流动负债实务

流动负债,非流动负债,所得税,财务成果,财务会计教学课时安排(90课时),财务报告,1,流动负债,2,非流动负债,3,预计负债,负债,流动负债实务,流动负债主要内容,应交税费核算,应付职工薪酬账务处理应交税费的账务处理长期借款的账务处理应付债券的会计核算等,学习重点,学习难点,流动负债,流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等。,流动负债的特征,偿还期短。筹资成本低到期必须用企业资产、提供劳务或者举借新的负债偿还。举借目的是为了满足生产经营资金周转的需要。负债的数额相对较小。,按形成方式分类,生产经营活动中形成。如应付票据、应付账款、应付职工薪酬等。,融资活动中形成的流动负债。如短期借款、应付利息等。,收益分配中形成的流动负债。如应付股利等。,流动负债的分类,流动负债的计价,企业会计准则规定：“各种流动负债应当按实际发生额记账。负债已经发生而数额需要确定的，应当合理预计，待实际数额确定后再行调整”。,在确定入账金额时，有三种情况：,是按合同、协议上规定的金额入账，如应付账款；,期末按经营情况确定的金额入账，如应交税费；,需要运用职业判断估计的金额入账，如预计负债。,短期借款,短期借款指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款。,短期借款的内容,临时借款生产经营周转借款票据贴现借款结算借款,（二）账务处理,借：短期借款贷：银行存款,借：银行存款贷：短期借款,借：财务费用利息支出贷：应付利息,借：应付利息(已预提的利息)财务费用(应计利息)贷：银行存款,短期借款利息的处理,计算公式为：利息借款本金借款期限借款利率,实际工作中，银行一般于每季末收取短期借款利息，因此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。,甲公司于2001年1月1日向银行借入60000元，期限9个月，年利率8，该借款到期后按期如数归还，利息按季支付。有关会计处理如下：1月1日借入款项时：借：银行存款60000贷：短期借款600001月末预提当月利息60000812=400(元)借：财务费用400贷：应付利息400,补充例题,2月末预提当月利息的处理同上。(3)3月末支付本季度应付利息时：借：财务费用400应付利息800贷：银行存款1200第二、三季度的会计处理同上。10月1日借款期满，偿还借款本金时：借：短期借款60000贷：银行存款60000,补充例题,请你归纳短期借款的借入、归还与利息的账务处理,企业借入短期借款时：借:银行存款贷:短期借款归还借款时：借:短期借款贷:银行存款短期借款的利息按月预提时：借:财务费用贷:应付利息季末支付利息时：借:应付利息(已预提的利息)财务费用(应计利息)贷:银行存款,某企业因生产经营需要，于7月1日从银行借入一项期限3个月的生产周转借款90万元，利率4.8%，借款利息按季计收。要求：编制有关会计分录。,每月短期借款的利息9000004.8%123600(元),（1）企业借入短期借款时借：银行存款900000贷：短期借款900000,（2）7、8月末分别计算短期借款利息时：借：财务费用3600贷：应付利息3600,【课堂练习】,（3）9月末支付季度利息时：借：财务费用3600应付利息7200贷：银行存款10800,（4）归还短期借款时借：短期借款900000贷：银行存款900000,【课堂练习】,到期已兑付的商业汇票金额,企业所开出承兑的商业汇票金额,已开出尚未支付的商业汇票金额,按收款单位设置明细账户进行明细核算。,企业应设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日、到期日、票面金额、合同交易号、收款人姓名或单位名称及付款日和金额等详细资料。,应付票据,某公司2011年2月1日向江城公司购入原材料，货款50000元、增值税额8500元。该项已验收入库。采用为期6个月的银行承兑汇票结算（同日开出），以银行存款支付银行承兑手续费53.04元，要求：编制相应会计分录。,2011年2月1日借：原材料50000应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：应付票据江城公司（银行承兑汇票）58500借：财务费用53.04贷：银行存款53.04,补充例题,补充例题,2011年8月1日借：应付票据58500贷：银行存款58500如无力偿款借：应付票据58500贷：短期借款58500如上述票据不是银行承兑汇票，而是商业承兑汇票怎么处理？无力偿还款项借：应付票据58500贷：应付账款58500,带息票据票据的到期值面值+利息期末（年末），对尚未支付的应付票据计提利息，计入财务费用。