会计11章会计报表

第十章会计报表第一节会计报表的意义和种类一、概念根据日常的会计核算资料，经归集、加工、汇总、综合，用以反映企业财务状况和经营成果的书面报告文件。,二、会计报表的作用：略1.企业本身反映企业经济活动情况。2.上级主管了解经营情况，考核经济效益。3.税务部门了解纳税执行情况。4.银行部门指导、监督企业资金活动。5.财政部门指导企业增收节支。6.审计部门检查企业遵纪守法的情况。,三、会计报表的种类：掌握记住.按经济内容分：4张资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表.按报送时间分：年报表、季报表、月报表.按编报单位分：基层单位会计报表、汇总单位会计报表4.按信息投送对象分：外部报表、内部报表5.按编制主体分：个别会计报表、合并会计报表,四、会计报表的编制：1.编制的前提账证相符；账账相符；账实相符；2.编制要求真实性数字真实；准确性计算准确；完整性内容完整；及时性编制及时；目标性说明清楚；,第二节资产负债表一、概念反映企业在某一特定日期（月末、季末或年末）全部的资产、负债和所有者权益情况的会计报表。二、编制基础：资产负债所有者权益，静态排列资产、负债和所有者权益,四、结构和内容一般企业为例1.基本结构表头：报表名称、编制单位编制时间、计量单位表体：具体内容2.结构层次：资产项目按流动性大小排列流动性大在前，流动性小在后。如：库存现金、银行存款、应收账款。,负债项目：按偿还期长短排列偿还期短在前，偿还期长在后。例如:短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款。所有者权益项目：按权益在企业留存时间长短排列：永久性排序留存时间长在前，短在后。例如:实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。,资产负债表,编制单位：东方工厂208年1月31日单位：元,表头,表体,五、格式分为报告式资产负债表和账户式资产负债表。1.报告式资产负债表：上下将资产、负债和所有者权益项目从上而下排列的报表形式。又称垂直资产负债表。,资产负债表,编制单位：208年12月31日单位：元,2.账户式资产负债表：左右采用账户结构编制的资产负债表。左方列示资产，右方列示负债和所有者权益。又称左右式资产负债表。,资产负债表,编制单位：东方工厂208年12月31日单位：元,五、编制方法：1.根据总分类账户期末余额直接填制。2.根据明细分类账户期末余额直接填制。3.根据总分类账户期末余额计算填制。4.根据明细分类账户期末余额计算填制。,五、编制方法：1.根据总分类账户期末余额直接填制。资产类：交易性金融资产、坏账准备、其他应收款、长期股权投资、固定资产、累计折旧、无形资产。负债类：短期借款、其他应付款、应交税费、应付利润、长期借款等。所有者权益类：实收资本、资本公积、盈余公积。2.根据明细分类账户期末余额直接填制。待处理流动资产净损失：待处理流动资产损溢待处理固定资产净损失：待处理固定资产损溢,3.根据总分类账户期末余额计算填制。如：货币资金：库存现金银行存款存货：材料采购原材料库存商品生产成本材料成本差异（计划成本法下）,实际成本法下：存货：在途物资原材料库存商品生产成本,4.根据明细分类账户期末余额计算填制。预付账款预付账款各明细账借方余额之和应付账款各明细账借方余额之和应付账款应付账款各明细账贷方余额之和预付账款各明细账贷方余额之和应收账款项目应收账款各明细账借方余额之和预收账款各明细账借方余额之和预收账款项目预收账款各明细账贷方余额之和应收账款各明细账贷方余额之和,例1：应收账款总分类账户有应收账款东方工厂、应收账款光明工厂、应收账款新华工厂三个明细账户。它们的借方余额分别为20000元、34000元、40000元。另有预收账款贷方余额12000元，求资产负债表中应收账款项目数额。应收账款项目应填：20000340004000094000元,例2：应付账款总分类账户有应付账款东方工厂、应付账款光明工厂、应付账款新华工厂三个明细账户。它们的贷方余额分别为20000元、34000元、4000元。另有预付账款贷方余额12000元，求应付账款项目数额。应付账款项目应填：20000340004000012000106000元,第三节利润表一、概念总括反映企业在一定期间经营成果和分配情况的报表。根据收入费用利润，按顺序排列收入、费用和利润项目，将同一会计期内收入与费用进行配比，以求得本年利润。二、作用：了解1.考核企业取得盈利或亏损情况，反映其获利能力。2.分析利润增减原因，考核管理者经营业绩。3.有利于评估企业偿债能力。4.纳税和分配利润的依据。,三、结构和格式:一般企业为例（一）基本结构表头：报表名称、编制单位、编制时间、计量单位表体：具体内容（二）格式1.单步式利润表：收入费用利润即利润计算一次完成优点：结构简单。缺点：不能突出中间项目(产品销售利润、其他业务利润)。,2.多步式利润表各项收入各项费用各项利润各项利润利润总额即利润计算分步完成优点：突出中间余额项目，符合收入与费用配比原则，使用者可了解经营成果的具体来源，利于预测企业盈利能力。缺点：结构复杂。,利润表,编制单位：208年12月31日单位：元,四、编制方法直接填列：为主直接根据有关账户的发生额填列。例如，产品销售收入（主营业务收入）、产品销售成本（主营业务成本）、产品销售费用（销售费用）、产品销售税金（营业税金及附加）、管理费用、财务费用、营业外收入、营业外支出、投资收益、所得税（所得税费用）等。,利润表,编制单位：208年12月31日单位：元,注意：不同性质的企业的会计报表的格式是一样的，只是报表中的各个项目所反映的具体内容是有区别的。如：一般企业、商业银行、公司、证券公司等报表列报准则,第四节现金流量表一、现金流量表的涵义：（一）现金及现金等价物1.现金现金流量表中的“现金”包括库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物。其中，银行存款必须是可以随时用于支付的存款；2.现金等价物现金等价物是指企业持有的期限短、流动性高、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资。