财务预算与财务控制

第一节财务预算,第二节财务控制,一.财务预算的含义与作用,二.财务预算的编制方法,三.现金预算的编制,四.预计财务报表的编制,一、财务预算的含义与作用,（一）含义是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果及现金收支等价值指标的各种预算的总称。（二）内容现金预算预计资产负债表预计利润表预计现金流量表等,（三）作用1.财务预算使企业内部各部门目标明确。2.财务预算使企业内部各部门相互协调。3.财务预算使企业内部各部门相互控制。4.财务预算是考核企业内部各部门的依据。,二、财务预算的编制方法,（一）固定预算,1.含义根据预算期某一固定业务量水平为基础编制的预算。2.缺点机械呆板可比性差3.适用范围业务水平稳定的企业或非营利组织,（二）弹性预算,1.含义考虑到预算期业务量可能发生的变动而编制出的能适应多种业务量的预算。2.优点预算范围宽可比性强缺点工作量大,3.弹性成本预算的编制4.弹性利润预算的编制,（三）增量预算,1.含义以基期实际数为基础，结合预算期业务量水平的变动情况及相关影响因素变动的程度，通过调整有关原有项目而编制预算的方法。2.不足受理是约束平均主义简单化,（四）零基预算,1.含义：以零为基础编制计划和预算的方法。2.优点使所编制的预算更切合当期的实际情况。能充分发挥各级管理人员创造性，大大节约费用。3.缺点工作量大难以突出重点编制预算的时间较长。,例：零基预算方法的应用案例,ABC公司为深入开展双增双节运动，降低费用开支水平，拟对历年来超支严重的业务招待费、劳动保护费、办公费、广告费、保险费等间接费用项目按照零基预算方法编制预算。假定该公司预算年度对上述各项费用可动用的财力资源只有700000元，根据以上排列的层次和顺序，分配资源，最终落实的预算金额如下：经多次讨论研究，预算编制人员确定上述费用在预算年度开支水平如下表所示。,预计费用项目及开支金额单位：元,根据历史资料对业务招待费和广告费进行成本效益分析，得到以下数据：,分析：权衡上述各项费用开支的轻重缓急排出层次和顺序：因为劳动保护费、办公费和保险费在预算期必不可少，需要全额得到保证，属于不可避免的约束性固定成本，故应列为第一层次；因为业务招待费和广告费可根据预算期间企业财力情况酌情增减，属于可避免项目；其中广告费的成本收益较大，应列为第二层次；业务招待费的成本收益相对较小，应列为第三层次。,（1）确定不可避免项目的预算金额=150000100000120000370000（元）（2）确定可分配的资金数额=700000370000330000（元）,（3）按成本效益比重将可分配的资金数额在业务招待费和广告费之间进行分配：业务招待费可分配资金330000132000(元)广告费可分配资金330000198000(元),（五）定期预算,1.含义在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。2.优点和会计期间相配合，便于考核和评价预算的执行结果。3.缺点盲目性、滞后性、间断性。,（六）滚动预算,1.含义是在预算的执行过程中自动延伸，使预算期永远保持在一个固定的水平，逐期向后滚动的预算编制方法。2.优点长短期结合、及时性强、连续性、完整性稳定性。3.滚动预算分为：逐月滚动逐季滚动混合滚动,三、现金预算,现金收入现金支出现金余缺融通资金,销售预算,直接人工预算,直接材料预算,制造费用预算,销售和管理费用预算,现金预算,生产预算,（一）现金预算的内容,1.现金收入。包括期初的现金结存数和预算期内发生的现金收入。2.现金支出。指预算内预计发生的现金支出。3.现金余缺。现金余缺指预算期内现金收入和现金支出相抵后的差额。4.融通资金。又称为资金筹措及运用，反映预算期内资金不足而向银行借款或发行短期商业票据以筹集资金和还款、支付利息以及进行短期投资、投资收回等内容。