试论保费收入的确认标准

试论保费收入的确认标准保险行业根据其行业的主营业务特点，其收入大部分为保费收入。而保费收入的概念主要是指保险公司为履行保险合同规定的义务而向投保人收取的对价收入。对于保费收入的理解：一方面,保费收入是由于投保人依据保险合同的约定向保险人支付保险费而形成的；另一方面,保费收入是保险公司最主要的资金流入渠道,同时也是保险人履行保险责任最主要的资金来源。保险费的收取形成了保险资金的流入,可以说是保险资产增长的主要动力。不仅如此，根据保费收入在保险企业整个主营业务收入中的比重也可以看出它对于一个保险企业的重要性。由此可见，保费收入的确认问题可以说是保险公司收入确认的核心，而根据标准正确地对保费收入进行确认对于一个保险公司的生存，经营也就尤其重要了。所以全面的了解我国目前对于保险行业的保费收入实行的是哪些确认标准，以及正确理解制定这些标准的相关原理、原因对于保险企业的正常运行和健康发展也是至关重要。目前，我国对于保费收入必须同时满足以下三个条件才能予以确认：第一,保险合同成立并承担相应保险责任。保险合同成立是先决条件，能否确认保费收入还必须看是否相应承担了保险责任。也就是说，保险合同虽然成立，但保险公司还未承担相应的保险责任的，在签订合同时，保险公司不能将其收到的保费做为保费收入，而应作为预收款处理，待承担保险合责任时再转入保费收入。因为有的情况下保险合同成立并不一定表明保险公司开始承担相应的保险责任。例如：货运险合同，签订合同是一个日期，合同条款有时还会规定另一个保险公司开始承担保险责任的日期。在这种情况下，虽然签订了合同，但保险公司不能将收到的保费作为保费收入，而应作为预收款处理，待承担保险责任时再转入保费收入。第二,与保险合同相关的经济利益能够流入公司。这规定了保险公司只在有把握收取保费时，才能确认收入。如果有证据表明投保人不能按合同规定的期限和金额交纳保费，则不能确认保费收入。如果与保险合同相关的经济利益流入的可能性很小，则不能确认保费。例如，某公司采取分期收款方式收取保费，如果公司有根据判断当期收取保费的可靠性不足时，公司在当期不应确认保费收入，而应于实际收到保费时才确认。另外如果保险公司赠与保险，由于不会有经济利益流入保险公司，保费收入也不予确认。第三，与保险合同相关的收入能够可靠地计量。收入能够可靠计量，即是指收入金额能够确定。如果收入金额不能确定，就不能确认收入。这为变额保单的处理提供了依据。由于承保条件的改变或合同具有承保人选择条款时，造成保险金额的确定，存在不确定性，与之相联系的保费收入也存在不确定的情况下，会计应采取稳健的政策，当期不确认收入或按估计成本确认收入。（以上三点保险收入确认条件摘自金融企业会计）对于不同的行业我们会针对其行业特点来制定相应的收入确认标准，那么对于以上保险业的保费收入确认标准我们又是根据那些相关的制度与原则来指定的呢？对于以上三点确认标准，我认为后两点应该说是各个行业普遍通用的收入确认标准。而第一点，也是最基本的一点，则是根据保险行业的自身的特点制定出来的。这一点的制定更重要的是符合了权责发生制的要求。就保险公司而言，其业务的发生主要是通过承担投保人投保的标的物在未来可能遭受的风险损失，正如销售行业对于收入的确认看重与货物有关的所有权利和义务是否转移，同样的，对于保险行业而言收入的确认也应该基于被投保的标的物在未来的相关风险损失是否转移给了保险公司来确认。如果相关可能的风险损失已经转移给了保险公司，即保险公司承担了相应的责任，那么它也应当享有相应的权利，即确认收入的权利。正是基于这样的权责发生制的落实，我们在制定收入确认标准时才将承担保险责任作为确认点，而不只是基于保险合同成立而已。