财务会计报告 (2)

21November2019,第八章财务会计报告,21November2019,第一节财务报表概述,21November2019,一、财务报表的概念与分类,（一）财务报表的概念,财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。,财务报表至少应当包括下列组成部分：（四表一注）（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益变动表；（5）附注。,财务报表上述组成部分具有同等的重要程度。,21November2019,（二）财务报表的分类1.按其编报期间不同分为:中期财务报表和年度财务报表；2.按其编报主体不同分为:个别财务报表和合并财务报表。,二、财务报表编制的基本要求,（一）以持续经营为基础编制企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则基本准则和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。,21November2019,以持续经营为基础编制财务报表不再合理，企业应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中声明财务报表未以持续经营为基础编制的事实、披露未以持续经营为基础编制的原因和财务报表的编制基础。,（二）按正确的会计基础编制除现金流量表按照收付实现制原则编制外，企业应当按照权责发生制原则编制财务报表。,21November2019,（三）至少按年编制财务报表企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间、短于一年的原因以及报表数据不具可比性的事实。,（四）项目列报遵守重要性原则,重要性，是指在合理预期下，财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。（许世友丢羊）重要性应当根据企业所处的具体环境，从项目的性质和金额两方面予以判断，且对各项目重要性的判断标准一经确定，不得随意变更。,21November2019,判断项目性质的重要性，应当考虑该项目在性质上是否属于企业日常活动、是否显著影响企业的财务状况、经营成果和现金流量等因素；判断项目金额大小的重要性，应当考虑该项目金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润、综合收益总额等直接相关项目金额的比重或所属报表单列项目金额的比重。,21November2019,性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。某些项目的重要性程度不足以在资产负债表、利润表、现金流量表或所有者权益变动表中单独列示，但对附注却具有重要性，则应当在附注中单独披露。,企业会计准则第30号财务报表列报规定在财务报表中单独列报的项目，应当单独列报。其他会计准则规定单独列报的项目，应当增加单独列报项目。,21November2019,（五）保持各个会计期间财务报表项目列报的一致性财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，除外：1.会计准则要求改变财务报表项目的列报；2.企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息外，不得随意变更。,21November2019,（六）各项目之间的金额不得相互抵销1.财务报表中的资产项目和负债项目的金额2.收入项目和费用项目的金额3.直接计入当期利润的利得项目和损失项目的金额不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外。除外：（1）一组类似交易形成的利得和损失应当以净额列示，但具有重要性的除外。（可供出售金融资产）（2）资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示，不属于抵销。（存货）（3）非日常活动产生的利得和损失，以同一交易形成的收益扣减相关费用后的净额列示更能反映交易实质的，不属于抵销。,21November2019,（七）至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。财务报表的列报项目发生变更的，应当至少对可比期间的数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。对可比数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的原因。,21November2019,（八）应当在财务报表的显著位置披露编报企业的名称等重要信息企业应当在财务报表的显著位置（如表首）至少披露下列各项：（1）编报企业的名称；（2）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；（3）人民币金额单位；（4）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。,21November2019,三、财务报表编制前的准备工作在编制财务报表前，需要完成下列工作：1.严格审核会计账簿的记录和有关资料；（1）检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行；（2）检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或本期相关项目的情况等。2.进行全面财产清查、核实债务，并按规定程序报批，进行相应的会计处理；3.