财务会计——包装物和低值易耗品.ppt

第四节周转材料包装物和低值易耗品,企业会计准则第1号存货应用指南中明确规定了周转材料的定义及范围：周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，1、包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销；2、企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。,包装物,包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。包括：1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；2.随同产品出售而不单独计价的包装物；3.随同产品出售而单独计价的包装物；4.出租或出借给购买单位使用的包装物。,注意：下列各项不属于包装物的核算范围,（1）各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”科目内核算；（2）用于储存和保管商品、材料而不对外出售的包装物，应按价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”或“低值易耗品”科目核算；（3）计划上单独列作企业商品产品的自制包装物，应作为“库存商品”处理。,设置“包装物”账户是用来核算包装物的收入、发出和结存情况的账户。属于资产类账户。明细账设置：应按包装物的类别、品种规格设置。,包装物核算的科目设置,包装物,1、购入、自制、委托外单位验收入库,2、出租、出借包装物的收回,1、领用,2、随同商品出售,3、出租、出借,4、报废,期末余额,（1）包装物增加的核算企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物，以及其他方式取得的包装物，其账务处理与原材料一样，可比照“原材料”科目的相关规定进行会计处理。,例：1、6月6日安踏购入一批纸箱，价值6000元，增值税1020元，以支票支付，尚未入库。2、6月9日，上述包装物验收入库。,借：在途物资XX公司6000.00应交税费应交增值税（进项税额）1020.00贷：银行存款7020.00,借：周转材料包装物纸箱6000.00贷：在途物资XX公司6000.00,收入包装物的核算,（购入、自制、委托加工）,与原材料核算相似,作业,（2）发出包装物的核算,生产领用包装物用于包装产品并构成了产品组成部分，应将包装物成本计入产品生产成本。借：生产成本贷：周转材料包装物若采用计划成本核算，月度终了，应结转生产领用包装物应分摊的成本差异：借：生产成本贷：材料成本差异(超支用篮字，节约用红字),随同产品出售而不单独计价的包装物列作销售费用处理借：销售费用贷：周转材料包装物若采用计划成本核算，月度终了应结转出售包装物应分摊的成本差异：借：销售费用贷：材料成本差异-包装物(超支用篮字，节约用红字),随同产品出售而单独计价的包装物视为材料销售，计入其他业务成本借：其他业务成本贷：周转材料包装物若采用计划成本核算，月度终了应结转出售包装物应分摊的成本差异：借：其他业务成本贷：材料成本差异(超支用篮字，节约用红字),【例题】企业出售化学产品一批，20只塑料桶随同产品一同出售但不单独计价，每只塑料桶成本为50元。借：销售费用1000贷：周转材料包装物1000【例题】印刷厂销售杂志领用塑料袋一批,成本500元,该批塑料袋不单独计价。,借：销售费用500.00贷：周转材料包装物纸箱500.00,【例题】长安油料厂销售汽油领用桶一批,成本6000元,该批桶单独计价。,借：其他业务成本6000.00贷：周转材料包装物纸箱6000.00,【例题】企业出售精密仪器二台，随同仪器一同出售且单独作价的包装用木箱二个，每个售价80元，帐面价50元，增值税率17%，款项已收。借：银行存款187.2贷：其他业务收入160应交税费应交增值税（销项税额）27.2随同产品出售而单独计价的包装物视为材料销售，计入其他业务成本借：其他业务成本100贷：包装物100,出租（出借）包装物出租包装物的租金收入出租（出借）包装物成本的结转核算的主要内容：收取包装物押金没收包装物押金（逾期未退还包装物）收回出租（出借）包装物等一次摊销法出租（出借）包装物常用摊销方法：分次摊销法五五摊销法,（1）出租（出借）包装物时：结转其成本出租包装物其他业务成本出借包装物销售费用采用“一次摊销法”：出租（出借）包装物金额比较小可采用这种方法，领用时一次全部计入：借：其他业务成本（出租）销售费用（出借）贷：周转材料包装物,采用分期（次）摊销法：当出租（出借）包装物金额较大的可采用分期（次）摊销法核算第一次领用借：周转材料包装物（在用）贷：周转材料包装物（在库）每月摊销时借：其他业务成本（出租）销售费用（出借）贷：周转材料包装物（在用）,练习题4,五五摊销法首次领用时，摊销50，报废时，摊销50科目设置：包装物库存未用库存已用出租包装物出借包装物包装物摊销,后面将做详细阐述,（2）收取出租包装物租金时：借：银行存款（库存现金）贷：其他业务收入应交税金应交增值税（销项税额）（3）收取包装物押金时：借：银行存款（库存现金）贷：其他应付款（4）退回包装物押金时：借：其他应付款贷：银行存款,（5）没收包装物押金时：对于逾期未退回包装物而没收的包装物押金，扣除应交增值税后的金额作为“其他业务收入”处理。借：其他应付款（其他应付款按没收的押金入账）贷：应交税金应交增值税(销项税额)其他业务收入其中：若没收的押金收入应交消费税，则计入其他业务支出。