财务会计报告3

第十章财务会计报告,第一节财务会计报告概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表第六节财务报表附注,第一节财务会计报告概述,一、财务会计报告及其分类,财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。它主要包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度。其中后三者统称为中期财务会计报告。,二、财务会计报告的构成,公司外部集团进行经济决策所需会计信息,财务报告,其他要求披露的信息,财务报表,其他财务报告,基本报表,附表,应符合会计准则的要求,要求注册会计师审计,应符合证券管理机构的规定和要求,三、财务报表,财务报表又称会计报表。会计报表分为财务会计报表管理财务报表。新准则规定的企业对外提供的财务会计报表主要有资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表。上市公司有义务和责任对外披露财务会计报表。财务报表附注是以括号或脚注等形式对基本报表的信息进行进一步的说明、补充或解释，以便帮助使用者理解和使用报表信息。1.旁注。如应收票据（其中贴现800元）1000元2.附表。如主营业务收支明细表等3.底注。如会计政策、会计政策变动、或有项目、表中重要项目的明细说明和期后事项（如股票和债券的发行、对一个企业的巨额投资、自然灾害损失导致的资产损失）等。,表10-1企业对外报送的主要会计报表,2006年新会计准则增加了所有者权益变动表。利润分配情况在所有者权益变动表中反映。,第二节资产负债表（BalanceSheet）,一、资产负债表作用,资产负债表，是总括反映企业在某一特定日期财务状况的报表。也称财务状况表。,企业拥有的经济资源及其分布情况。企业的权益结构。企业的变现能力和财务实力。,二、资产负债表的格式及项目排列,格式分为报告式和账户式两种。报告式资产负债表将资产、负债和所有者权益项目采用竖直排列的形式。,账户式流动资产XXX流动负债XXX长期负债XXX长期资产XXX股东权益XXX资产总额XXX权益总额XXX,报告式流动资产XXX长期资产XXX资产总额XXX流动负债XXX长期负债XXX股东权益XXX权益总额XXX,资产负债表,资产负债表（续表）,三、资产负债表的编制,资产负债表原则上是根据资产类、负债类和所有者权益类总账账户期末余额填列:,年初数根据上年期末数填列，期末数按下列方式：直接根据有关总账账户的期末余额填列。将一个总账科目余额分为两个项目列示。根据总账账户、明细科目的余额计算填列。根据表中有关项目数字计算填列。,根据,总账明细账,期末余额,直接计算,填列,1.货币资金“现金”末余“银行存款”末余“其他货币资金”末余2.往来项目（1）应收账款流动资产根据,“应收账款”“预收账款”,所属明细账的期末借方余额合计填列,应收未收,需要说明的几点,（2）预收账款流动负债,根据,“预收账款”“应收账款”,所属明细账的期末贷方余额合计填列,（3）应付账款流动负债,根据,“应付账款”“预付账款”,所属明细账的期末贷方余额合计填列,（4）预付账款流动资产,根据,“预付账款”“应付账款”,所属明细账的期末借方余额合计填列,多收的款项,应付未付的款项,多付或预付的款项,（5）其他应收款流动资产,诀窍：（1）先主流，后变异（2）物以类聚：收收，付付。,例：,应收账款甲厂借余1000乙厂贷余1500预付账款丙厂借余2000丁厂贷余1800应付账款A厂贷余3000B厂借余3200预收账款C厂贷余4300D厂借余2600,资产负债表：,应收账款100026003600预付账款200032005200应付账款180030004800预收账款150043005800,3.计提资产减值准备项目的填列,应收账款（包括其他应收款）存货可供出售金融资产持有至到期投资长期股权投资投资性房地产固定资产、工程物资、在建工程生产性生物资产油气资产、无形资产、商誉其他,“资产”末余“准备”末余,直接以“净额”填列,4.存货,“物资采购”、“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、“委托加工物资”、“自制半成品”、“生产成本”、“库存商品”、“发出商品”、“分期收款发出商品”、“辅助生产”等科目末余之和“存货跌价准备”末余,5.一年内到期的非流动资产一年内收回的可供出售金融资产数额、一年内收回的持有至到期投资数额、一年内收回的委托贷款数额、一年内收回的长期应收款之和6.一年内到期的非流动负债一年到期的各种长期负债之和,第三节利润表,一、利润表的作用,利润表，也称损益表，是反映企业在一定时期内经营成果的报表。1.有助于分析判断企业的经营成果2.有助于企业管理人员作出经营决策3.有助于考核管理当局的管理绩效,二、利润表的格式,（一）单步式,一、收入XXXXXXXXX二、费用XXXXXXXXX三、利润XXX,（二）多步式,利润表编制单位：年月会企02表单位：元,上期金额,一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润五、每股收益：,修改后的利润表,第四节现金流量表,一、现金流量表的作用,现金流量表是指反映企业会计期间内经营活动、投资活动和筹资活动等对现金及现金等价物产生影响的会计报表。它为报表使用者提供企业一定会计期间内现金流入与现金流出的有关信息。1.