按规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额；,21November2019,一、财务会计报告的概念和作用,财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。,（一）财务会计报告的概念,21November2019,（二）财务会计报告的作用,1、企业的投资者和债权人投资决策和信贷决策；评估企业管理层对受托资源的经营管理责任的履行情况。2、企业管理者。3、国家有关部门。,二、财务会计报告的构成,财务会计报告包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。企业财务会计报告分为年度和中期财务报告。中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告，中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。,21November2019,一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。,资产负债表是一种静态报表；,利润表和现金流量表则反映的是企业在一定期间关于经营成果的动态信息，是一种动态报表。,21November2019,三、财务会计报告的编制要求,首先，总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿进行审核。其次，符合会计法和国家统一会计制度关于财务会计报告的编制要求、提供对象和提供期限的规定。再次，企业编制的财务会计报告应当真实可靠、全面完整、编报及时、便于理解。,21November2019,【多选题】财务会计目标是通过编制财务报告，借以反映企业的（）。A.成本费用B.经营成果C.财务状况D.现金流量,正确答案BCD答案解析由财务会计报告的概念知，财务会计报告是指企业对外外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。,21November2019,【多选题】企业财务会计报表的内容包括（）。A.附注B.现金流量表C.资产负债表D.利润表,正确答案ABCD,21November2019,第二节资产负债表,21November2019,一、资产负债表的概念与作用,（一）资产负债表的概念资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末等）的财务状况的会计报表。根据“资产负债所有者权益”这一会计等式。,21November2019,（二）资产负债表的作用（1）可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况；（2）可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；（3）可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。,21November2019,【判断题】资产负债表是将企业某一时期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总和排列后编制而成的。（）正确答案,【判断题】资产负债表反映企业一定期间的财务状况。（）正确答案,21November2019,【单选题】资产负债表的作用是（）。A.反映企业某一时期的经营成果B.反映企业某一时期的财务状况C.反映企业某一特定日期的经营成果D.反映企业某一特定日期的财务状况正确答案D,21November2019,二、资产负债表的列示要求1.分类别列报资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益三大类别分类列报。2.资产和负债按流动性列报资产和负债应当按照流动性分别分为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。3.列报相关的合计、总计项目资产类至少应当列示流动资产和非流动资产的合计项目；负债类至少应当列示流动负债、非流动负债以及负债的合计项目；所有者权益类应当列示所有者权益的合计项目。资产负债表应当分别列示资产总计项目和负债与所有者权益之和的总计项目，并且这二者的金额应当相等。,21November2019,三、资产负债表的格式,资产负债表主要有账户式和报告式两种。根据我国企业会计准则的规定，我国企业的资产负债表采用账户式结构。,左方为资产项目，按资产的流动性大小排列：流动性大的资产在前面；右方为负债和所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列。,21November2019,资产负债表由表头和表体两部分组成。表头部分应列明报表名称、编表单位名称、资产负债表日和人民币金额单位；表体部分反映资产、负债和所有者权益的内容。其中，表体部分是资产负债表的主体和核心，各项资产、负债按流动性排列，所有者权益项目按稳定性排列。,账户式资产负债表中的资产各项目的合计数等于负债和所有者权益各项目的合计数。,21November2019,21November2019,21November2019,21November2019,21November2019,21November2019,【单选题】关于资产负债表的格式，下列各项表述中不正确的是（）。A.我国企业的资产负债表采用报告式结构B.资产负债表左方为资产项目，按资产的流动性大小排列C.资产负债表右方为负债和所有者权益项目，按求偿权先后顺序排列D.资产负债表的平衡等式是：“资产负债所有者权益”,正确答案A答案解析我国企业的资产负债表采用账户式结构。