借：其他业务成本贷：应交税金应交消费税,对于逾期未退包装物没收加收的押金，扣除应交增值税、（应交消费税）后转作“营业外收入”处理。借：其他应付款贷：应交税金应交增值税(销项税额)应交税费应交消费税营业外收入,（6）收回出租（出借）包装物及报废时：收回不能使用报废的包装物，应按其残料价值入账借：原材料残料贷：其他业务成本（出租）销售费用（出借）（7）结转出租（出借）包装物应分摊的成本差异：若采用计划成本进行材料日常核算，月度终了，应结转出租（出借）包装物应分摊的成本差异：借：其他业务成本(出租)销售费用(出借)贷：材料成本差异,【例题】3月1日安踏企业将50个木箱出租，成本500元，每月租金250元，增值税42.5元，押金500元。5月1日，租期满，收回40个木箱，有10个已毁损，无法收回，没收押金100元，其余押金退回。,出租时:收押金时收租金时回收时:逾期未收到包装物押金没收退回押金时,借：库存现金292.5贷：其他业务收入250应交税费应交增值税（销项税）42.5,借:其他应付款某企业100贷:其他业务收入85.47应交税费应交增值税（销项税）14.53,借:其他应付款某企业400贷:库存现金400,借：库存现金500贷：其他应付款-某企业500,【例题】3月1日安踏企业将50个木箱出借，成本500元，押金500元。5月1日，收回30个木箱，有20个已毁损，无法收回，没收押金100元，其余押金退回。,出借时:领用时收押金时回收时:没收押金时退回押金时,借：销售费用500贷：周转材料包装物木箱500,借：库存现金500贷：其他应付款某企业500,借:其他应付款某企业？贷:其他业务收入？应交税费应交增值税（销项税）？,借:其他应付款某企业？贷:库存现金？,【练习】：某企业3月份出租给B公司新包装物500个，每个成本10元，每个收取租金4元（不含税）和押金1170元。并按规定计算收取增值税。已通过银行收取。该包装物出租期为5个月，期满后，B公司退还包装物460个，其余未退回。已退回的包装物不能再使用，报废时有残料估价500元入库。企业退还押金5382元，其余押金予以没收，并按规定计算应交增值税，增值税率17。要求：分别采用一次摊销法进行核算。,出租包装物时：借：其他业务成本5000贷：包装物5000收取包装物租金时：借：银行存款2340贷：其他业务收入2000应交税金应交增值税（销项税额）340收取包装物押金时：借：银行存款5850贷：其他应付款B公司5850,租赁期满，收回包装物已报废，残料入库时：借：原材料残料500贷：其他业务成本500退回包装物押金时：借：其他应付款B公司5382（11.70460）贷：银行存款5382没收包装物押金时：借：其他应付款B公司468（11.7040）贷：应交税金应交增值税(销项税额)68其他业务收入400,上例资料改为出借包装物,出借包装物时：借：销售费用5000贷：包装物5000收取包装物押金时：借：银行存款5850贷：其他应付款B公司5850租赁期满，收回包装物已报废，残料入库时：借：原材料残料500贷：销售费用500,退回包装物押金时：借：其他应付款B公司5382（11.70460）贷：银行存款5382没收包装物押金时：借：其他应付款468（11.7040）贷：应交税金应交增值税(销项税额)68其他业务收入400,【例题】东方企业在销售产品的过程中出租给甲企业包装物500只，每只计划成本40元，每只包装物收取押金50元和租金10元，已存入银行。租用期满后，甲企业退回包装物450只，其中40只不能继续使用，报废时收回残料100元，已入库，另外50只包装物甲企业逾期未退回，按合同规定没收押金2500元，其余押金退回。该企业适用的增值税税率为17%。假定包装物出租月份成本差异率为2%。根据上述资料，用五五摊销法进行会计处理。,（1）领用包装物用于出租时借：包装物出租包装物20000贷：包装物库存未用20000摊销50%：借：其他业务成本10000贷：包装物包装物摊销10000（2）收到租金和押金时借：银行存款30850贷：其他业务收入5000应交税金应交增值税（销）850其他应付款25000,（3）退回包装物450只，其中410只仍可继续使用，另外40只不能继续使用予以报废，收回残料100元。退回包装物：借：包装物库存已用16400（410*40）贷：包装物出租包装物16400收回残料：借：原材料100贷：其他业务成本100退回押金：借：其他应付款22500（450*50）贷：银行存款22500,摊销40只包装物50%成本借：其他业务成本800贷：包装物包装物摊销800注销未还的40只包装物的成本和已摊销的价值(此时包装物确定收不回来了)借：包装物包装物摊销1600贷：包装物出租包装物1600结转40只的材料成本差异借：其他业务成本32贷：材料成本差异32（40*40*2%）,（4）对逾期未退回的50只包装物没收押金借：其他应付款2500贷：其他业务收入2136.75应交税金应交增值税（销）363.25摊销50只的另外50%成本借：其他业务成本1000贷：包装物包装物摊销1000注销未还的50只包装物的成本和已摊销的价值借：包装物包装物摊销2000贷：包装物出租包装物2000结转50只包装物材料成本差异借：其他业务支出40贷：材料成本差异40,【练习】假设企业基本生产车间3月份领用生产工具一批，总成本为600元。三个月后该批生产工具报废，残料入库作价40元。则会计分录：领用时：借：制造费用600贷：低值易耗品600报废时：借：原材料40贷：制造费用40,【练习】假