会计从业资格考试之会计基础第七章财产清查

第七章第七章财产清查财产清查 主要内容：财产清查 【回顾】第六章主要内容： 一是常用的账务处理程序（3 种） 二是各账务处理程序的区别（登记总账的依据不同） 三是各账务处理程序的优点、缺点、适用范围 2010 年考核 9 分。 本章的主要内容包括： 一是财产清查的概念。 二是财产清查的意义。 三是财产清查的方法。库存现金、银行存款、实物清查清查方法。 四是财产清查结果的处理（审批之前和审批之后，重点把握库存现金、存货 的处理）。 第一节第一节财产清查概述财产清查概述 一、概念及种类一、概念及种类 财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其 实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。财产清查的种类： 标准 分 类 说明 1.按 财产 清查 的范 围 全 面 清 查 全面清查是对全部财产进行盘点与核对。需要进行全面清查 的情况通常主要有：年终决算之前；单位撤销、合并或改变 隶属关系前；中外合资、国内合资前；企业股份制改制前； 开展全面的资产评估、清产核资前；单位主要领导调离工作 前等。 局 部 清 查 局部清查根据需要对部分财产物资进行盘点与核对。局部清 查一般包括下列清查内容：现金应每日清点一次，银行存款 每月至少同银行核对一次， 债权债务每年至少核对一至两次， 各项存货应有计划、有重点地抽查，贵重物品每月清查一次 等。 2.按 财产 清查 的时 间 定 期 清 查 定期清查一般在期末进行，它可以是全面清查，也可以是局 部清查。 不 定 期 清 查 不定期清查一般是局部清查，如： （1）财产物资和库存现金的实物负责人调动工作时； （2）财产物资因自然灾害而遭受损失和被盗时； （3）上级主管单位、财政、银行、审计等部门进行查账时； （4）按照上级规定，企业改组股份制，进行临时性的资产评 估等核资工作时； （5）发现有贪污行为时。 【例题多选题】按财产清查的时间可将财产清查方法分为（）。 A.定期清查 B.不定期清查 C.局部清查 D.全面清查 正确答案AB 【例题单选题】对于发生自然灾害或贪污盗窃受损的财产物资进行财产清 查，通常采用（）。 A.定期清查 B.分期清查 C.不定期清查 D.集中清查 正确答案C 【例题单选题】因更换出纳员而对现金进行盘点和核对，属于（）。 A.全面清查和不定期清查 B.全面清查和定期清查 C.局部清查和不定期清查 D.局部清查和定期清查 正确答案C 二、财产清查的意义二、财产清查的意义 （一）通过财产清查，可以查明各项财产物资的实有数量，确定实有数量与 账面数量之间的差异，查明原因和责任，以便采取有效措施，消除差异，改进工 作，从而保证账实相符，提高会计资料的准确性。 （二）通过财产清查，可以查明各项财产物资的保管情况是否良好，有无因 管理不善，造成霉烂、变质、损失浪费，或者被非法挪用、贪污盗窃的情况， 以 便采取有效措施，改善管理，切实保障各项财产物资的安全完整。 （三）通过财产清查，可以查明各项财产物资的库存和使用情况，合理安排 生产经营活动，充分利用各项财产物资，加速资金周转，提高资金使用效果。 三、财产清查的一般程序三、财产清查的一般程序 1.建立财产清查组织； 2.组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识， 以提高财产清查工作的质量； 3.确定清查对象、范围，明确清查任务； 4.制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查 前准备； 5.清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行； 6.填制盘存清单； 7.根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报告表。 【补充】财产盘存制度 （一）确定各项财产物资账面结存数量的方法 1.实地盘存制（以存计耗） 本期发出数量=账面期初结存数量+本期账面增加合计数量-期末盘点实际结 存数量 优点：核算工作比较简单，不必逐笔登记存货减少的业务； 缺点：实地盘存制无法连续反映财产物资的增减变化，把因失窃等管理不善 而减少的财产物资也视为销售，无法结算出日常的账面余额，不能及时了解和掌 握日常财产物资的账面结存额和财产物资的溢缺情况，且手续不严密，不利于管 理。 适用于：价值低、品种杂、进出频繁的商品或材料物资。 