,21November2019,【多选题】下列属于企业非流动资产的是（）。A.交易性金融资产B.可供出售金融资产C.长期股权投资D.无形资产,正确答案：BCD,21November2019,【判断题】我国的资产负债表采用账户式结构，左方为资产项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列，右方为负债和所有者权益项目，大体按照流动性大小排列。（）正确答案答案解析在资产负债表中，资产项目按流动性大小来排列，负债和所有者权益项目按清偿时间的先后顺序排列。,21November2019,【多选题】下列各项中，属于资产负债表中流动资产项目的有（）。A.一年内到期的非流动资产B.应收账款C.预付账款D.预收账款,正确答案ABC,21November2019,【多选题】下列应在资产负债表右方填列的项目是（）。A.应收账款B.预付款项C.应付账款D.预收款项,正确答案CD,21November2019,【多选题】下列各项中，属于非流动负债的有（）。A.应付债券B.应付股利C.专项应付款D.长期应付款,正确答案ACD,21November2019,三、资产负债表编制的基本方法,资产负债表分别按“年初余额”和“期末余额”设专栏，以便进行比较，借以考核编制报表日各项资产、负债和所有者权益指标与上年末相比的增减变动情况。,“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。,期末余额：,（一）根据总账账户的余额直接填列资产负债表中的大部分项目，都可以根据相应的总账账户余额直接填列。,21November2019,例如，资产负债表中的“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“实收资本”等项目应直接根据总账账户的期末余额填列。,（二）根据总账账户的余额计算填列,“货币资金”项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户期末余额的合计数填列。,“货币资金”项目=现金+银行存款+其他货币资金,21November2019,【例101】某企业2010年12月31日结账后的“库存现金”账户余额为30000元，“银行存款”账户余额为8000000元，“其他货币资金”账户余额为200000元，则该企业2010年12月31日资产负债表中的“货币资金”项目金额为：,正确答案3000080000002000008230000（元）,21November2019,（三）根据明细账户的余额计算填列,21November2019,“应收账款”项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账借方余额之和减相应“坏账准备”账面余额后的金额填列；,“应收账款”项目=应收账款明细科目的借方余额+预收账款明细科目的借方余额-按应收账款计提的坏账准备,“预收款项”项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账贷方余额之和填列；,“预收账款”项目=预收账款明细科目的贷方余额+应收账款明细科目的贷方余额,21November2019,“应付账款”项目根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账贷方余额之和填列；,【例102】甲公司2010年12月31日结账后有关账户余额如表8.2所示。表102单位：万元,“预付款项”项目应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账借方余额之和填列。,“应付账款”项目=应付账款明细科目的贷方余额+预付账款明细科目的贷方余额,“预付账款”项目=预付账款明细科目的借方余额+应付账款明细科目的借方余额,21November2019,21November2019,根据上述资料，计算资产负债表中（1）应收账款；（2）预付款项；（3）应付账款；（4）预收款项项目的金额：,正确答案“应收账款”项目金额60010080620（万元）“预付款项”项目金额32020340（万元）“应付账款”项目金额40060460（万元）“预收款项”项目金额80040840（万元）,21November2019,（四）根据总账余额和明细账余额计算填列,“长期应收款”和“长期待摊费用”项目应该分别根据“长期应收款”和“长期待摊费用”总账账户的余额减去将于一年内收回的长期应收款和将于一年内摊销的长期待摊费用明细金额计算填列；,将于一年内收回的长期应收款和将于一年内摊销的长期待摊费用的金额应记入“一年内到期的非流动资产”项目。,“长期应付款”项目=长期应付款-未确认融资费用,21November2019,“长期借款”项目应根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户所属明细账户中将于一年内到期的长期借款后的金额计算填列。其中将于一年内到期的长期借款记入“一年内到期的非流动负债”项目。,“长期借款”项目=长期借款-一年内到期的长期借款,“长期摊费用”项目=长期待摊费用-一年内摊销的长期待摊费用部分,21November2019,【例103】乙公司2010年12月31日长期借款有关资料如表10.2：表10.3,其他资料：“长期待摊费用”项目的期末余额为50万元，将于一年内摊销完毕的金额为20万元。则根据上述资料，计算乙公司2010年12月31日资产负债表中下列项目的金额：,21November2019,正确答案（1）“长期借款”项目金额（300600450）450900（万元）（2）长期借款中应列入“一年内到期的非流动负债”项目的金额450（万元）（3）“长期待摊费用”项目金额502030（万元）（4）长期待摊费用中应列入“一年内到期的非流动资产”项目的金额20（万元）,21November2019,（五）综合运用上述填列方法分析填列,资产负债表有些项目需要综合运用上述填列方法分析填列。