高级财务会计(合并报表6、7、8章)

第六章企业合并会计（一）企业合并的财务处理,第一节企业合并会计概述,一.企业合并及其原因：,概念：P267,为了扩大经营规模，提高经济效益,企业合并的原因：,优点（与内部扩展比）1.成本低2.风险小（不增加竞争，甚至清除竞争）3.速度快4.影响增大、地位提高,二.企业合并的方式：,（一）吸收和并（兼并）：P269（二）新设合并（创立和并）：（三）控股合并：,1.母公司子公司,控股的几种情况：,2.与其他投资者协议，拥有半数以上的表决权;3.据章程、协议，有权控制财务、经营政策;4.有权任免董事会的多数成员;5.在董事会有半数以上投票权。,三.企业合并会计：,核算内容,核算方法,合并后：编合并报表,购买法,权益结合法（又称权益法）,核算程序和原则：,按取得成本入帐,购买法：,第一：对所购企业的资产、负债进行确认和估价。,（实际发生合并之前进行）,另：,第二：确定购买成本1.以现金支付：购买成本实际支付款项；2.以增发股票换取产权：购买成本发行股票的公允价值；3.以发行债券支付：购买成本债券的面值。,（法律费、佣金）,（股票、债券的发行费用）,1.购买成本公允价值差额“商誉”（商誉不摊销，但每年末须进行减值测试）,2.购买成本所获可辨认净资产公允价值；（差额“商誉”）3.合并成本所获可辨认净资产公允价值；（差额“当期损益”）,入,入,四.多次交换交易实现的企业合并：,合并成本每一单项交换交易的成本之合。,例：P302,第七章企业合并会计（二）购并日的合并会计报表,第一节合并会计报表概述,一.合并会计报表的特点：,概念：,特点（与个别报表比）,1.合并报表主体经济意义上的复合会计主体,既：法律意义上的会计主体又：经济意义上的法律主体同时：会计核算的主体,2.合并报表总公司或母公司编制3.合并报表个别报表为基础4.合并报表独特编制方法（如：编抵销分录）,二.合并报表的合并理论：,（一）母公司理论：1.概念：P3072.基本要点：,强调母公司股东的利益：,以是否形成控制为确定合并范围的标准：,（二）实体理论：1.概念：P3072.要点：少数，多数股权，平等3.适合：集团内部管理的需要,（三）所有权理论：1.概念：P3082.合并方法：按拥有权比例将子公司资产、负债、所有者权益计入合并报表3.适用：不适用于1.2情况下,三.合并报表的合并范围：,直接拥有间接拥有直接、间接方式合计拥有,1.公司拥有半数以上权益性资本的被投资企业：,应纳入合并报表的企业范围,2.被母公司控制的其他被投资企业：,（其他控制的几种情况）,前已述,不纳入合并报表的企业范围,具体,1234,P313,四.合并报表的种类：,1.合并资产负债表2.合并利润表3.合并所有者权益表4.合并现金流量表,按其经济内容分类：,1.控制权取得日合并会计报表2.控制权取得日后合并会计报表,按其编制时间分类：,只编“合并资产负债表”,合并资产负债表合并利润表合并所有者权益表合并现金流量表,五.合并报表编制的原则与方法：,1.真实性2.完整性3.及时性4.以个别报表为基础5.一体性：内部交易抵销6.重要性,合并报表编制的原则：,1.购买法：,合并报表编制的方法：,购买成本,商誉,合并资产负债表,2.权益集合法：,合并报表合并资产负债表：（无商誉）,母公司、子公司的资产、负债、所有者权益均按帐面价反映,1.设置合并工作底稿2.将个别报表数据过入合并工作底稿3.计算各项合计额4.编制抵销分录并过入合并工作底稿5.计算各项目合并数6.填列合并会计报表,合并报表的编制程序：,第二节控制权取得日合并报表的编制,一.非同一控制下的企业合并(购买法)（以购入）,拥有子公司全部股权：,（由于合并后的经营尚未进行，因此，只需编合并资产负债表）,（即子公司的全部资本都由母公司提供）,子公司的全部股东权益,将母公司“长期股权投资子公司”帐户余额,1.投资组建全资子公司：,再：将抵销分录过入工作底稿并计算合并数,子公司的全部所有者权益,母公司对子公司的投资,2.购买子公司全部股权（子公司正在持续经营）,母公司购买时：,（1）母公司以帐面价值购入子公司全部股权：,编合并报表时：,抵销分录,（2）母公司以高于帐面价值购入子公司全部股权：,因此：编合并工作底稿时要作两笔抵销分录：,第一笔：购入价与帐面价之差：,第二笔：帐面价与公允价之差：,（将高估低估的资产、负债调为公允价）,（3）母公司以低于帐面价值的投资成本购入全部股权：,因此：购买日，作两笔抵销分录：,（将资产、负债调为公允价）,购入部分股权：按持股比例抵销,1.按帐面价值购入：,合并时抵销分录,（在合并工作底稿中：,2.