,不带息票据票据的面值就是票据到期时的应付金额。,应付票据,利率的确定：利率一般是年利率：月利率=年利率/12日利率=年利率/360,带息的票据：按照权责发生制不跨年度的带息票据，利息可以到期时一次计提并计入财务费用；跨年度的带息票据，应在年末计提已产生的利息并增加应付票据的账面余额。计提利息账务处理：借：财务费用贷：应付票据,带息票据,例,某企业2008年8月1日购入价值为30000元的商品。（不考虑增值税），同时开出一张期限为6个月的带息票据，年利率10要求：编制相应会计分录。,2008年8月1日借：库存商品30000贷：应付票据300002008年12月31日（跨年度，年末计提利息）3000010%125=1250借：财务费用1250贷：应付票据12502009年2月1日到期付款借：应付票据31250财务费用250（1月份未计提利息）贷：银行存款31500,例题解答,1.开出承兑应付票据借：原材料（在途物资等）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据2.支付银行承兑汇票的手续费借：财务费用贷：银行存款3.带息票据跨年度计提利息借：财务费用贷：应付票据（注意不是应付利息）4.到期偿付应付票据借：应付票据贷：银行存款5.应付票据到期无力偿还借：应付票据贷：应付账款（商业承兑汇票）短期借款（银行承兑汇票）,应付票据核算,应付账款,企业因购入材料、商品和接受劳务供应所形成的应付未付款项或因无款支付到期商业汇票转入的应付票据款项,尚未支付的应付账款,偿还或减少的应付账款,按对方单位设置明细账,应付账款,按扣除了商业折扣以后的金额入账。净价法,商业折扣,不扣除折扣金额入账总价法入账。如果在折扣期内支付了货款，取得的折扣直接冲减当期财务费用。,现金折扣,应付账款一般按发票记载的金额入账。若存在购货折扣，应区别处理：,华夏公司2011年3月1日购入材料l00000元，付款条件是“210，n30”，适用增值税率为17，材料于3月8日入库。（假设折扣不考虑增值税）请做账务处理，并假设该公司分别于3月9日，3月13日付款。,3月1日购入材料时：借：在途物资100000应交税费应交增值税（进项税额）17000贷：应付账款117000,补充例题,（2）3月8日材料验收入库时：借：原材料100000贷：在途物资100000（3）3月9日天内付款：可得到折扣，即l0000022000(元)实付货款：1170002000115000(元)借：应付账款117000贷：银行存款115000财务费用2000按115000元付款。已享有折扣记入“财务费用”账户（冲减）。（4）如3月13日的折扣期限付款，应付全额117000元（无折扣）借：应付账款117000贷：银行存款117000,补充例题,某2011年5月1日企业购入原材料一批，价款为80000元，进项税额为13600元，共计93600元，已验收入库。付款条件为210，20。假设折扣不考虑增值税。请做相应账务处理，并假设该企业分别于5月9日、5月20日付款。,【课堂练习】,企业5月1日购入材料时：借：原材料80000应交税费应交增值税(进)13600贷：应付账款93600,若在10天内付款：借：应付账款93600贷：财务费用(800002%)1600银行存款92000,若10天后付款：借：应付账款93600贷：银行存款93600,【课堂练习答案】,应付款项比较,借：银行存款贷：预收账款,借：预收账款银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销）,借：主营业务成本贷：库存商品,预收账款,按照合同规定向购货单位预收的款项采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。,甲公司5月20日向乙公司预收货款200000元。6月2日按合同规定向乙公司发出商品1500件，增值税专用发票上注明价款300000元，增值税51000元。6月20日乙公司补付货款151000元。款项收妥。,1、5月20日预收货款（未满足确认收入的五个条件）借：银行存款200000贷：预收账款200000,2、6月2日发出商品借：预收账款351000贷：主营业务收入300000应交税费-应交增值税（销项税额）51000,3、6月20日补付货款借：银行存款151000贷：预收账款151000,补充例题,【课堂练习】,9月1日甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品，该批商品实际成本为60万元。