财务课程成本管控

非财务经理的财务课程VII成本管控,学习目标,理解财务会计中的成本观念及其局限掌握管理会计中的成本观念及其用途了解成本管理系统设计思路了解标准成本制及其应用,什么是成本?,拆字识“成本”财务会计中的成本管理会计中的成本,财务会计中的成本,什么是财务会计？财务会计规范中的成本财务会计中的成本是什么？财务会计为何重视成本？,财务会计中的成本小结,供应的资源，称为资产利益超过一个会计期间资产通过归集和分配程序计入费用（成本）供应的资源，称为费用利益在一个会计期间消耗供应的资源，称为损失没有收到利益(现在没有将来也没有)资产转成费用透过折旧资产终转成费用费用转成成本通过分配或者直接记入费用转成成本,财务会计中的成本观念反思,成本作为一种计量属性,为何要部分被替换?成本与费用分合中的推敲财务会计中对成本属性的追求及其流弊,管理会计中的成本,何为管理会计管理会计与财务会计的区别管理会计中的成本,管理会计是在追求组织目标时确认、计量、分析、解释和传递信息的过程。管理会计人员是一个组织的管理梯队中重要的战略参与者,管理会计：概念、历史与未来,管理会计-信息的角色,定义业务2.,资源计划3.,执行4.,报告、衡量5.,相关的策略1.,沟通6.,评价7.,信息,管理会计和财务会计:比较,管理会计为组织增值的途径,为决策提供信息协助管理者指挥和控制运营活动激励管理者和员工向组织目标前进计量组织内的活动、子单位、管理者和其他员工的业绩评价组织的竞争地位，确保组织竞争力,管理会计中首先要理解组织中所发生成本的不同类型，以及这些成本是怎样被积极管理的。,成本可被定义为：为达到某一特定目的而做出的牺牲，一般通过为之放弃的资源来计量。,管理会计中的成本,变动成本总额随产量的变化成正比例变化。固定成本在产量变化时总额不变。,成本分类I：变动成本与固定成本,变动成本,这个定义是基于资源的消耗而不是供应的使用的间接资源随着业务量或产量而变化然而,可能并不会导致已供应的资源的变化例如:人工成本,能源,销售,相关的管理成本人工成本成本因产能的减少而减少然而企业并不因产能的减少而马上减少员工,资源分类,变动成本函数,业务量,成本,总变动成本,固定、粘性和沉没成本,决策导致成本:所有的成本都是随着特定的决策变化的粘性成本(committedcost)然而,粘性成本是由于合同或者其他限制，而不随业务量的变化而变化的成本例如,已经建立了团队就要按小时支付成本,固定、粘性和沉没成本,沉没成本资源已经付出，并不能撤销这些资源的机会成本是唯一重要的实际方式:机会成本很难计量沉没成本通常通过分配机制来估计固定成本可以大略定义为粘性成本和沉没成本的结合,总固定成本函数,业务量,成本,总固定成本,总成本函数,业务量,成本,总成本,总变动成本,总固定成本,单位固定成本和单位变动成本,单位变动成本,成本,业务量,单位固定成本,总单位成本,单位变动成本,成本,业务量,单位固定成本,总单位成本,直接成本是能追溯到某一特定部门的成本。间接成本是不能直接追溯到某一特定部门的成本。一项成本是直接还是间接成本取决于所考虑的部门。,成本分类II：直接成本与间接成本,可控成本：管理者可以控制成本或者对成本水平有重大影响。不可控成本：管理者不能对其产生重大影响的成本。在区别成本是否可控时，要特别注意经理影响成本的能力。关键之处不在于谁控制成本而在于谁最能影响一项成本的水平。某些成本从长期看是可控的，从短期看则不可控。,成本分类III：可控成本与不可控成本,机会成本是选择一种行为而放弃另一种行为所需牺牲的利益。付现成本是那些在发生时需要用现金或其他资产支付的成本。,沉没成本是过去发生的成本，并不影响将来的成本，也不为现在或将来的行为所改变。,差异成本是成本在两种可选择行为下的差异，也称增量成本。