固定资产及投资性房地产 (3).ppt

第六节固定资产及投资性房地产,主讲人：孙文静amandaswj,内容介绍,取得的核算,固定资产折旧,固定资产处置,固定资产,固定资产后续支出,固定资产清查,固定资产减值,固定资产,固定资产是指同时具有下列特征的有形资产:(1)为生产商品,提供劳务,出租或经营管理而持有的;(2)使用寿命超过一个会计年度.,固定资产,累计折旧,资产类账户,取得的原值,处置固定资产,期末固定资产原值,计提折旧额,已提折旧累计数,固定资产核算账户,处置固定资产结转已计提折旧,在建工程,工程物资,采购工程专用设备物资,归集成本,资产类账户,固定资产核算账户,工程领用设备物资,完工结转成本,固定资产取得的核算,购入不需要安装的固定资产外购固定资产，其成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员的服务费等。,借：固定资产(价款、运杂费、保险费)应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款等,(一)外购固定资产,固定资产取得的核算,若企业为一般纳税人,则企业购进机器设备等固定资产支付的进项税额不纳入固定资产成本核算,可以在销项税额中抵扣,生产经营用,课堂练习,企业为增值税一般纳税人，购入生产用设备一台，增值税专用发票上价款10万元，增值税1.7万元，发生运杂费0.5万元，保险费0.3万元，安装费1万元，该设备取得时的成本为（）万元。A.10B.11.7C.11.8D.13.5,C,取得时的成本=10+0.5+0.3+1=11.8（万元）,固定资产取得的核算,购入需要安装的固定资产借：在建工程(价款、运杂费、安装费)应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款等借：固定资产贷：在建工程,固定资产取得的核算,企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。按各固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。,课堂练习,企业以100万元购入A、B、C三项没有单独标价的固定资产。这三项资产的公允价值分别为30万元，40万元和50万元。则A固定资产的入账成本为（）万元。A.120B.100C.30D.25,A固定资产应分配的固定资产价值比例30/120100%25%；A固定资产的成本10025%25（万元）。,D,固定资产取得的核算,(二)建造固定资产,自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。在核算时应先通过“在建工程”科目，待达到预定可使用状态时再转入“固定资产”。,自营工程出包工程,固定资产取得的核算,在建工程,固定资产,归集发生必要支出,达到预定可使用状态转入固定资产,原值,工程耗用的工程物资成本,工程人员的薪酬,使用企业自产产品或生产材料,符合资本化条件的借款费用,其他费用,某企业自建厂房一幢,购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率17%；工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。,固定资产取得的核算,固定资产取得的核算,（1）购入工程物资时：借：工程物资585000贷：银行存款585000（2）工程领用工程物资时：借：在建工程585000贷：工程物资585000,固定资产取得的核算,（3）工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：借：在建工程97000贷：库存商品80000应交税费应交增值税（销项税额)17000（4）分配工程人员工资时：借：在建工程100000贷：应付职工薪酬100000,固定资产取得的核算,（5）支付工程发生的其他费用时：借：在建工程30000贷：银行存款等30000（6）工程完工转入固定资产成本为：5850009700010000030000812000（元）借：固定资产812000贷：在建工程812000,固定资产取得的核算,出包工程是指企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商,由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程,企业支付给建造商的工程价款通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，按实际发生的全部支出，由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。,固定资产折旧,应计折旧额=应计提固定资产原值预计净残值,固定资产折旧,是对固定资产由于磨损和损耗而转移到成本费用中去的那一部分价值的补偿,固定资产折旧,固定资产折旧,空间范围企业应对所有固定资产计提折旧,除以下情况外:1.已提足折旧扔可以继续使用的固定资产2.按规定单独估价作为固定资产入账的土地.,时间范围企业应按月计提固定资产折旧.当月增加的固定资产,当月不提,下月提取当月减少的固定资产,当月照提折旧提前报废的固定资产,不再补提折旧,固定资产折旧,已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价，但不需调整原已计提的折旧额。,对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提折旧。