另外，对于第一点中的保险合同成立这一点，我们可以看出，要确认保费收入，那么最基本的必然是与其相关的保险合同的签署，也就是说如果保险公司签订的不是保险合同，则相应的收入也就不能确认为保费收入了。具体来说一个合同只有涉及到一定的风险转移时才算作正式的保险合同。没有任何实质性的保险风险转移的衍生保险产品、退休金和年金以及只涉及少量风险的合同都不能作为保险合同。对于第二点标准，则是充分的体现了谨慎性的原则。因为如果保险公司在承担了保险责任之后，没有考虑保费收入是否能流入企业就将其作为收入入账，首先这样的做法十分不谨慎，其次这样的做法反应在财务报表上可能导致当期的利润的虚增，让保险公司出现虚假繁荣的情况，而且相应的还会影响相关的应交的税金，长此以往必然会导致保险公司的财务出现问题，对于保险公司的发展是非常不利的，所以为了避免这样的后果的出现，保险公司在确认保费收入时一定要综合各种因素考虑该项经济利益是否真的能够流入。对于最后一点，则是在计量上体现了可靠性，操作上体现了谨慎性。保费收入的金额无法可靠的计量，如果保险公司仍然入账的，不论是多计了还是少记了，反应在财务报表上要么是虚增利润，要么是虚减利润，都会影响财务报表的可靠性，进而影响保险公司的相关财务决策。所以为了可靠的计量相关保费收入，引入公允价值作为主要的计量工具。公允价值计量能极大地提高财务信息的相关性，增加财务报表的信息含量，使会计信息反映保险公司资产负债的真实价值，有助于防范和化解保险财务风险。另外，就后两点确认标准，对于保险公司的管理来说也有一定的帮助作用，因为按照标准确认保费收入的过程中，必然要求相应的业务人员对于投保人的资金状况等情况有全面的核实，以及督促业务人员定期对投保人的资金状况进行了解已确定当期的保费收入是否能流入，能够流入的值是多少。从而可以大大降低因投保人出现资金问题，保险公司无法及时获知而导致的相关损失。正是由于以上三点确认标准能够客观准确的为保险公司的保费收入确认提供依据，这三条确认标准也就成为保费收入确认的最基本的标准。不过通过对以上三点收入确认标准的理解，我们可以发现以上三项确认原则是概括性的为保险行业就保费的收入确认提供了一个可遵循的规则，但实际上由于保险合同的种类比较多，针对不同的保险合同我们在以上三点总的确认标准下会有针对性更强的，更为具体的收入确认标准。按照新准则规定，保险人应当根据在原保险合同延长期内是否承担赔付保险金责任,将原保险合同分为寿险原保险合同和非寿险原保险合同，接下来将就对两者的收入确认点的不同根据前面的三个条件再加以论述。不同种类的保险合同性质不同,其保险收入的计量方法也不相同。非寿险保险合同的保费收入,应当根据约定的保费总额确定保费收入;对于寿险保险合同，分期收取保费的，保费收入应当根据当期应收取的保费确定;一次性收取保费的寿险保险合同保费收入,应当根据一次收取的保费确定。（本段内容摘自金融企业会计）对于非寿险保险合同，由于其期限一般都比较短，所以保费一般是一次性收取。而对于寿险保险合同，其期限则一般都很长，比如终生寿险、长期健康保险等，如果是分期收取保费的，根据谨慎性原则，则应该是当期收取当期确认。通过对保险合同进行合理的分类，针对不同的类别制定相应的标准，具体问题具体分析，在实际操作中对于保费收入具有更好的指导性。总的来说，三项基本的保费收入确认标准是针对保险业的收入特点，在遵循权责发生制的条件下指定的，并且鲜明的体现了谨慎性与可靠性：一方面能够为保险公司的财务报表提供正确客观的财务信息，从而帮助其进行正确的经营决策；另一方面通过在实际工作中对三项标准的贯彻，能有效的帮助管理层提高业务人员的素质与责任。这也是对于保险行业来说为什么要制定、实施保费收入确认标准