,注意：现金等价物的期限短，一般是指从购买之日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的短期债券投资。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定，不得随意变更。,（二）现金流量表1.现金流量现金流量，是指企业现金和现金等价物的流入和流出。企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。2.现金流量表现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表，是动态的会计报表。（三）现金流量表的内容：1.经营活动的现金流量：流入量、流出量、净现金流量2.筹资活动的现金流量：流入量、流出量、净现金流量3.投资活动的现金流量：流入量、流出量、净现金流量,二、现金流量表的目的与作用：理解1.目的：编制现金流量表的主要目的，是为会计报表使用者提供企业在一定会计期间有关现金的流入量、流出量和净流量的信息，全面反映企业经营活动、投资活动和筹资活动所产生的现金流量，使报表使用者明确企业的现金从何处产生，又流向何处。2.作用其作用主要体现在通过比较现金流入量和流出量，可以分析一定时期企业现金流量的分布情况，揭示现金流量增减变动的原因，进而更准确地分析企业的偿债能力和盈利的质量等。,三、现金流量表的编制（一）现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础是现金和现金等价物。它包括三个部分：1.库存现金。指企业持有的、可随时用于支付的现钞，即会计核算中“库存现金”科目所包含的内容。2.银行存款。指企业存在金融机构随时可以用于支付的存款，即与会计核算中“银行存款”科目包含的内容基本一致。3.其他货币资金。指除了库存现金和银行存款以外的货币资金，如外埠存款、银行汇票存款、存出投资款等。需要指出的是，现金流量表中的现金流入和流出是以收付实现制为基础确认的，它与会计核算中权责发生制基础不同。,（二）现金流量表的编制方法：直接法和间接法两种格式直接法和间接法是对经营活动产生的现金流量净额的不同表现形式而言的。1.直接法直接法指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。2.间接法间接法指经营活动产生的现金流量净额是以净利润为起点，通过调整那些不影响现金的收入、费用和营业外收支等有关项目的增减变动，得到经营活动现金流量净额的一种格式。-我国会计实务中采用直接法格式的现金流量。,比较：直接法和间接法两种方法编制的现金流量表各有所长，直接法的现金流量表能直观地反映企业在经营活动中现金流入和现金流出的分布情况，了解企业的现金从何而来，向何而去，有助于评价企业未来的现金流量；而间接法格式的现金流量表则能反映经营活动产生的现金流量净额和净利润的关系，便于分析企业盈利的质量。我国会计实务中采用直接法格式的现金流量。,现金流量表会企03表编制单位：208年度单位：元,现金流量表（续表）,现金流量表（续表）,（三）现金流量表主要项目的说明：1.经营活活动产生的现金流量经营活活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。包括销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、交纳税款等等。值得注意的是，现金流量中的经营活动与一般意义上的经营活动是有区别的。一般会计核算中的经营活动是指日常的生产经营活动；而现金流量表中经营活动是指投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，他包括的范围要比前者广。有些交易或事项，如企业取得的罚款收入，在正常会计核算中将其作为营业外收入，而编制现金流量表时，将其作为经营活动的现金流量来列示。,（1）“销售商品、提供劳务受到的现金”：反映企业本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金（包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额）和本期预收的款项，减去本期销售本期退回商品和前期销售本期退回商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金也在本项目反映。（2）“收到的税费返还”：反映企业收到返还的所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育非附加等各种税费返还款。（3）“收到其他与经营活动有关的现金”：反映企业经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。,（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”：企业本期购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。企业购买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。（5）“支付给职工以及为职工支付的现金”：反映企业本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬（包括代扣代缴的职工个人所得税）。（6）“支付的各项税费”：反映企业本期发生并支付、以前各期发生本期支付以及预交的各种税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、教育费附加等。（7）“支付其他与经营活动有关的现金”：反映企业经营租赁支付的租金、支付的差旅费、业务招待费、保险费、罚款支出等其他与经营活动有关的现金流出，金额较大的应当单独列示。,2.投资活动产生的现金流量投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。