学习情境八财务预算与控制

主要内容财务预算财务预算的概念与作用财务预算的种类及编制财务控制财务控制的含义财务控制的方式与种类责任中心预算控制,一、财务预算概述（一）全面预算的内容企业（全面）预算业务预算财务预算资本预算业务预算：又叫经营预算，是指对企业日常经营活动进行计划的各种预算，该类预算中既有实物量指标又有价值量和时间量指标。包括销售预算、生产预算、直接材料预算、应交税金及附加预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、期末存货预算、销售费用预算、管理费用预算等。,财务预算：亦称为总预算，包括现金预算与预计财务报表，主要从价值方面总括地反映决策预算与业务预算的结果，在企业预算体系中占有举足轻重的地位。资本预算：是指企业重大的资本支出与资本筹集的预算。全面预算的作用：首先，通过全面预算的编制，有利于明确目标，控制业务；其次，通过全面预算的编制，有利于内部协调、综合平衡。,（二）预算管理的组织机构1.预算委员会2.预算工作组3.预算执行组（三）全面预算的编制依据企业编制预算应当按照先业务预算、资本预算，后财务预算的流程进行。(四)资本预算1.资本支出预算2.资本筹集预算,固定资产投资预算权益性资本投资预算债券投资预算,债权性资本筹集预算权益性资本筹集预算,二、财务预算编制（一）财务预算的编制程序1.下达目标2.编制上报3.审查平衡4.审议批准5.下达执行,（二）财务预算的编制方法（种类）1.弹性预算与固定预算固定预算又称静态预算，是指在编制预算时，只根据预算期内计划实现的某一固定业务量（如生产量、销售量）水平作为基础来编制预算的一种方法。弹性预算也称变动预算，是指以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，以企业预算期不同业务量水平为基础，编制的能够反映随业务量水平变动而变动的一组预算。,编制弹性预算的基本步骤：根据预测确定可能达到的各种业务量水平。选择业务量的计量单位。确定各预算项目指标与业务量之间的数量关系，按不同的业务量水平分别进行预算指标的计算。弹性预算的表达方式，主要有多水平法和公式法两种。,多水平法，首先要在确定的业务量范围内，划分出若干个不同水平，然后分别计算各项预算成本，汇总列入一个预算表格。见表81。优点：不管实际业务量是多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本，用以控制成本比较方便。公式法，因为任何成本都可用公式“y=a+bx”来近似地表示，所以只要在预算中列示a（固定成本）和b（单位变动成本），便可随时利用公式计算任一业务量（x）的预算成本（y）。见表82。,表81制造费用预算（多水平法）,表82弹性预算（公式法）,2.增量预算与零基预算增量预算又称增（减）量预算或称调整预算法，是指以基期业务活动的成本费用水平为基础，根据预算期内的业务量水平、有关影响因素的未来可能变动情况和可采取的降低成本费用的措施，对基期的成本费用水平进行适当调整而编制的预算。零基预算又称零底预算，是指根据预算期的全部业务量，对所有有关预算指标的数值，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，直接从预算期实际出发，逐项进行分析确定并以此来编制的预算。,3.定期预算与滚动预算定期预算是指在编制预算时，即将整个预算期内每个期间的预算指标全部详细确定下来而编制的预算。滚动预算又称连续预算或永续预算，是指以一个固定的时间长度（一般为12个月）为预算的编制期，以每三个月为一个分期（也可以每月为一个分期），按各分期与现时的远近，制定详细程度不同的预算指标，每结束一个分期，即再续上一个分期，的预算编制方法。,三、现金预算（一）现金预算的内容现金预算是按照现金流量表主要项目内容编制的反映企业预算期内一切现金收支及其结果的预算。它以业务预算和资本预算为基础，是其他预算有关现金收支的汇总，主要作为企业资金调控管理的依据。这里的现金主要是指企业的库存现金和银行存款等货币资金。现金预算由四部分内容组成：,现金收入现金支出现金余缺现金调剂,（二）现金预算编制方法1.现金收入预算的编制【例8-1】阳光公司生产和销售一种产品，该企业的销售预算及应收账款预算编制如表8-3、8-4所示：表832009年度销售预算单位：元,表84应收账款预算（预计现金收入）单位：元,2.现金支出预算的编制（1）生产预算假设企业各个季度的期末存货量按下一季度预计销售量的10%计算。预计生产量可用下列公式计算：预计生产量=预计销售量+预计期末存货量-期初存货量表85生产预算单位：件,（2）直接材料预算本例假设期初存货量为300元，期末存货量为400元，按下一季度的生产量的20%安排期末存货量。