协议约定，该批商品的销售价格为80万元，增值税额为13.6万元；乙公司应在协议签订时预付60的货款（按销售价格计算），商品于11月1日发付并收取剩余货款。,9月1日收到60货款时：借：银行存款（8060%)480000贷：预收账款480000,两个月后（11月1日）收到剩余货款和增值税税款时借：预收账款480000银行存款456000贷：主营业务收入800000应交税费应交增值税（销）136000,借：主营业务成本600000贷：库存商品600000,【课堂练习答案】,应付职工薪酬,根据企业会计准则的规定，职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予职工各种形式的报酬以及其他相关支出。,职工薪酬具体包括以下内容：工资、福利费、奖金、津贴、补贴、社会保险、住房公积金等包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利,应付职工薪酬主要内容,工资费用的核算和发放福利费、社会保险、住房公积金等计提及缴纳非货币性福利计算和发放解除劳动关系补偿,核算要点,各项工资等费用由人员所在部门承担如：生产成本（生产工人）制造费用（车间人员）管理费用（管理人员）,养老保险、医疗保险、住房公积金等由企业和个人共同承担个人部分企业在发放工资时代扣与企业部分一同上交相应部门,除工资外，企业还需为职工购买社会保险、住房公积金、即“五险一金”职工福利费、工会经费、职工教育经费等,各项薪酬核算要点,核算示例,企业按基本工资8%购买养老保险（个人承担5%，企业8%）企业按基本工资4%购买医疗保险（个人承担2%，企业4%）企业按基本工资5%购买住房公积金（个人承担2.5%，企业5%）保险和公积金等统一由企业上交相应部门（包括企业和个人承担的部分）,月末计算本月应付工资及有关保险费用时：借：生产成本（管理费用等）5680贷：应付职工薪酬工资5000-养老保险320-医疗保险160-住房公积金200,实际发放工资时：借：应付职工薪酬-工资5000贷：银行存款/库存现金4560其他应付款-养老保险200-医疗保险80-住房公积金100应交税费-应交个人所得税60,核算示例,核算示例,向有关部门上交各项费用及个人所得税时：借：应付职工薪酬-养老保险320-医疗保险160-住房公积金200其他应付款-养老保险200-医疗保险80-住房公积金100应交税费-应交个人所得税60贷：银行存款1120,注：实际工作中企业以基本工资为基数购买各项保险等按工资总额作为基数按当地最低工资标准为基数,月末分配本月应付工资时：借：生产成本基本生产成本产品15900产品8600制造费用4900管理费用8600销售费用5500在建工程3900贷：应付职工薪酬工资47400,月末根据工资汇总表按照部门和职工服务对象进行工资分配：,工资费用分配,企业一般按月计算并发放工资，工资的结算由财会部门根据人事、劳动部门转来的产量记录、考勤记录及其他有关资料及有关部门转来的代扣款项通知进行。在实际工作中，工资结算的账务处理是根据“工资结算汇总表”进行的。,借：应付职工薪酬应付工资贷：银行存款,职工薪酬发放,支付工资时：借：应付职工薪酬应付工资47400（应发工资总额）贷：库存现金36220（实发工资总额）其他应付款-住房公积金3450-养老保险2950-医疗保险2150应交税费应交个人所得税2630,承上例，根据工资汇总表中的实发金额支付工资。,某企业10月份工资结算汇总资料如下：(1)应付工资总额为15万元，其中：生产工人工资为10万元车间管理人员工资为2万元厂部管理人员工资为3万元(2)企业分别按工资总额10%和8%为职工购买社会保险和住房公积金.(3)应代扣个人承担的保险为0.9万元，个人承担公积金1万元，代扣代交职工个人所得税0.8万元。(4)缴纳各项保险及住房公积金和个人所得税要求：请做相应会计处理（工资用现金发放）,课堂作业,包括：1.工资和各项薪酬计算分配2.工资发放（用银行存款发放）3.各项费用上缴等会计处理,月末分配本月应付工资时：借：生产成本基本生产成本11.8（10+1+0.8）制造费用2.36（2+0.2+0.16）管理费用3.54（3+0.3+0.24）贷：应付职工薪酬职工工资15-社会保险1.5-住房公积金1.2,课堂练习答案,支付工资时：借：应付职工薪酬职工工资15贷：银行存款（15-0.9-1-0.8）12.3其他应付款社会保险费0.9-住房公积金1应交税费应交个人所得税0.8,向有关部门上交各项费用及个人所得税时：借：应付职工薪酬社会保险1.5-住房公积金1.2其他应付款社会保险0.9-住房公积金1应交税费-应交个人所得税0.8贷：银行存款5.4,课堂练习答案,各种经费的提取和分配会计处理-按谁受益谁负担原则（与工资费用处理相同）,贷：应付职工薪酬职工福利-社会保险费-住房公积金/工会经费/教育经费等,西芝公司2010年8月份核算的生产工人工资总额为50000元，按照本月工人工资总额的10%和12%分别计提职工福利费和医疗保险费。