2.永续盘存制（账面盘存制） 优点：随时结出财产物资结存数量，因此可随时反映出财产物资的收入、 发 出和结余情况，从数量和金额上进行双重控制，加强了对财产物资的管理，在实 际工作中广泛应用； 缺点：财产品种复杂、繁多的企业，其明细分类核算工作量较大。 采用永续盘存制的单位， 仍需要对各项财产物资进行定期或不定期的清查盘 点，以便查明账实是否相符，对于账实不符的，要及时查明原因，按照有关规定 进行处理，以达到账实相符的目的。 【例题单选题】对各项财产物资的增减数都须根据有关凭证逐笔或逐日登 记有关账簿并随时结出账面余额的方法称为（）。 A. 收付实现制 B. 实地盘存制 C. 权责发生制 D. 永续盘存制 正确答案D 【例题判断题】永续盘存制与实地盘存制都是确定各项实物资产账面结存 数量的方法。（） 正确答案 【例题判断题】只有在永续盘存制下才可能出现财产的盘盈、盘亏现象。 （） 正确答案 （二）确定各项财产物资账面结存金额的方法 账面结存金额=各项财产物资的账面结存数量该财产物资的单位成本 第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法 一、货币资金的清查方法一、货币资金的清查方法 （一）库存现金的清查 库存现金清查的主要方法是通过盘点库存现金的实存数， 然后再与库存现金 日记账的账面余额相核对，确定账存与实存是否相等以及盈亏情况。 库存现金清查主要包括两种情况： （1）经常性的现金清查 即由出纳人员每日清点库存现金实有数， 并与库存现金日记账的账面余额核 对。 （2）定期或不定期清查 即由清查小组对库存现金进行定期或不定期清查。清查时，出纳人员必须 在场，库存现金由出纳人员经手盘点，清查人员从旁监督。同时，清查人员还应 认真审核库存现金收付凭证和有关账簿，检查账务处理是否合理合法，账簿记录 有无错误，以确定账存与实存是否相符，等等。 库存现金清查结束后应填写“库存现金盘点报告表”， 并据以调整库存现金 日记账的账面记录。 库存现金盘点报告表 单位名称：年 月 日 实存金额账存金额 对比结果 备注 盘 盈盘 亏 盘点人（签章）： 出纳员：（签章） 【例题多选题】下列各项中，关于库存现金清查的说法错误的有（）。 A.库存现金只需要定期清查 B.库存现金清查时出纳人员应该回避 C.清查人员应该自己动手亲自盘点库存现金 D.现金清查后，如果存在账实不符也不得调整库存现金日记账 正确答案ABCD （二）银行存款的清查 银行存款清查是通过与开户银行转来的对账单进行核对（对账单法），来查 明银行存款的实有数额。 银行存款日记账与开户银行转来的对账单不一致的原因 有两个方面：一是双方或一方记账有错误；二是存在未达账项。 所谓未达账项，是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登 记入账，而另一方因尚未接到凭证因而未登记入账的款项。 清查时，要将企业的银行存款日记账与银行定期送来的对账单进行逐笔核 对，以查明账实是否相符。如果在核对中发现属于企业方面的记账差错，经确定 后企业应立即更正；属于银行方面的记账差错，则应通知银行更正。即使双方均 无记账错误，企业的银行存款日记账余额与银行对账单余额也往往不一致，这种 不一致一般是由于未达账项造成的。 具体地说，未达账项大致有下列四种情况： （1）企业已收，银行未收；即企业已收款入账，银行尚未收款入账； （2）企业已付，银行未付；即企业已付款入账，银行尚未付款入账； （3）银行已收，企业未收；即银行已收款入账，企业尚未收款入账； （4）银行已付，企业未付。即银行已付款入账，企业尚未付款入账。 【例题多选题】（2010 年）会使本企业银行存款日记账账面余额，小于 银行对账单余额的未达账项有（）。 A.企业已收，银行未收款 B.企业已付，银行未付款 C.银行已收，企业未收款 D.银行已付，企业未付款 正确答案BC 答案解析企业已付银行未付款和银行已收企业未收款， 会使得银行存款日记账账面余额小于银行对账单余额； 而企 业已收银行未收款和银行已付企业未付款会使得银行存款 日记账账面余额大于银行对账单余额。 【例 7-1】某企业 2009 年 12 月 31 日银行存款日记账账面余额为 199 500 元，开户行送来的对账单所列本企业存款余额为 249 450 元，经逐笔核对，发现 未达账项如下： （1）12 月 28 日，企业为支付职工的差旅费开出现金支票一张，计 600 元， 持票人尚未到银行取款。 （2）12 月 29 日，企业因采购办公用品，开出转账支票一张，计 9 750 元， 银行尚未入账。 （3）12 月 29 日，企业收到购买单位转账支票一张，计 16 500 元，已开具 收款单送存银行，但银行尚未入账。 （4）12 月 30 日，企业经济纠纷案败诉，银行代扣违约罚金 6 000 元，企 业尚未接到通知而未入账。 （5）12 月 31 日，银行计算企业存款利息 12 600 元，已记入企业存款户， 企业尚未接到通知而未入账。 （6）12 月 31 日，银行受企业委托代收销货款 49 500 元，已收妥记入企业 存款户，企业尚未接到通知而未入账。 答疑编号 1611070202：针对该题提问 根据以上未达账项编制“银行存款余额调节表”，如表 72 所示。 表 72 银行存款余额调节表 项目金额项目金额 本企业银行存款日记账账面 余额 加：银行已收、企业未收款 1.企业存款利息 2.银行代收销货款 减：银行已付、企业未付款 1.银行代扣罚金 199 500 12 600 49 500 6 000 银行对账单余额 加：企业已收、银行未收 款 1.存入转账支票 减：企业已付、银行未付 1.开出现金支票 2.开出转账支票 249 450 16 500 600 9 750 调节后存款余额255 600调节后存款余额255 600 【例题单选题】（2010 年）某企业 2009 年 12 月 31 日银行存款日记账账 面余额为 217 300 元，开户行送来的对账单所列本企业存款余额为 254 690 元， 经核对，发现未达账项如下：银行已收，企业未收款 42 100 元，银行已付，企 业未付款 5 000 元，企业已收，银行未收款 21 600 元，企业已付，银行未付款 21 890 元，则该企业可动用的银行存款实有数是（）。 A.217 300 元 B.254 690 元 C.254 400 元 D.276 290 元 正确答案C 答案解析 企业可动用的银行存款实有数也就是经过调整 后的银行存款日记账余额或经过调整后的对账单余额。 经过 调整后的银行存款日记账余额=调整前余额 217 300+银行已 收企业未收 42 100-银行已付企业未付 5 000=254 400（元）， 或者经过调整后的银行对账单余额=调整前余额 254 690+企 业已收银行未收 21 600-企业已付银行未付 21 890=254 400 （元）。所以选择 C。 【例题单选题】编制银行存款余额调节表时，本单位银行存款调节后的余 额等于（） A.本单位银行存款余额+本单位已记增加而银行未记增加的账项银行已记 减少而本单位未记减少的账项 B.本单位银行存款余额+银行已记增加而本单位未记增加的账项银行已记 减少而本单位未记减少的账项 C.本单位银行存款余额+本单位已记增加而银行未记增加的账项本单位已 记减少而银行未记减少的账项 D.本单位银行存款余额+银行已记减少而本单位未记减少的账项银行已记 增加而本单位未记增加的账项 正确答案B 【要点】 对于银行存款的清查，结合上述举例指出如下几点： （1）经过银行存款余额调节表调整后的左右两方存款余额已经消除了未达 账项的影响。经该表调节后，若双方账目没有错，他们应该相符，且其金额表示 企业可动用的银行存款实有数；若不符，则表示本单位及开户银行的一方或双方 存在记账错误，应进一步查明原因，采用正确的方法进行更正。 （2）编制银行存款余额调节表的目的是为了消除未达账项的影响，核对银 行存款账目有无错误。该表本身并非原始凭证，不能根据该表在银行存款日记账 上登记，而要等到银行转来有关原始凭证后再按记账程序登记入账。 （3）在清查过程中，若发现长期存在的未达账项，应查明原因及时处理。 【例题判断题】（2010 年）为了确保银行存款账实相符，企业应根据银 行存款余额调节表及时登记入账。（） 正确答案 答案解析 银行存款余额调节表的编制目的只是为了消除 未达账项的影响，核对银行存款账目有无错误，但该表本身 并非原始凭证，不能根据该表登记入账。 二、实物的清查方法二、实物的清查方法 对于实物资产的清查，应从数量和质量两个方面进行。 （一）实地盘点法 在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量方法确定其实存数的一种方法。 适用范围：大多数财产物资的清查。 （1）逐一盘点法 （2）测量计算盘点法 （3）抽样盘点法 （二）技术推算法 适用于煤炭、砂石等大宗物资的清查。 