同样，现金流量表中的投资活动与一般会计核算中的投资活动也是有区别的。会计核算中的投资是指企业的对外投资，如股权投资和债券投资等，但不包括有关购建与处置固定资产、无形资产等长期业务；而现金流量表的投资活动不但包括会计核算中投资活动（作为现金等价物的短期投资除外），而且包括购建与处置固定资产和无形资产等的投资业务。,（1）“收回投资收到的现金”：反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益。（2）“取得投资收益收到的现金”：反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资分回的现金股利和利息等。（3）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额”：反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金（包括因固定资产毁损而收到的保险赔偿款收入），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。（4）“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”：反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去相关处置费用，以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。,（5）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”：反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金（含增值税款等），以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。（6）“投资支付的现金”：反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用。（7）“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”：企业购买子公司及其他营业单位出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。（8）“收到其他与投资活动有关的现金”、“支付其他与投资活动有关的现金”：反映企业除上述（1）至（7）项目外收到或支付的其他与投资活动有关的现金流入或流出，金额较大的应当单独列示。,3.筹资活动产生的现金流量指引起企业资本及债务规模及其结构发生变化的活动。包括直接吸收投资、发行股票、发行债券、借债和分配利润等。（1）“吸收投资收到的现金”：反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付给金融企业的用劲、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。（2）“取得借款收到的现金”：反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。（3）“偿还债务支付的现金”：反映企业偿还债务本金而支付的现金。,（4）“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”：反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券权利息。（5）“收到其他与筹资活动有关的现金”、“支付其他与筹资活动有关的现金”：反映企业除上述（1）至（4）项目外，收到或支付的其他与筹资活动有关的现金流入或流出，金额较大的应当单独列示。,除了上面三个部分以外，现行现金流量表中的现金流量还包括汇率等变动对现金流量的影响和其他影响现金流量的活动。“汇率变动对现金的影响”项目应反映下列项目的差额：企业外币现金流量折算为记账本位币时，所采用的现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算的金额（编制合并现金流量表时还包括折算境外子公司的现金流量，应当比照处理）；“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的金额。,第五节所有者权益变动表一、所有者权益变动表的涵义：（一）所有者权益变动表反映构成所有者权益的各组成部分当期增减变动情况的报表。（二）内容所有者权益变动表至少应当列示下列项目：净利润；直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；会计政策变更和会计差错更正的累积影响金额；所有者投入资本和向所有者分配利润等；按照规定提取的盈余公积；实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初期末余额及其调节情况。,二、所有者权益变动表的格式：,所有者权益变动表（续表）,三、所有者权益变动表的编制方法（一）“上年年末余额”项目的编制根据上年资产负债表的年末余额填列（二）“会计政策变更”和”前期差错更正”项目的编制反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。（三）“本年增减变动额”项目的编制1.“本年净利润”：反映当年实现的净利润（或净亏损）金额，根据当年利润表中的净利润（或亏损）金额填列，并对应列在“未分配利润”栏。,2.“直接计入所有者权益的利得和损失”：反映企业当年直接计入所有者权益的利得和损失金额“可供出售金融资产公允价值变动净额”：反映企业持有的可供出售金融资产当年公允价值变动的金额，并对应列在“资本公积”栏。“权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响”：反映企业采用权益法核算的长期股权投资，在被投资单位当年除实现的净损益以外其他所有者权益当年变动中应享有的份额，并对应列在”资本公积“栏。“与计入所有者权益项目相