评价企业偿债、付股利、现金流入、筹资的能力。2.分析现金流差异。3.区分产生现金流业务与不产生现金流的业务。,二、现金流量表的结构和内容,（一）结构,现金,经营活动,经营活动,投资活动,投资活动,筹资活动,筹资活动,现金流量的变化=年末现金量-年初现金量,现金流量的变化=现金流入量-现金流出量,相等,（二）现金流量表内容经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量将包括在现金等价物范围内的投资排除在外，意思是将视同现金。3.筹资活动产生的现金流量应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不是筹资活动。4.汇率变动对现金的影响现金流量表的结构如下表所示,案例：某公司2009年比较损益表和2008年比较资产负债表在董事会上分发后，董事们提出了一个基本问题：为什么现金余额如此地低？令人困惑的是损益表中2009年利润比2008年还大幅提高。你作为该公司的财务主管，试解答这一问题。,三、现金流量表的编制,（一）编制方法直接法按现金收入和支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量。一般以利润表中营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。间接法间接法是指已经利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，据此计算出经营活动产生的现金流量。企业会计准则规定采用直接法编制现金流量表，要求在附注中采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量。,编制方法：经营活动1.销售商品、提供劳务收到的现金本期收现+前期销本期收+本期预收本期销本期退和前期退企业销售材料和代购代销业务收到的现金2.收到的税费返还。3.收到其他与经营有关的现金。4.购买商品、接受劳务支付的现金=本期购商劳支付+本期支付前期+本期预付本期购货退回现金5.支付给职工以及为职工支付的现金。离退休人员费用在“支付其他与经营活动有关的现金”中反映；支付的由给在建工程无形资产负担的职工薪酬，在“构建固定资产、无形资产和其长期资产支付的现金”中反映。6.支付的各项税费。7.支付其他与经营活动有关的现金。,投资活动1.收回投资收到的现金。不包括其中收回的利息和非现金资产，收回利息在“取得投资收益收到的现金”中反映2.取得投资收益收到的现金。3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额。由于自然灾害等原因所造成的固定资产报废、毁损而收到的保险赔偿收入在此项目中反映4.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。5.收到其他与投资活动有关的现金。6.购建固定资产、无形资产和其他上期资产支付的现金。不含资本化利息和融资租赁之租赁费，以及分期支付中的除首次外的现金支付7.投资支付的现金。已到期但未领取的利息股利等在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映8.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额。9.支付其他与投资活动有关的现金。,筹资活动吸收投资收到的现金。取得借款收到的现金。收到其他与筹资活动有关的现金。偿还债务支付的现金。分配股利、利润或偿付利息支付的现金。6.支付其他与筹资活动有关的现金。汇率变动对现金及现金等价物的影响,四、现金流量表附注的编制,编制方法1.资产减值准备。2.固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧。3.无形资产摊销、长期待摊费用摊销4.处置固定资产、无形资产、其他长期资产的损失5.固定资产报废损失6.公允价值变动损失7.财务费用8.投资损失9.递延所得税资产减少10.递延所得税负债增加11.存货的减少12.经营性应收项目的减少13.经营性应付项目的增加14.其他项目,第五节所有者权益变动表,一、所有者权益变动表的基本内容及结构,（一）基本内容1.净利润2.直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；3.会计政策变更和差错更正的累积影响金额；4.所有者投入资本和向所有者分配利润等；5.按规定提取的盈余公积；6.实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。,二、所有者权益变动表的填列方法,1.上年金额的填列2.本年金额栏的填列据利润分配科目填列，包括实收资本、资本公积等。3.主要项目内容及填列方法（1）本年年初余额=上年年余额+会计政策变更+前期差错更正（2）净利润。（3）直接计入所有者权益的利得和损失。（4）权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响。（5）与计入所有者权益项目相关的所得税影响。（6）所有者投入和减少资本。（7）提出盈余公积。（8）提取一般风险准备。（9）所有者权益内部结转。（10）本年年末余额。,第六节财务报表附注,一、财务报表附注概述,财务报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列