盘盘 存存 单单 单位名称：盘点时间 编号： 财产类别：存放地点： 序 号 名 称 计 量 单 位 实存数 量 单 价 金 额 备 注 盘点人签章： 保管人签章： 实存账存对比表实存账存对比表 单位名称年 月 日 序 号 名 称 规 格 计量单 位 单 价 实存账存盘盈盘亏 备 注 数 量 金 额 数 量 金 额 数 量 金 额 数 量 金 额 备 注 盘点人签章：会计签 章： 【例题多选题】（2010 年）下列资产中，需要从数量和质量两个方面进 行清查的有（）。 A.货币资金 B.原材料 C.产成品 D.应收账款 正确答案BC 答案解析对于实物资产即在产品、原材料、产成品、 固 定资产等的清查应同时关注数量和质量。 【例题单选题】（2010 年）下列财产物资，可用抽样盘点法进行财产清 查的是（）。 A.成套设备 B.低值易耗品 C.矿砂 D.汽车 正确答案B 答案解析抽样盘点法主要是针对价值小、数量多、不便 逐一清点的财产，比如低值易耗品。而选项 A、D 选择逐一 盘点法，选项 C 使用测量计算盘点法。 三、往来款项的清查方法三、往来款项的清查方法 往来款项是单位与其他单位或个人之间的各种应收款项、应付款项、预收账 款、预付账款及其他应收、应付款项。往来款项的清查一般用发函询证的方法进 行核对，即派人或通讯，向结算往来单位核实账目。 清查的方法一般是： 1.首先确定本单位的往来款项记录准确无误， 总分类账与明细分类账的余额 相等，各明细分类账的余额相符。 2.在保证本单位账簿记录正确的情况下，编制“往来结算款项对账单”， 通 过信函、电函、面询等多种方式，请对方企业核对，确定各种应收、应付款的实 际情况。 对账单应按明细账户逐笔摘抄，一式两联，其中一联是回单，对方单位核对 后将回单盖章退回本单位；如果发现双方账目不相符，应在回单上注明，以便进 一步查对。其格式如下表所示。 往来款项对账单 往来款项对账单 单位： 您单位于年月日到我厂购甲产品 100 件，已付货 款 2 000 元，尚有 2 000 元货款未付，请核对后将回单联寄回。 ： （清查单 位盖章） 年 月 日 沿此虚线剪开，将以下回联单寄回！如有不符，请在回单联上说明 情况。 往来款项对账单（回联） 清查单位： 您单位寄来的“往来款项对账单”已收到，经核对相符无误。 ： （单位盖 章） 年 月 日 3.收到回单以后，要据以编制“往来款项清查表”，由清查人员和记账人员 共同签名盖章，注明核对相符与不相符的款项，对不相符的款项按有争议、未达 账项、无法收回等情况归类，并针对具体情况及时采取措施予以解决。往来款项 清查表如下表所示。 往来款项清查结果报告表 编制单位：年 月 日单 位：元 债权、债务 单位 账面结存 金额 对方结存 金额 对比结果差异原因和金额 备 注 大于对方 数额 小于对方 数额 争议中的 账项 未达 账项 单位主管（签章）：主管会计（签章）：制表（签章）： 【例题单选题】以下资产可以采用发函询证方法进行清查的是（）。 A.煤炭 B.银行存款 C.固定资产 D.应收账款 正确答案D 答案解析选项 A 应该采用技术推算法，选项 B 银行存款 应该采用编制银行存款余额调节表的方式进行盘点，选项 C 应该采用实地盘点的方法。 第三节第三节财产清查结果的处理财产清查结果的处理 一、财产清查结果处理的要求一、财产清查结果处理的要求 1.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议 2.积极处理多余积压财产，清理往来款项 3.总结经验教训，建立健全各项管理制度 4.及时调整账簿记录，保证账实相符 【例题多选题】（2010 年）对财产清查的结果，应以国家的有关法规、 制度为依据，严肃认真处理，具体要求有（）。 A.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议 B.积极处理多余、积压物资，清理往来款项 C.总结经验教训，提出改进措施，建立健全各项管理制度 D.根据清查结果，调整账簿记录，做到账实相符 正确答案ABCD 答案解析企业已付银行未付款和银行已收企业未收款， 会使得银行存款日记账账面余额小于银行对账单余额； 而企 业已收银行未收款和银行已付企业未付款会使得银行存款 日记账账面余额大于银行对账单余额。 二、财产清查结果处理的步骤和方法二、财产清查结果处理的步骤和方法 （一）财产清查结果处理的步骤 1.审批之前的处理 根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记 账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权 限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。 