（）,固定资产折旧方法,年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用寿命（年）月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产原值月折旧率,年限平均法,年折旧额,=,原值预计净残值,预计的折旧年限,100%,固定资产折旧方法,工作量法,单位工作量折旧额=,原值预计净残值,预计总工作量,月折旧额=月工作量*单位折旧额,固定资产折旧方法,某企业的一辆运货卡车的原价为600000元，预计总行驶里程为500000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4000公里。,该车汽车的月折旧额计算如下：单位里程折旧额600000（15%）5000001.14（元/公里）本月折旧额40001.144560（元）,固定资产折旧方法,双倍余额递减法,指在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值（固定资产账面余额减累计折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法,固定资产折旧方法,折旧率2/预计使用年限100%（直线折旧率的两倍）折旧额固定资产账面净值折旧率,在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。,固定资产折旧方法,某企业一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：,年折旧率25100%40%第1年100000040%400000（元）第2年（1000000400000）40%240000（元）第3年（600000240000）40%144000（元）,从第4年起改用年限平均法（直线法）计提折旧。第4年、第5年（360000144000）40002106000（元）,固定资产折旧方法,年数总和法,指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的变动折旧率计算每年折旧额的一种方法,固定资产折旧方法,计算公式,固定资产各年的折旧率,固定资产各年初尚可使用年数,固定资产预计使用年限各年数字之和,100%,=,固定资产预计使用年限已使用年数,固定资产预计使用年限（预计使用年限+1)2,100%,固定资产月折旧额,=,=（固定资产原值-预计净残值）月折旧率,固定资产折旧方法,固定资产折旧方法,某项固定资产的原值为200000元，预计净残值为2000元，预计使用年限为5年。则在年数总和法下第二年的折旧额为（）元。A.26400B.52800C.40000D.39600,年数总和法下，第二年的折旧率（51）（54321）4/15折旧额（2000002000）41552800元,B,固定资产折旧方法,2009年6月5日购入设备一台,原值10万元预计净残值为0.1万,预计使用年限为5年,计算:2010年应计提折旧额.,09.6,09.7,12.31,10.6.30,10.12.31,购入,第一年折旧额,第二年折旧额,2010年应计提折旧额,根据用途计入相关资产的成本或损益,固定资产折旧账务处理,固定资产折旧账务处理,累计折旧,制造费用,管理费用,销售费用,课堂练习,甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2009年发生固定资产业务如下：（1）1月20日，企业购入一台不需安装的管理用A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为460万元，增值税为78.2万元，另发生运输费8万元，款项均以银行存款支付。（2）A设备经过调试后，于1月22日投入使用，预计使用10年，预计净残值为35万元，决定采用双倍余额递减法计提折旧。,课堂练习,（3）7月15日，企业生产车间购入一台需要安装的B设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600万元，增值税为102万元，另发生保险费8万元，款项均以银行存款支付。（4）8月19日，将B设备投入安装，以银行存款支付安装费3万元。B设备于8月25日达到预定使用状态，并投入使用。（5）B设备采用工作量法计提折旧，预计净残值为11万元，预计总工时为5万小时。9月，B设备实际使用工时为720小时。,课堂练习,要求：（1）编制甲企业2009年1月20日购入A设备的会计分录。（2）计算甲企业2009年2月A设备的折旧额并编制会计分录。（3）编制甲企业2009年7月15日购入B设备的会计分录。（4）编制甲企业2009年8月安装B设备及其投入使用的会计分录。（5）计算甲企业2009年9月B设备的折旧额并编制会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）,课堂练习,（1）借：固定资产468应交税费应交增值税（进项税额）78.2贷：银行存款546.2,(2)借：管理费用7.8贷：累计折旧7.8,（3）借：在建工程608应交税费应交增值税（进项税额）102贷：银行存款710,课堂练习,（4）借：在建工程3贷：银行存款3借：固定资产611贷：在建工程611,(5)借：制造费用8.64贷：累计折旧8.64,固定资产后续支出,固定资产的后续支出指企业的固定资产投入使用后,为了适应新技术发展的需要,或者为了维护或提高固定资产的使用效能,而对现有的固定资产进行维护,修理,改建,扩建或者改良等发生的各项必要支出.,固定资产后续支出,资本化支出,为了维护固定资产的正常运转和使用,进行必要的维护.