请作相应的会计分录。,借：生产成本11000贷:应付职工薪酬职工福利5000(5000010%)社会保险6000(5000012%)注：本题单纯计提职工福利费和医疗保险费。,例,承上例，将本月应缴的医疗保险费交纳给社会保险事业基金结算管理中心，会计分录如下：,借:应付职工薪酬社会保险6000贷：银行存款6000,例,企业以自产或外购商品发放给职工作为非货币性福利自产产品：视同销售；但是需先通过“应付职工薪酬非货币性福利”核算；,决定发放实际发放：借：生产成本借：应付职工薪酬非货币性福利管理费用贷：主营业务收入贷：应付职工薪酬应交税费应交增值税（销）非货币性福利同时：借：主营业务成本贷：库存商品,非货币性职工福利,西芝笔记本电脑公司拥有职工200名，其中一线生产工人170名，总部管理人员30名。2008年2月，该公司决定以其生产的某种型号的笔记本电脑作为福利发放给职工。该型号笔记本电脑的生产成本为4000元/台，市场售价为8000元/台，增值税税率为17%.,决定发放借：生产成本1591200管理费用280800贷:应付职工薪酬非货币性福利1872000,1708000（1+17%）,308000（1+17%）,例,发放：借：应付职工薪酬非货币性福利1872000贷：主营业务收入1600000应交税费应交增值税（销）272000同时：借：主营业务成本800000贷：库存商品800000,2008000,200800017%,2004000,例题答案,某服装厂为增值税一般纳税人，2006年8月将自产的一批W牌针织服装200件作为福利发给本厂职工。（均为生产人员）已知W牌针织服装售价为550元，成本价500元/件。请作会计分录。,发放：借：应付职工薪酬非货币性福利128700贷：主营业务收入110000应交税费应交增值税(销)18700借：主营业务成本100000贷：库存商品100000,课堂练习,200550,20055017%,课堂练习,决定发放借：生产成本128700贷:应付职工薪酬非货币性福利128700,200550（1+17%）,企业将拥有或租赁的住房无偿提供给职工使用：,非货币性职工福利,拥有的：根据受益对象，将折旧计入相关资产成本或当期损益，并同时确认职工薪酬；,难以认定受益对象的，计入当期损益（管理费用），同时确认职工薪酬。,租赁的：根据受益对象，将应付的租金计入相关资产成本或当期损益，确认职工薪酬；,非货币性职工福利,丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工20名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司还为其5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套8000元（假定上述人员发生的费用无法认定受益对象）。,借：管理费用60000贷：应付职工薪酬非货币性福利60000,借：应付职工薪酬非货币性福利60000贷：累计折旧(201000)20000银行存款(58000)40000,补充例题,借：管理费用40000贷：应付职工薪酬非货币性福利40000,借：应付职工薪酬非货币性福利20000贷：累计折旧20000,借：管理费用20000贷：应付职工薪酬非货币性福利20000,借：应付职工薪酬非货币性福利40000贷：银行存款/其他应付款40000,补充例题,根据企业会计准则的规定，企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益。,计算应付补偿：借：管理费用贷：应付职工薪酬辞退福利,实际支付补偿：借：应付职工薪酬辞退福利贷：银行存款、库存现金等科目,解除劳动关系给予职工的补偿,丙公司因缩小经营规模解聘一批员工，按劳动法规定一次性给予该批员工20万元补偿。请做相应会计处理。,补充例题,计算应付补偿：借：管理费用20万贷：应付职工薪酬辞退福利20万,实际支付补偿：借：应付职工薪酬辞退福利20万贷：银行存款/库存现金等20万,应交税费,应交税费是指企业根据税法规定计算的应当缴纳的各种税款。这些应交的税费在尚未交纳之前暂时留在企业，形成企业的一项负债。应交税费应交增值税应交营业税应交消费税应交资源税应交所得税应交土地增值税应交城市维护建设税应交房产税应交土地使用税应交车船使用税,增值税，是指在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其应税货物和应税劳务的增值额计算征收的一种流转税。