“存货”项目应根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账账户期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”账户余额后的净额填列。,如“生产成本”、“制造费用”期末有余额应填列到存货中,21November2019,【例104】某企业2010年12月31日生产成本借方余额50000元，原材料借方余额30000元，材料成本差异贷方余额500元，委托代销商品借方余额40000元，工程物资借方余额10000元，存货跌价准备贷方余额3000元，则该企业2010年12月31日资产负债表中“存货”项目的金额为：,正确答案5000030000500400003000116500（元）,“存货”项目=物资采购+（原材料材料成本差异）+周转材料+自制半成品+生产成本+（库存商品-商品进销差价）+委托加工物资+委托代销商品+分期收款发出商品+（受托代销商品-代销商品款）-存货跌价准备,21November2019,【单选题】资产负债表中，根据有关总账期末余额直接填列的项目是（）。A.短期借款B.应收账款C.货币资金D.存货,正确答案A答案解析“应收账款”项目是根据明细账户的余额计算填列的；“货币资金”是根据总账账户的月计算填列的；“存货”是根据总账账户的余额直接或计算、明细账账户余额计算、总账余额和明细账余额计算综合填列的。,21November2019,【多选题】资产负债表中可以根据有关明细账的期末余额计算填列的项目有（）。A.应收账款B.短期投资C.应付账款D.存货正确答案AC,【单选题】“预收账款”科目所属明细科目期未有借方余额，应在资产负债表（）项目内填列。A.预付款项B.应付账款C.应收账款D.预收款项,正确答案C答案解析“预收款项”项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账贷方余额之和填列的。,21November2019,【判断题】资产负债表中的“长期借款”项目应根据“长期借款”账户的余额直接填列。（）正确答案答案解析“长期借款”项目是根据总账和明细账余额计算填列的。,21November2019,通达公司2014年12月底各账户期末余额如表1所示。,表1总分类账户及明细账户余额表2014年12月31日单位：元,21November2019,续表,21November2019,续表,要求：根据上述资料，编制通达公司2014年12月资产负债表（表格见答题页）,21November2019,21November2019,21November2019,21November2019,第三节利润表,（一）利润表的概念利润表又称损益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。（判断题）,（二）利润表的意义,1.通过利润表，可以从总体上了解企业收入和费用、净利润（或亏损）等的实现及构成情况；2.通过利润表提供的不同时期的比较数字，可以分析企业的获利能力及利润的变化情况和未来发展趋势；3.通过利润表，可以了解投资者投入资本的保值增值情况，评价企业经营业绩。,21November2019,二、利润表的格式,利润表的格式有单步式和多步式两种。按照我国企业会计准则的规定，我国企业的利润表采用多步式。,企业可以分如下三个步骤编制利润表：,第一步，以营业收入为基础，计算营业利润；,营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）,21November2019,第二步，以营业利润为基础，计算利润总额；,利润总额营业利润营业外收入营业外支出,第三步，以利润总额为基础，计算净利润。,净利润利润总额所得税费用,三、利润表编制的基本方法,利润表各项目的数据来源主要是根据各损益类科目的发生额分析填列。各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。,21November2019,（一）本期金额栏的填列方法利润表“本期金额”栏内各项数字，除“每股收益”项目外，应当按相关科目的发生额分析填列。,利润表各项目的具体编制方法：1.“营业收入”项目，反映企业经营的主要业务和其他业务所取得的收入总额。根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的本期发生额分析填列。2.“营业成本”项目，反映企业经营的主要业务和其他业务发生的实际成本。根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的本期发生额分析填列。,21November2019,【例105】某企业2010年“主营业务收入”科目发生额为1990000元，“主营业务成本”科目发生额为630000元，“其他业务收入”科目发生额为500000元，“其他业务成本”科目发生额为150000元，“营业税金及附加”科目发生额为780000元，“销售费用”科目发生额为60000元，“管理费用”科目发生额为50000元，“财务费用”科目发生额为170000元，“资产减值损失”科目发生额为50000元，,21November2019,“公允价值变动损益”科目为借方发生额450000元（无贷方发生额），“投资收益”科目贷方发生额为850000元（无借方发生额），“营业外收入”科目发生额为100000元，“营业外支出”科目发生额为40000元，“所得税费用”科目发生额为171600元。该企业2010年度利润表中营业利润、利润总额和净利润的计算过程如下：,21