元。借：预拨经费教育事业费120000水利事业费80000贷：国库存款200000（2）收到农业部门缴回多余的预拨事业经费20000元。借：国库存款20000贷：预拨经费一一农业事业费20000,（3）年终，市财政机关将预拨的各项事业经费950000元全部转列支出。借：一般预算支出950000贷：预拨经费950000,3.7政府采购的财政预算支出核算,3.7.1政府采购制度概述3.7.2政府采购资金的来源与管理3.7.3政府采购资金的拨付方式3.7.4政府采购的会计核算,3.7.1政府采购制度概述,政府采购，也称公共采购，是指各级政府使用财政性资金，按照法定的方式和程序，为政府部门及其所属公共部门购买货物、工程或服务的行为。,3.7.2政府采购资金的来源与管理,1.政府采购资金的来源财政性资金单位自筹资金2.政府采购资金的管理政府采购资金专户：是指财政国库管理机构按规定在代理银行（国有商业银行或股份制商业银行）开设的用于支付政府采购资金的专户。,3.7.3政府采购资金的拨付方式,1.财政全额直接拨付方式2.财政差额直接拨付方式3.采购卡支付方式,3.7.4政府采购的会计核算,1.政府采购核算的会计科目2.政府采购的账务处理,1.政府采购核算的会计科目,为了核算政府采购业务，政府财政会计应当设置“预付政府采购款”科目和“暂存政府采购款”科目。“预付政府采购款”科目属于资产类科目，“暂存政府采购款”属于负债类科目，这两个会计科目分别用来核算政府采购资金专户的资金占用与来源。,2.政府采购的账务处理,【例3-5】某预算单位需购买一批办公设备，预计需要资金1200万元。经审批采用政府采购方式采购，该批设备款由政府预算资金和单位自筹资金各负担50%。政府采购资金采用财政全额直接拨付方式。政府采购管理部门组织了招标采购，并与中标企业签订了采购合同。该批设备采购合同的总价款为1100万元。通过政府采购资金专户支付供应企业设备价款。节约的100万元资金根据财政与单位各自负担的比例退还给国库和采购单位。,会计分录,（1）根据政府采购预算，政府财政会计将预算资金600万元划入政府采购资金专户，其会计分录为：借：预付政府采购款6000000贷：国库存款6000000同时，借：其他财政存款政府采购资金专户6000000贷：暂存政府采购款财政预算款6000000,（2）采购单位将自筹配套资金600万元划入政府采购资金专户，其会计分录为：借：其他财政存款政府采购资金专户6000000贷：暂存政府采购款采购单位自筹配套款6000000（3）根据政府采购合同，将设备价款1100万元从政府采购资金专户划入供应企业账户，其会计分录为：借：暂存政府采购款财政预算款5500000采购单位自筹配套款5500000贷：其他财政存款政府采购资金专户11000000,会计分录,（4）政府财政会计将财政安排的政府采购预算资金550万元列报支出，其会计分录为：借：一般预算支出5500000贷：预付政府采购款5500000（5）政府财政会计将政府采购的节余资金100万元，按照财政与单位各自负担比例分别退还给国库和采购单位，其会计分录为：借：暂存政府采购款财政预算款500000采购单位自筹配套款500000贷：其他财政存款政府采购资金专户1000000同时，借：国库存款500000贷：预付政府采购款500000,【例3-6】,某市政府财政会计收到某国有商业银行转来的政府采购资金专户的结息凭证，列示政府采购资金的利息收入为50万元。该市政府财政会计应根据有关凭证，编制如下会计分录：借：其他财政存款政府采购资金专户500000贷：暂存政府采购款500000政府财政会计将政府采购资金利息收入作为预算收入缴入国库，其会计分录为：借：暂存政府采购款500000贷：其他财政存款政府采购资金专户500000同时，借：国库存款500000贷：一般预算收入500000,3.8预算结余的核算,3.8.1预算结余的核算3.8.2基金预算结余的核算,3.8.1预算结余的核算,预算结余是财政预算收支的执行结果，每月月末应结算一次。政府财政会计应设置“预算结余”科目来核算各级财政的预算结余，该科目属于结余类会计科目。月末结转结余时，政府财政会计应将“一般预算收入”、“上解收入一般预算上解”、“补助收入一般预算补助”、“调入资金一般预算调入资金”等科目贷方余额转入“预算结余”科目，借记“一般预算收入”、“上解收入一般预算上解”、“补助收入一般预算补助”、“调入资金一般预算调入资金”等科目，贷记“预算结余”科目；同时，将“一般预算支出”、“上解支出一般预算上解”、“补助支出一般预算补助”等科目借方余额转入本科目，借记“预算结余”科目，贷记“一般预算支出”、“上解支出一般预算上解”、“补助支出一般预算补助”等科目。“预算结余”科目年终贷方余额，反映本年一般预算收支结余总额。,【例3-7】,某市财政局2002年12月31日年终结账前有关收支科目的余额如下：一般预算收入1200000(贷方)上解收入300000(贷方)补助收入300000（贷方）调入资金400000(贷方)般预算支出1600000(借方)上解支出200000(借方),该市政府财政会计年终转账时，应作如下会计分录：借：一般预算收入1200000上解收入300000补助收入300000调入资金400000贷：预算结余2200000借：预算结余1800000贷：一般预算支出1600000上解支出200000,3.8.2基金预算结余的核算,基金预算结余是财政管理的政府性基金收支的执行结果。为了核算基金预算结余，政府财政会计应设置“基金预算结余”科目。该科目属于结余类会计科目。每月月末转账时，应将“基金预算收入”科目的贷方余额转入“基金预算结余”科目，借记“基金预算收入”，贷记“基金预算结余”科目；同时，将“基金预算支出”、“调出资金基金预算调出资金”科目的借方余额转入“基金预算结余”科目，借记“基金预算结余”科目，贷记“基金预算支出”、“调出资金基金预算调出资金”科