,现金预算编制举例：1、销售预算：是安排预算期销售规模的预算。是全面预算的关键和起点。销售预算的编制基础是销售预测。,例1：A公司2002年只产销一种产品，每季度的销售额中当季收回40%，60%在下季度收回，2001年末应收帐款余额24000元，该产品销售单价75元，预计销售量1234季度分别为1000、1500、2000、1500件。编制销售预算。,A公司销售预算,A公司销售预算：,2、生产预算：是安排预算期生产规模的预算。按“以销定产”的原则在销售预算的基础上编制。（）内容：销售量、期初期末产品存货和预计生产量。（）预计生产量预计销售量预计期末存货量预计期初存货量,例2：A公司2002年只产销一种产品，预计销售量1、2、3、4季度分别为1000、1500、2000、1500件。该企业在每季度末保持下季销售量的10%作为存货，期初存货100件，预计下年度第一季度销售量为1100件。编制生产预算。,A公司生产预算：,A公司生产预算,3、直接材料预算：是用来确定预算期材料采购数量和采购成本的预算。（）内容：单位产品直接材料消耗定额、生产需要量、期初期末存货量、预计材料采购量、预计采购金额、预计现金支出（）生产需要量单位产品材料消耗定额预计生产量预计材料采购量生产需要量预计期末存料量预计期初存料量,例9：A公司2002年只产销一种产品，预计销售量1、2、3、4季度分别为1000、1500、2000、1500件。该产品每件消耗材料2公斤，每公斤材料单价5元，各季度期末材料按下季度生产需要量的20%计算，期初库存材料420公斤，下年度1季度材料需要量2300公斤，购料款当季支付50%，其余的在下季度支付完，期初应付帐款6000元。（表9-3）,4、直接人工预算：是用来确定预算期内直接人工工时的消耗水平和人工成本水平的预算。（）内容：预计生产量、单位产品工时、总工时、单位工时工资率和人工总成本。（）工时耗用总量预计生产量单位产品工时定额预计直接人工总成本标准工资率工时耗用总量,例9：A公司2002年只产销一种产品，预计销售量1、2、3、4季度分别为1000、1500、2000、1500件。该产品单位产品工时定额5工时，标准工资率4元。编制直接人工预算。,A公司直接人工预算：,A公司直接人工预算,5、制造费用预算：预计总工时=预计生产量*单位产品工时定额变动制造费用=预计总工时*变动制造费用分配率预计现金支出合计=变动制造费用+固定制造费用-折旧,例9：A公司2002年只产销一种产品，预计销售量1、2、3、4季度分别为1000、1500、2000、1500件。该企业单位工时变动制造费用标准分配率：间接人工0.4元，间接材料0.6，维修费0.4，水电费0.3，动力费0.3。生产部门每年折旧15000元，维护费14000，管理费25000，保险费4000，财产税2000，平均分摊于各季且不变。编制制造费用预算。,A公司制造费用预算：,A公司制造费用预算,6、销售及管理费用预算：是为产品销售活动和一般行政管理活动及有关的经营活动编制的费用预算。按成本性态分为变动费用和固定费用两部分，以销售量为基础编制。,例：A公司2002年只产销一种产品，预计销售量1、2、3、4季度分别为1000、1500、2000、1500件。该企业变动销售费用如下：销售佣金按收入的2.5%计付，办公费0.5%，运输费1%。固定部分（全年）：广告费9000元，折旧4000元，管理人员工资25000，保险费6000，财产税2000。,7、现金预算编制：根据下列公式计算现金预算表的有关项目：期初现金余额+本期现金收入额=本期可供使用现金本期可供使用现金本期现金支额=本期现金收支差额预计期末现金余额=本期现金收支差额=借入现金偿还借入现金支付利息,例7：A公司2002年只产销一种产品，预计销售量1、2、3、4季度分别为1000、1500、2000、1500件。