表86直接材料预算,根据材料预算编制的阳光公司应付账款预算如表87所示。表8-7应付账款预算（预计现金支出）单位：元,（3）直接人工预算本例设该公司直接人工小时工资率为6元，单位产品工时定额为5小时，阳光公司的直接人工预算如表8-8所示。表88直接人工预算,（4）制造费用预算本例设该公司变动制造费用分配率为6元，全年固定制造费用为270000元，除了当期提取的固定资产折旧外，制造费用均用现金支出。表89制造费用预算单位：元,（5）单位产品生产成本预算表8-10单位产品生产成本预算,（6）预计期末产成品存货表8-11预计期末产成品预算,（7）生产成本和销售成本预算表812生产成本和销售成本预算单位：元,（8）销售及管理费用预算表813销售费用和管理费用预算单位：元,（9）预计其他现金支出表8-14预计其他现金支出表单位：元,3.现金预算表815现金预算单位：元,（续上表）,四、预计报表的编制表816预计利润表单位：元,（续上表）,表8-17预计利润分配表单位：元,表818预计资产负债表单位：元,财务预策财务决策财务预算财务控制财务分析,监督和保障,目标与方向,财务管理的环节,一、内部控制概述（一）内部控制的目标与基本要素内部控制，是指由企业董事会（或者由企业章程规定的经理、厂长办公会等类似的决策、治理机构，以下简称董事会）、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现企业基本目标的一系列控制活动。内部控制的基本要素一般包括：1.内部环境2.风险评估3.控制措施4.信息与沟通5.监督检查,（二）内部控制制度设计的原则及一般方法企业建立与实施内部控制，应当遵循下列原则：1.全面性原则2.重要性原则3.制衡性原则4.适应性原则5.成本效益原则,内部控制的一般方法通常包括:1.职责分工控制2.授权控制3.审核批准控制4.预算控制5.财产保护控制6.会计系统控制7.内部报告控制8.经济活动分析控制9.绩效考评控制10.信息技术控制,（三）责任中心财务控制责任中心，是指承担一定经济责任，并享有一定权利的企业内部单位。企业为了实行有效的内部协调与控制，通常按照统一领导、分级管理的原则，在其内部合理划分责任单位，明确各责任单位应承担的经济责任、应有的权利，促使各责任单位协同配合实现企业预算总目标，建立责任中心是实行责任预算和责任会计的基础。根据企业内部责任中心的权责范围及业务活动的特点不同，责任中心可划分为成本中心、利润中心和投资中心。,二、成本中心（一）成本中心的含义与类型1.成本中心的含义一个责任中心，如果不形成或者不考核其收入，而着重考核其所发生的成本和费用，这类中心称为成本中心。2.成本中心的类型标准成本中心，必须是所生产的产品稳定而明确，并且已经知道单位产品所需要的投入量的责任中心。通常，标准成本中心的典型代表是制造业工厂、车间、工段、班组等。费用中心，适用于那些产出物不能用财务指标来衡量，或者投入与产出之间没有密切关系的单位。这些单位包括一般行政管理部门，如会计、人事、劳资、计划等；研究开发部门，如设备改造、新产品研制等；以及某些销售部门，如广告、宣传、仓储等。,（二）成本中心的考核指标标准成本费用预算（三）可控成本与不可控成本可控成本，是指在特定时期内、特定责任中心能够直接控制其发生的成本。其对称概念是不可控成本。可控成本总是针对特定责任中心来说的区分可控成本和不可控成本，还要考虑成本发生的时间范围。,三、利润中心（一）利润中心的含义一个责任中心，如果能同时控制生产和销售，既要对成本负责又要对收入负责，但没有责任或没有权力决定该中心资产投资的水平，因而可以根据其利润的多少来评价该中心的业绩，那么，该中心称为利润中心。利润中心有两种类型,自然的利润中心人为的利润中心,（二）利润中心的考核指标利润（三）内部转移价格1市场价格2以市场为基础的协商价格3变动成本加固定费转移价格4全部成本转移价格,四、投资中心（一）投资中心的含义投资中心是指某些分散经营的单位或部门，其经理所拥有的自主权不仅包括制定价格、确定产品和生产方法等短期经营决策权，而且还包括投资规模和投资类型等投资决策权。（二）投资中心的考核指标1.投资报酬率这里所说的投资报酬率是部门边际贡献除以该部门所拥有的资产额。2.剩余收益剩余收益=部门边际贡献-部门资产应计报酬=部门边际贡献-部门资产资本成本,五、责任预算与报告、责任结算与转账（一）责任预算与报告责任预算是指以责任中心为主体，以可控成本、收入、利润和投资等为对象编制的预算。它是企业总预算的补充和具体化。2.责任报告是指根据责任会计记录编制的反映责任预算实际执行情况，或者揭示责任预算与实际执行情况差异的内部会计报告。,（二）责任结算与转账1.责任结算是