2.审批之后的处理 根据审批的意见，进行差异处理，调整账项，并据以登记有关账簿。 （二）账户设置 为了记录、反映财产的盘盈、盘亏和毁损情况，应设置“待处理财产损溢” 科目。“待处理财产损溢”账户是资产类账户，用来核算企业在清查财产过程中 查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。在该科目下应设置“待处理固定资产 损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细科目， 分别核算固定资产和流动资产 的待处理的损溢。“待处理财产损溢”账户的基本结构如下图所示。 待处理财产损溢 期初余额： 尚待处理的财产物资净损 失数 发生额：财产物资发生盘亏、毁损或 经批准转销的盘盈数 期初余额：尚待处理的财产物资的 净溢余数 发生额：财产物资盘盈数或经批准 转销的盘亏、毁损数 期末余额： 尚待处理的财产物资的净 损失数 期末余额：尚待处理的财产物资的 净溢余数 【例题多选题】待处理财产损溢科目借方核算的内容有（）。 A.待处理财产盘亏金额 B.待处理财产盘盈金额 C.根据批准的处理意见结转待处理财产盘亏数 D.根据批准的处理意见结转待处理财产盘盈数 正确答案AD （三）账务处理 1.库存现金账务处理 （1）库存现金盘盈、盘亏的账务处理 盘盈批准前： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 查明原因后做处理 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款 营业外收入 盘亏批准前： 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 批准后： 借：其他应收款 管理费用 贷：待处理财产损溢 2.存货、固定资产清查的处理及原则 企业的各项实物资产种类非常多， 其中存货与固定资产的清查及相关的盘盈 盘亏的处理是最为重要的两部分内容，下面以表格的形式进行提炼讲解。 批准前批准后 存 货 盘盈： 借：原材料等科目 贷：待处理财产损溢 盘盈： 借：待处理财 产损溢 贷：管理 费用 盘亏： 借：待处理财产损溢 贷：原材料等科目 盘亏： 借：管理费用 （管理不善） 营业外支出 （非常原因） 其他应收款 （应收责任 人、保险公司 赔款） 贷：待处 理财产损溢 固定资产 盘盈： 盘盈的固定资产作为前期差 错， 通过“以前年度损益调整”科目 核算，不用区分批准前批准后，在盘 盈时做一笔分录。 盘盈： 借：固定资产 贷：以前 年度损益调整 盘亏： 先将盘亏的固定资产账面价值转入 “待处理财产损溢”科目中。 借：待处理财产损溢 累计折旧 贷：固定资产 盘亏：（盘 亏净损失的处 理） 借：营业外支 出 贷：待处 理财产损溢 【例 72】某企业在财产清查中，盘盈材料一批，价值 5 000 元。 正确答案 （1） 在报经批准前， 根据“账存实存对比表” 确定的材料盘盈数，编制会计分录如下： 借：原材料5 000 贷：待处理财产损溢5 000 （2）在批准后，根据批准处理意见，转销材料盘盈的 会计分录如下： 借：待处理财产损溢5 000 贷：管理费用5 000 【例 73】某企业在财产清查中，发现现金溢余 150 元，元法查明溢余原 因。 正确答案 （1） 在报经批准前， 根据“现金盘点报告表” 确定的现金盘盈数，编制会计分录如下： 借：库存现金150 贷：待处理财产损溢150 （2）在批准后，根据批准处理意见，转销现金盘盈的 会计分录如下： 借：待处理财产损溢150 贷：营业外收入150 【例 74】某企业在财产清查中，发现短缺设备一台，账面原价 50 000 元， 已提折旧 20 000 元。 正确答案 （1） 在报经批准前， 根据“账存实存对比表” 确定的固定资产盘亏数，编制会计分录如下： 借：待处理财产损溢30 000 累计折旧20 000 贷：固定资产50 000 （2）在批准后，根据批准处理意见，转销固定资产盘 亏的会计分录如下： 借：营业外支出30 000 贷：待处理财产损溢30 000 【例 75】某企业在财产清查中，盘亏材料 40 000 元，其中 25 000 元属 于非常损失，15 000 元属于自然损耗。 正确答案 （1） 在报经批准前， 根据“账存实存对比表” 确定的材料盘亏数，编制会计分录如下: 借：待处理财产损溢40 000 贷：原材料40 000 （2）在批准