期初现金余额12000元，该公司在计划期规定现金最低库存余额10000元，资金借还均以千元为单位。另根据专门决策预算，决定在第二季度购置固定资产16000元，每季支付股利2000元，每季交所得税4000元，年利率10%。,四、预计财务报表,（一）预计利润表以货币为单位，全面综合反映预算期内经营成果的利润计划（二）预计资产负债表以货币形式反映预算期末财务状况的总括性预算,财务报告,一.财务控制的含义与特征,二.责任控制,一、财务控制的含义与特征,财务控制是按照一定的程序和方式确保企业及其内部机构和人员全面落实、实现财务预算的过程。,（一）财务控制的含义,（二）财务控制的基本特征,1.财务控制是一种价值控制。2.财务控制是一种综合控制。3.财务日常控制是以现金流量控制为目的。,（三）财务控制的种类,1.按控制的主体分：出资者财务控制、经营者财务控制和财务部门的财务控制。2.按控制的对象分：收支控制和现金控制。3.按控制的依据分：预算控制和制度控制。4.按控制的手段分：绝对控制和相对控制，5.按制定的时间分：事前控制、事中控制和事后控制。,（四）财务控制的过程,明确控制标准,衡量实际执行情况,鉴定偏差,纠正偏差,二、责任控制（一）责任中心,1.责任中心的概念与特征（1）责任中心的含义责任中心就是承担一定经济责任，并享有一定权利和利益的企业内部单位。,（2）责任中心的特征第一，责任中心是责权利结合的实体。第二，责任中心具有承担经济责任的条件。第三，责任中心所承担的责任和行使的权力都是可控的。第四、责任中心具有相对独立的经营业务活动和财务收支活动。第五、责任中心便于进行单独核算。,责任中心,成本中心,利润中心,投资中心,2.成本中心,（1）成本中心的含义成本中心是指对成本或费用承担责任的责任中心。（2）成本中心的类型成本中心分为标准成本中心和费用中心两种类型。（3）特点只考评成本费用而不考评收益只对可控成本承担责任。只对责任成本进行考核和控制。,（4）成本中心的考核指标成本费用降低额和降低率两项指标，其计算公式是：成本费用降低额预算责任成本费用实际责任成本费用成本费用降低率100%,3.利润中心,（1）利润中心的含义利润中心是对利润负责的责任中心。（2）利润中心的类型利润中心可分为自然利润中心和人为利润中心两种。（3）利润中心的成本计算通常有两种方式可供选择：第一，利润中心只计算可控成本，不分担不可控成本。第二，利润中心不仅计算可控成本，也计算不可控成本。,（4）利润中心的考核指标不计算不可控成本时：利润中心利润总额中心销售收入总额该利润中心可控成本总额（或变动成本总额）计算共同成本或不可控成本，采取变动成本法计算成本时：利润中心边际贡献总额该利润中心销售收入总额该利润中心变动总额利润中心可控利润总额该利润中心边际贡献总额该利润中心可控固定成本利润中心利润总额该利润中心可控利润总额该利润中心可控固定成本公司利润总额各利润中心利润总额之和公司不可分摊的各种管理费用、财务费用等,4.投资中心,（1）含义既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。（2）特征具有投资决策权，以及产品生产和销售方面更大的自主权，可以相对独立地运用、处置其所掌握的资产。和其权利相对应的，是责任中心将承担更多的责任。（3）考核指标投资利润率剩余收益。,公式投资利润率=利润/投资额100%优点反映投资中心综合的盈利能力作为相对数指标，具有较好的可比性。有利于调动资产经营者的积极性，提高资产的利用效果。局限性使投资中心为谋求其局部利益和眼前利益而与企业的长远目标和整体利益相背离。,投资利润率,例:义利公司某部门资产额为22000元，部门边际贡献为4400元，计算该投资中心的投资报酬率。投资报酬率=,公式剩余收益=利润最低投资收益=利润-投资额规定或预期的最低投资报酬率优点可以在提高投资中心业绩的前提下