,应交增值税的核算,应交增值税主要内容,增值税基本原理一般纳税人税款计算及账务处理进项税额核算进项税额转出核算销项税额核算出口退税核算交纳增值税核算小规模纳税人税款计算及账务处理,价税分离：借：原材料1000应增（进）170贷：银行存款1170,按不含税销售额计算：借：银行存款2340贷：主营业务收入2000应增（销）340,增值税基本原理,=,-,增值税纳税人，是指在我国境内销售货物，提供及加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。,一般纳税人（增值税发票，税率17%）,小规模纳税人（普通发票，税率统一为3%，原4%、6%）,达到或超过以下标准(1)工业企业年应税销售额在50万元以上的。(2)商业企业年应税销售额在80万元以上的。,增值税的纳税人及其分类,一般纳税人当期应纳增值税额的计算,计算公式,应纳增值税额当期销项税额,基本税率17%;低税率13%;零税率,纳税人销售货物或提供应税劳务从购买方收取的全部价款和价外费用。,当期进项税额,税额的计算,=,当期进项税额,纳税人购进货物或接受劳务从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税额,进口货物从海关取得的完税凭证上注明的增值税额,其他准予抵扣的进项税额,国内采购物资,准予从销项税额中抵扣的进项税额项目,（2）计算抵扣：免税农产品（13%）废旧物资（10%）运输费（7%）,（1）以票抵扣：增值税专用发票；海关的完税凭证。,进项税额=买价扣除率,凭证不合格，不允许抵扣！,国内采购物资,借：在途物资、材料采购、原材料等应交税费应交增值税（进项税额）（根据专用发票上注明的可抵扣的增值税额）贷：应付账款、应付票据、银行存款等,企业从国内采购物资时，根据专用发票上记载的应计入采购成本的金额：,甲公司向A公司购进材料取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元、进项税额10.2万元；另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票，材料已验收，款项均支付。请做相应账务处理,借：原材料65.58应交税费-应交增值税（进项税额）10.62贷：银行存款76.2,课堂练习,10.2+6*7%,国内采购物资,购入免税农产品：,示例：永明公司2008年2月份购进免税农产品一批，买价为80000元，产品已验收人库，规定的扣除率为13，价款尚未支付。则会计处理如下：,借：原材料69600应交税费应交增值税（进）10400贷：应付账款80000,80000*（1-13%）,80000*13%,练习,某企业收购农业产品，实际支付价款2000000元，已验收入库。请做会计处理。,借：原材料1740000应交税费应交增值税（进）260000贷：银行存款2000000,2000000（1-13%）,200000013%,国内采购物资,企业购入固定资产的处理：动产增值税可抵扣，不动产增值税不能抵扣。,例：甲公司向A公司购入不需要安装的设备一台，价款1000000元，增值税专用发票上注明的增值税额为170000元，款项已支付。,借：固定资产1000000应交税费应交增值税（进项税额）170000贷：银行存款1170000,接受应税劳务,【示例】永明公司4月份发出材料40000元，委托市机械制造厂加工工具、模具一批，同月收回加工完毕的工具、模具，取得对方开具的增值税专用发票，注明加工费用15000元，增值税额2550元，款项以支付。会计处理如下：,接受的修理修配劳务,（1）4月份发出材料时：借：委托加工物资40000贷：原材料40000,(2)支付加工费及增值税时：借：委托加工物资15000应交税费应交增值税(进)2550贷：银行存款17550,接受的加工劳务,进项税额转出,不予抵扣的进项税项目：,已经抵扣的要做进项转出处理。否则少纳增值税，属偷税行为，按偷税予以处罚,用于非应税项目的购进货物或应税劳务的进项税额。用于集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额。非正常损失购进货物的进项税额。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额。