如:固定资产的大修理,中小修理等维护性支出.,费用化支出,固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。,提高固定资产原定的创利能力,固定资产后续支出,固定资产后续支出,在建工程,账面价值,后续支出,转入固定资产,被替换部分的账面价值,固定资产,如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。,固定资产后续支出,甲航空公司2000年12月购入一架飞机总计花费8000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2009年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元，另需支付安装费用51000元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响，,固定资产后续支出,（1）2009年初飞机的累计折旧金额为：800000003%819200000（元），借：在建工程60800000累计折旧19200000贷：固定资产80000000（2）安装新发动机：借：在建工程7051000贷：工程物资7000000银行存款51000,固定资产后续支出,（3）2009年初老发动机的账面价值为：500000050000003%83800000元借：营业外支出3800000贷：在建工程3800000（4）发动机安装完毕，投入使用。固定资产的入账价值为：608000007051000380000064051000元借：固定资产64051000贷：在建工程64051000,固定资产后续支出,企业对一条生产线进行更新改造。该生产线的原价为120万元，已提折旧为60万元。改造过程中发生支出30万元，被替换部分的账面价值15万元。该生产线更新改造后的成本为（）万元。A.65B.75C.135D.150,改造后的入账价值（12060）301575（万元）,B,固定资产处置,转入清理的固定资产的净值,清理过程中发生的清理费用以及应交的税金,清理固定资产的变价收入,保险公司或过失人的赔偿款等,企业尚未清理完毕的固定资产价值/清理的净损失,清理净收益,固定资产清理,固定资产处置,将出售，报废和毁损的固定资产转入清理核算发生的清理费用核算出售收入和残料核算保险赔偿核算清理净损益,固定资产处置,乙公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为500000元，已计提折旧450000元，未计提减值准备。报废时的残值变价收入为20000元，报废清理过程中发生清理费用3500元。有关收入、支出均通过银行办理结算。,固定资产清理,50000,20000,3500,33500,营业外支出,结转净损失,固定资产处置,（1）将报废固定资产转入清理时：借：固定资产清理50000累计折旧450000贷：固定资产500000（2）收回残值变价收入时：借：银行存款20000贷：固定资产清理20000（3）支付清理费用时：借：固定资产清理3500贷：银行存款3500（4）结转报废固定资产发生的净损失时：借：营业外支出非流动资产处置损失33500贷：固定资产清理33500,固定资产清查,固定资产盘盈企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。,固定资产清查,以前年度损益调整,固定资产,重置成本,调整入账,盈余公积,调整留存收益,利润分配未分配利润,固定资产清查,2009年1月丁公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，重置成本为30000元（假定与其计税基础不存在差异）。根据企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假定丁公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑相关税费的影响。,固定资产清查,（1）盘盈固定资产时：借：固定资产30000贷：以前年度损益调整30000,（2）结转为留存收益时：借：以前年度损益调整30000贷：盈余公积法定盈余公积3000利润分配未分配利润27000,固定资产清查,固定资产盘亏,固定资产,待处理财产损溢,累计折旧,营业外支出,其他应收款,原值,批准前调账,已提折旧,账面价值,净损失,批准后处理,固定资产清查,乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为10000元，已计提折旧7000元。,（1）盘亏固定资产时：借：待处理财产损溢3000累计折旧7000贷：固定资产10000（2）报经批准转销时：借：营业外支出盘亏损失3000贷：待处理财产损溢3000,固定资产减值,固定资产在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的，企业应将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，同时确认为资产减值损失，计提固定资产减值准备。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,2008年12月31日，丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该机器的可收回金额合计为1230000元，账面价值为1400000元，以前看度未对该生产线计提过减值准备。