差异成本的一个特例是边际成本，它指增加一单位产量而另外多发生的成本。,管理会计中的有关成本概念,管理会计中的成本小结及其反思,成本观念的用户导向成本呈报的艺术性与财务主管的敏感性管理会计对成本属性的追求及其迷失,成本是什么?,成本是成绩的背影成本是管理的绩效成本是内部的价格,为什么要管理成本,成本是企业竞争的源泉成本是利益相关者博弈的焦点成本是可管理的,如何管理成本,成本管理是一个组织用来计划、监督和控制成本以支持管理决策和管理行为的基本流程,成本管理的定义,成本管理,业务流程重整,高效的客户反应,供应链管理,企业整体成本降低,整合的绩效管理,整体转型,成本管理与其他模块的关系,战略性,策略性,经营性,S,T,O,S,T,O,成本管理的不同层面,成本管理同企业管理的其他问题一样，都划分为战略的、策略的和经营性的几个层面：,战略性,策略性,经营性,我们在市场/产品/增值服务的战略定位是什么？,为实现战略我们需要什么资源并如何在不同的产品和客户群中分配资源？,我们如何使资源配置最优化？,在不同层面所遇到的商业问题,现代成本管理范畴,1、成本意识：成本降低的潜力是无限的2、成本效益理念：为了省钱而花钱3、成本节省：有目的的行动4、成本避免：预防、避免成本的发生,典型的成本管理方法,战略性,基于作业的预算,持续改进,业绩评估,产品周期成本,价值链分析,成本对象,盈亏平衡点分析,策略性,经营性,成本动因分析,复杂性,常用的成本管理框架,目标成本,成本管理流程图,成本管理目标,制定成本计划,执行成本计划,检查成本计划,成本预测,成本决策,成本计划,成本核算,成本控制,成本考核,成本分析,成本事前控制,成本事中控制,成本事后控制,成本报告,反馈,反馈,管理与控制：概念与观念,成本控制,所谓成本控制，就是利用会计所提供的各种信息资料，计算实际或预计脱离目标的差异，找出产生差异的原因，并采取措施，消除不利差异，保证目标实现的过程。,实际成本与标准比较,实际成本的计量,成本中心经理,成本标准,上级经理,反馈报告,继续运行或整改,成本控制的原理,上级经理，通过计划职能为下级或成本中心经理制定“成本（业绩）标准”；然后由成本中心经理去执行；在执行过程中，上级经理或其委托人（比如会计）对成本中心经理执行标准的进度或结果进行计量即“实际成本（业绩）的计量”；然后将实际成本与成本标准比较，编制反馈报告送达上级经理，上级经理根据按例外管理的原则，决定是通过成本中心经理整改还是允许其继续运行。,传统成本控制与现代成本控制的区别,传统成本控制具体表现为“成本维持”和“成本改善”两种执行形式。主要方法有节约能耗、防止事故、以招标方式采购原材料或设备，是企业的一种战术的改进，属于降低成本的一种初级形态。这种的成本降低是治标不治本的，只是成本管理的一种改良形式。传统的成本降低基本是通过成本的节省来实现的，即力求在工作现场不浪费资源和改进工作方式以节约成本将发生的成本支出。,传统成本控制与现代成本控制的区别,现代成本控制从管理的源流来挖掘降低成本的潜力，力图从根本上避免成本的发生。现代的JIT（JustInTime，适时生产系统），以“零库存”形式避免了几乎所有的存货成本；TQC(TotalQualityControl，全面质量控制)，以“零缺陷”的形式避免了几乎所有的维修成本和因产品不合格带来的其它成本。认为事前预防重于事后调整，避免不必要的成本发生。这种高级形态的成本降低需要企业在产品的开发、设计阶段，通过重组生产和业务流程，来避免不必要的生产和管理环节，达到成本控制的目的，是一种高级的战略上的变革。