,进项税额转出,借：待处理财产损溢（非常损失）在建工程（转工程用）应付职工薪酬应付福利费（转职工福利）贷：原材料库存商品应交税费应交增值税(进项税额转出),进项税额转出：成本税率；分不清的按公式,【例：,2011年10月1日某企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明的增值税额为340000元，材料价款2000000元。材料已入库，款项已付。2011年10月20日，企业将上述原材料用于建设办公楼工程。请做相应会计处理,10月1日购进：借：原材料2000000应交税费-应交增值税（进项税额）340000贷：银行存款2340000,例题答案,10月20日工程领用借：在建工程（转工程用）2340000贷：原材料2000000应交税费应交增值税(进项税额转出)340000,【例】,直接购买用于工程，可以直接如下处理借：在建工程/工程物资2340000贷：银行存款2340000,甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，材料采用实际成本进行日常核算。因意外火灾毁损原材料一批，该批原材料的实际成本为20万元，增值税额为3.4万元。,借：待处理财产损溢234000贷：原材料200000应交税费应交增值税（进项税额转出）34000,课堂练习,销售货物或者提供应税劳务,销售货物销售货物，是指在中华人民共和国境内有偿转让货物的所有权。包括电力、热力、气体在内。提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务又称销售应税劳务，是指在中国境内有偿提供加工、修理修配劳务。,借：应收账款、应收票据、银行存款贷：主营业务收入、其他业务收入应交税费应交增值税(销项税额),某企业销售产品一批，货款32万元，增值税额为54400元；同时取得修配业务收入5000元，增值税850元。提货单和专用发票等结算单已交给购货方，款项尚未收到。要求：编制有关会计分录,借：应收账款380250贷：主营业务收入320000其他业务收入5000应交税费应交增值税（销）55250,补充例题,视同销售行为,企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等，应视同对外销售物资处理，计算应交增值税,视同销售账务处理：,借：长期股权投资（投资）营业外支出（捐赠）应付职工薪酬职工福利贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费应交增值税（销）应交消费税借：主营业务成本/其他业务成本贷：库存商品等,甲企业为增值税一般纳税人，用原材料对A企业投资。该批原材料的成本300万元，假设售价和计税价格均为320万元。增值税税率为17%。请为甲企业和A企业做相应账务处理,甲企业：对外投资转出计算的销项税额=32017%=54.4（万元）借：长期股权投资3744000贷：其他业务收入3200000应交税费应交增值税（销项税额）544000借：其他业务成本3000000贷：原材料3000000,【例】,A企业：视同购进（如有增值税发票）借：原材料3200000应交税费-应交增值税（进项税额）544000贷：实收资本3744000,【例】,A企业：视同购进（如没有增值税发票则不能抵扣）借：原材料3744000贷：实收资本3744000,某企业将自己生产的产品用于工程。产品的成本为200000元，计税价格为220000元，适用增值税率为17%,借：在建工程237400贷：库存商品200000应交税费应交增值税(销项税额)37400,【解析】销项税额=22000017%=37400视同销售业务一般：产品对内工程用，不确认收入,【例】,甲公司为增值税一般纳税人，本期以自产产品对乙公司投资，双方协议按产品的售价作价。该批产品的成本200万元，假设售价和计税价格均为220万元。该产品的增值税税率为17%。,对外投资转出计算的销项税额=22017%=37.4（万元）借：长期股权投资2574000贷：主营业务收入2200000应交税费应交增值税（销项税额）374000,借：主营业务成本2000000贷：库存商品2000000,课堂练习,购买的货物用于：对外投资；分配给股东或投资者；无偿赠送他人。,购买货物用于：非应税项目在建工程集体福利个人消费非常损失等,如果购买的货物出企业这个圈全部要视同销售,如果购买的货物没有出企业这个圈就是进项转出,视同销售行为,购买货物,怎样区分购买的货物存在视同销售和进项税转出的界限问题？,视同销售行为,自产的货物不管是对内还是对外，都视同销售，如：集体福利、对外投资、赠送等。,只外购的货物才存在进项税额转出的问题，自产的货物不存在进项税额转出的问题。,自产的货物,出口退税,企业出口适用零税率的货物，即销项税为0，免抵退的都是购买出口货物的进项税。