,借：资产减值损失计提的固定资产减值准备170000贷：固定资产减值准备170000,固定资产减值,投资性房地产,投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。,投资性房地产的概念,投资性房地产,投资性房地产的范围,(1）已出租的土地使用权转租给其他单位或个人的土地使用权和建筑物，不属于投资性房地产，也不能确认为企业的资产。已出租的投资性房地产租赁期届满，暂时空置但继续用于出租的，仍作为投资性房地产。(2）持有并准备增值后转让的土地使用权按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于投资性房地产。(3）已出租的建筑物,投资性房地产,以下内容不属于投资性房地产核算范围:,1.企业自用的房地产,2.作为存货的房地产,例如:企业分配给职工的宿舍,企业的厂房,例如:房地产开发商未出售的住宅,正在建设的楼盘,企业出租给本企业职工居住的宿舍，即使按照市场价格收取租金，也不属于投资性房地产。,投资性房地产,投资性房地产特殊情况的判断（1）一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，用于赚取租金或资本增值的部分，如果能够单独计量和出售的，可以将该部分确认为投资性房地产。,投资性房地产,（2）企业将建筑物出租并按出租协议向承租人提供保安和维修等其他服务，所提供的其他服务在整个协议中不重大的，可以将该建筑物确认为投资性房地产；所提供的其他服务在整个协议中如为重大的，该建筑物应视为企业的经营场所，应当确认为自用房地产。,投资性房地产,（3）企业拥有并自行经营的旅馆饭店，不属于投资性房地产。若将其拥有的旅馆饭店部分或全部出租，且出租的部分能够单独计量和出售的，出租的部分可以确认为投资性房地产。,投资性房地产,下列各项中，不属于投资性房地产的有（）。A.房地产开发企业开发的准备出售的房屋B.房地产开发企业拥有的已出租建筑物C.企业持有的准备建造厂房的土地使用权D.企业持有并准备增值后转让的土地使用权,多选,A，C,投资性房地产,投资性房地产取得的核算,投资性房地产应当按照成本进行初始计量。,（1）外购：包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。,（2）自建：由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的所有必要支出构成。,投资性房地产,2009年1月1日，甲公司购入一幢建筑物用于出租，取得发票上注明的价款为100万元，款项以银行存款支付。购入该建筑物发生的谈判费用为0.2万元，差旅费为0.3万元。该投资性房地产的入账价值为（）万元。A.100B.117C.117.5D.100.5,A,借：投资性房地产100贷：银行存款100,投资性房地产,投资性房地产的后续计量,原则：企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，满足一定条件时也可采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。,但同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。,投资性房地产,1.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产按固定资产或无形资产的有关规定进行后续计量，按期（月）计提折旧或摊销，存在减值迹象的，按照资产减值的有关规定处理。,投资性房地产,计提折旧借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧(摊销),2.计提减值损失借：资产减值准备贷：投资性房地产减值准备,投资性房地产,采用成本模式的后续计量,某企业对投资性房地产采用成本计量模式。2009年1月1日购入一幢房屋用于出租。该房屋的成本为320万元，预计使用年限为20年，预计净残值为20万元。采用直线法计提折旧。2009年应该计提的折旧额为（）万元。A.18B.13.75C.14.67D.15,B,投资性房地产,企业采用成本模式计量的投资性房地产，且投资性房地产不属于企业的主营业务，按期计提折旧或进行摊销，应该借记的科目是（）。A.其他业务成本B.管理费用C.制造费用D.营业外支出,单选,A,投资性房地产,采用公允价值模式的后续计量,采用公允价值模式后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面余额，公允价值与原账面余额之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。,投资性房地产,公允价值变动损益,公允价值上升,公允价值下跌,投资性房地产公允价值变动,投资性房地产,某企业对投资性房地产采用公允价值计量模式。2009年1月1日购入一幢房屋用于出租。该房屋的成本为510万元，用银行存款支付。房屋预计使用年限为20年。预计净残值为10万元。2009年6月30日，该房屋的公允价值为508万元。,借：公允价值变动损益2贷：投资性房地产公允价值变动2,投资性房地产,【单选题】某企业对投资性房地产采用公允价值计量模式。2009年1月1日购入一幢房屋用于出租。该房屋的成本为510万元，用银行存款支付。房屋预计使用年限为20年。预计净残值为10万元。2009年6月30日，该房屋的公允价值为508万元。2009年6月