按高于帐面价值购入：,两笔抵销：,3.以低于帐面价值购入：,两笔抵销：,二.同一控制下企业合并(权益法)：,母公司的长期股权投资,合并时：,母公司获得子公司全部股权,编合并报表时：,母公司获得子公司部分股权,编合并报表时：,三.购买法和权益集合法的比较：,购买法：母公司不能将子公司留存收益列为自己的留存收益,（即子公司留存收益全部抵销）,第八章企业合并会计（三）购并日后合并会计报表,第一节集团内部经济业务事项,一.集团内企业经济业务事项：,编合并报表时直接予以合并,编合并报表时予以抵销,向乙子公司销售）,投资事项交易事项借贷事项,二.集团内部经济业务事项的分类：,编合并资产负债表需抵销的项目：,三.合并报表编制的抵销项目：,4.集团内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润；5.集团内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售利润；6.集团内部购进无形资产价值中包含的未实现内部销售利润。,编合并利润表需抵销的项目：,1.营业收入和营业成本中的内部销售收入和内部销售成本的数额；2.管理费用中的内部应收帐款计提的坏帐准备;3.财务费用中的内部利息费用；4.投资收益中的内部投资收益（股利、利息）；5.纳入合并范围的子公司利润分配项目。,编合并现金流量表表需抵销的项目：,2.投资和筹资活动现金流量集团内部企业间权益性投资、支付股利或利润、收回投资收付的现金；集团内部企业间债权性投资本金、利息偿付的现金；集团内部企业间借款本金、利息偿付的现金；集团内部企业间融资租赁收付的现金；集团内部企业间转让固定资产、无形资产和其他长期资产收付的现金。,1.经营活动现金流量：集团内企业间销售产品、提供劳务收付的现金；集团内企业间经营租赁收付的现金。,第二节内部投资事项的抵销,一.内部投资事项的抵销：,（母、子公司间，子公司与子公司之间）,投资方的长期股权投资,被投资方的权益,首先:母公司对子公司投资由成本法调为权益法,然后:抵销,全资子公司：,借：股本借：资本公积借：盈余公积借：未分配利润借：商誉（或贷记）贷：长期股权投资,以母子公司间为例：,1.成本法调为权益法:,2.抵销:,贷：投资收益(子公司利润表净利),(子公司分配净利),非全资子公司：,借：股本借：资本公积借：盈余公积借：未分配利润借：商誉（或贷记）贷：长期股权投资贷：少数股东权益,母公司帐面价,子公司全部权益,少数股东持股比例,1.成本法调为权益法(持股比例):,2.抵销:,投资收益的抵销：（母公司投资收益与子公司利润分配抵销）,1.全资子公司,2.非全资子公司,二.内部债权性投资的抵销：,投资方的长期投资,被投资方的应付债券,投资方的投资收益,被投资方的费用,第三节内部交易事项的抵销,一.集团内部存货交易的抵销：,内部购进存货全部售出：,内部购进存货全部未对外销售：,内部购进存货部分对外销售：,连续编合并报表时内部购进存货的抵销处理：,（上年未实现内部销售损益对本年初未分配利润的影响）,三.内部固定资产交易的抵销：,三种类型,以下以此为例,交易发生当期：,借：营业收入贷：营业成本贷：固定资产_原价,以后持有期间：,交易当期：,同时：对当期多提折旧：,以后在用期间：,清理时抵销：,A.期满清理：抵销当期多提折旧,（固定资产已清理，实物已不存在，价值已实现。因此，不存抵销原价、折旧、利润。）,B.提前清理：,四.无形资产内部交易的抵销：,债权债务项目抵销：,方法：同固定资产,五.内部债权债务项目的抵销：,坏帐准备抵销：,（即,在以后期间,此应收、应付帐款仍存在）,若第二期：因应收帐款减少而冲销坏帐准备，,内部利息：,第四节控制权取得日后合并报表编制方法的应用,举例：P377,第五节合并现金流量表的编制,一.合并现金流量表的作用与编制方法：,作用：P393,编制方法：,合并现金流量表,合并资产负债表合并利润表合并所有者权益变动表,具体方法同“个别现金流量表”,合并现金流量表,以为基础,具体方法同“合并资产负债表”“合并利润表”,个别现金流量表,或,主要方法（简便易行）,二.合并现金流量表的编制：,集团内部经济业务事项的抵销：,（以个别现金流量表为基础）,（集团内部现金收支业务抵销）,1.内部销购产品收付现金抵销：,如：,2.内部投资、接受投资收付现金抵销：,3.内部分配股利、利润和偿付利息产生的现金流量的抵销：,4.内部以现金结算债权、债务产生的现金流量的抵消：,编抵销分录应注意的问题：,1.母公司向子公司