,原购买材料时产生14万的进项税，如该材料所生产的产品出口，按照国家规定这14万全退给企业。借：银行存款/其他应收款14贷：应交税费应交增值税（出口退税）14,借：应交税费应交增值税(转出未交增值税)贷：应交税费未交增值税,月末结转增值税,企业月终企业“应交增值税”明细科目的贷方合计数额大于借方合计数额的差额即为企业当月应缴纳的增值税额，当月由于的应纳税额通常在次月缴纳，因而应通过“转出未交增值税”科目处理。将当月发生的应缴未缴增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。,结转多交增值税,借：应交税费未交增值税贷：应交税费应交增值税(转出多交增值税),月末结转增值税,经过结转后，月末“应交税金应交增值税”账户的余额，反映企业尚未抵扣的增值税。,月终，企业应将本月实际多交的增值税（指“应交增值税”借方中“已交税金”栏数额大于“应交增值税”贷方合计的余额）自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。,借：应交税费应交增值税(已交税金)贷：银行存款,(1)当月缴纳当月的增值税：,(2)若当月缴纳以前各期未交增值税：,借：应交税费未交增值税贷：银行存款,交纳增值税,某企业1月份购进商品等支付的增值税进项税额为34000元，本月销售商品等发生的销项税额为51000元。假定1月份月初没有未抵扣以及欠交或多交的增值税，也没有其他涉及增值税的业务。1月份上交增值税为10000元。该企业2月份购进商品等支付进项税额25000元，销售商品等发生的销项税额为20000元，除此以外，2月份该企业没有发生其他涉及增值税的业务。,【例】,1月份应交增值税销项税额进项税额510003400017000元,1月份交纳增值税10000元时：,借：应交税费应交增值税(已交税金)10000贷：银行存款10000,月终结转应交未交增值税7000元时：,借：应交税费应交增值税(转出未交增值税)7000贷：应交税费未交增值税7000,【例】,2月份应纳交增值税销项税额进项税额2000025000-5000元表示有未抵扣的增值税5000元，留待以后月份抵扣应交税费-应交增值税科目借方余额为5000元。,如2月份交纳1月份欠交的增值税7000元：借：应交税费未交增值税7000贷：银行存款7000,【例】,某公司为一般纳税企业，2009年8月初增值税进项税余额为零，8月该公司发生以下经济业务：(1)外购用于生产家具的木材一批，全部价款已付验收入库，取得对方开具的增值税专用发票注明的货款为40万元，增值税6.8万元,运输单位开具的货运发票注明的运费金额为1万元。款项均已支付。(2)外购建筑涂料用于装饰公司办公楼，取得对方开具的增值税专用发票上注明的货款10万元,增值税税额为1.7万元，已办理验收入库手续,款项已支付.(3)销售家具一批，取得销售额(含增值税)93.6万元,款项已收到.,【课堂练习】,请做有关会计处理及计算该公司8月份增值税应纳税额。,1、借：原材料40.93应交税费-应交增值税（进项税额）6.87贷：银行存款47.8,2、借：在建工程11.7贷：银行存款11.7,3、借：银行存款93.6贷：主营业务收入80应交税费-应交增值税(销项税额)13.6,外购建筑涂料用于装饰公司办公楼的进项税额1.7万元不得抵扣。,8月份销项税额含税销售额(1税率)税率93.6（117%）17%13.6（万元）,8月份进项税额4017%17%6.87（万元）,8月份应纳增值税税额当期销项税额当期进项税额13.66.876.73（万元）,【解析】,以银行存款交纳增值税时：,借：应交税费应交增值税(已交税金)60000贷：银行存款60000,月终结转应交未交增值税时：,借：应交税费应交增值税(转出未交增值税)7300贷：应交税费未交增值税7300,（4）以银行存款60000元交纳增值税。要求：编制交纳增值税和月终结转应交未交增值税的会计分录。,小规模纳税企业的计算及会计处理,特点,只能开具普通发票、不能开具增值税专用发票,实行简易办法计算应纳税额,销售额为不含税销售额,应纳税额应税销售额征收率,含税销售额（1+征收率）,统一为3%,销售商品:借:银行存款等贷：主营业务收入应交税费应交增值税,“应交税费应交增值税”账户采用三栏式账页格式，不需设置前述各专栏项目。,某企业被核定为小规模纳税人，本期购入原材料，增值税专用发票上记载的原材料成本为500000元，支付的增值税为85000元，企业开出商业承兑汇票，材料尚未收到.该企业本期销售产品，含税价格为800000元，货款尚未收到。