,分级控制和归口控制：全员成本控制将成本计划的指标，进行分解赋予责任单位一定的经济权限和利益,严格的费用审批制度,成本实际发生情况的收集、记录、传递、汇总和整理工作：将实际情况与成本控制标准对比分析数据的收集和记录必须正常、准确、齐全数据的传递要有正确路线，迅速及时；汇总和整理工作要有科学合理的统一规定,关注产品设计：产品的研究开发与设计阶段所确定的产品成本约占全部成本的95%。,成本控制的基础,成本控制的原则,成本控制,全面控制原则,预算与例外原则,责权利原则,成本效益原则,全过程、全员、全范围成本控制明确责任、授权审批、绩效考评绝对成本控制与相对成本控制相结合预算控制与例外管理结合,成本控制的方法,理论极限控制法目标成本控制法全面成本控制法,理论极限控制法,任何一个经营单位为维持其经营的正常运转而付出的最低成本费用支出（不考虑特殊现状），即是理论极限成本。因此，理论极限成本与实际成本支出存在着一个较大的差值，这个差值即是我们希望节约的目标值，这个目标值的节约完成程度，应作为考核奖惩的依据。前提条件是：架构最精简人员最优化业务流程最合理运作效率最高,目标成本控制法,企业在一定时期内为保证目标利润实现，企业以市场价格作为目标成本的基础，设置企业总体成本控制目标。再通过向下级成本控制单元（部门）进行目标分解，在各级成本控制单元实现控制目标的基础上实现企业总体成本控制目标。它是成本预测与目标管理方法相结合的产物。实现经营观念和经营机制的转变。变“以我定市”为“市场定我”，变“向外伸手”为“面向企业，自我加压，自我挖潜”，变“重产值、产量”为“重效益”。以市场价格作为目标成本的基础，不仅使企业经营者承受市场压力，通过模拟市场机制，促使企业内部各单元（部门）和每个员工都感受到市场压力，培养员工降低成本和提高个体劳动效益的自觉行为。促进企业管理从粗放型向细致型转变。为了科学制订和分解成本控制目标，对企业各部门的资源情况必须非常了解，对劳动定额、消耗定额等考核标准的制订必须准确、科学、细致和具体。,48,全面成本控制法,对企业生产经营过程中所耗费的全部成本，包括料、工、费各项支出进行严格监督和限制，不仅对变动成本要进行控制，对固定成本也要进行控制。,不仅对构成产品生产成本的发生过程进行控制，也要对生产前的设计、工艺和生产后的销售、使用所发生的成本进行控制。,要真正达到成本控制的目的，必须调动和组织企业内部全体员工的积极性。通过建立经济责任制，把企业的专业成本控制工作和群众性成本控制工作结合起来，明确每个员工、每个部门在成本控制中的职责。各项费用定额，费用开支标准，成本目标和降低成本的措施，应广泛发动全体员工讨论，使成本控制工作成为全体员工自己的工作职责，并付诸行动。,全部成本控制,全程成本控制,全员成本控制,全面成本管理,采购价格合理化,过程成本合理化,经营管理合理化,采购技术,采购价格标准,采购市场调查,采购谈判,准时采购,采购计划,价值工程,作业标准化,消灭浪费,定额管理,质量保证,目标成本,审计,价值分析,资金管理,财务预算,营销管理,IE工业工程,库存浪费,制造过多,等待浪费,TQC活动,广告管理,预算制度,财务制度,审计制度,生产成本管理,经营成本管理,成本控制步骤,制订标准,实现标准,减少浪费,分析原因,修订标准,计算脱离成本标准的差异，分析其发生原因，确定责任归属,制定并下达成本标准，作为控制的依据,发动员工积极参与成本标准的实现,根据成本标准审核成本开支，防止浪费的发生,修正成本标准，改进成本控制方法，使成本进一步降低,a）浪费源和提高成本因素是否得到识别和确定？b）如何消除或减少这些浪费源和提高成本因素？c）是否已经消除了这些浪费源和提高成本因素？d）已降低的成本水平是否得到持续控制和保持？,a）控制成本发生的过程（过程控制方法PDCA循环）b）持续地降低和保持，最终使成本降到尽可能低的水平,解决四个基本问题,遵守两个基本原理,成本应不应该发生？应该发生多少？,应该关注的焦点,四个核心控制