请做相应会计处理,购入：借：在途物资585000贷：应付票据585000,【例】,销售：借：应收账款800000贷：主营业务收入776699应交税费-应交增值税23301,【解析】题中的销售收入是含税的，所以销售收入800000/（13%）776699元增值税800000/（13%）*3%23301元,【例】,某食品加工企业为小规模纳税人。2月份取得销售收入16960元；直接从农户购入农产品价值6400元，支付运输费600元，当月支付人员工资3460元。该企业当月应缴纳的增值税税额为（）元。,【解析】题中的销售收入是含税的，所以增值税16960/（13%）*3%493.98元；小规模纳税人不得抵扣进项税，所以此题应缴纳的增值税税额是493.98元。,A.450B.597.6C.493.98D.960,C,课堂练习,购入：借：原材料7000贷：银行存款等7000,销售：借：银行存款16960贷：主营业务收入16466.02应交税费-应交增值税493.98,交纳：借：应交税费-应交增值税493.98贷：银行存款493.98,课堂练习,应交消费税的核算,消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品（特殊消费品、高档消费品、稀缺消费品等）的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种税。属价内税。,征收环节：生产销售委托加工进口零售(特定消费品，金银钻石)。,征收消费税的消费品包括：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、小汽车、摩托车等14个税目,消费税的税目,消费税按不同应税消费品分别采用：从价定率和从量定额、复合计税三种方法。,应纳税额销售额比例税率,应纳税额销售数量单位税额,应纳税额销售额比例税率销售数量单位税额,消费税的计算,企业在销售需要交纳消费税的物资时应交消费税：借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税,【例】,某企业3月份销售20辆摩托车，每辆不含税销售价格9000元，每辆成本为4000元。摩托车增值税税率17，消费税率为10。货款尚未收到。,借：银行存款210600贷：主营业务收入180000应交税费应交增值税(销)30600,借：营业税金及附加18000（9000*20*10）贷：应交税费应交消费税18000,借：主营业务成本80000贷：库存商品80000,销售应税消费品,2.自产自用及作为投资的应税消费品-视同销售交纳增值税和消费税,【解析】企业将生产的应税消费品用于在建工程、赞助、广告、样品、职工福利、对外投资、对外捐赠等，视同销售应税消费品，应交纳的消费税和增值税,【例】在建工程领用应税消费品一批，成本50万元，售价60万元，增值税率17%，消费税率30%。,借：在建工程782000贷：库存商品500000应交税费应交增值税（销）102000应交税费应交消费税180000,注：增值税和消费税的计算基础都是一样的，含消费税不含增值税,视同销售一定要贷记应交税费应交增值税（销项税额）、如是应税消费品还要贷记应交税费应交消费税，这是税法的规定。但是贷方确认收入还是按库存商品的账面价值结转，是会计上的事情。如果产品投到企业外部，给股东的分配等，那么要确认收入；如果产品仍然在企业内部，如在建工程等，那么就不确认收入。,视同销售会计处理：,借：应付职工薪酬非货币性福利（分配给职工）长期股权投资（投资）营业外支出（捐赠）贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销）应交消费税借：主营业务成本贷：库存商品,产品投到企业外部，确认收入,借：在建工程贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交消费税,产品仍然在企业内部，一般不确认收入,某企业以自产的产品一批作为福利发放给职工，该产品的账面价值40000元，市场价格60000元（不含增值税），适用的消费税税率为10%，增值税税率为17%。,借：应付职工薪酬非货币性福利76200贷：主营业务收入60000应交税费应交增值税（销）10200应交消费税6000借：主营业务成本40000贷：库存商品40000,补充例题,借：生产成本/管理费用76200贷：应付职工薪酬非货币性福利76200,补充例题,进口环节交纳的关税和消费税，计入进口物资的成本借：原材料/库存商品/固定资产贷：银行存款,进口货物,【补充例题】某企业从国外进口化妆品一批，进价为30000美元，关税税率假定为20%，增值税率17%。当日汇率为100美元=835人民币。请计算应交关税、消费税、增值税及相应账务处理,应缴纳的关税税额=300008.3520%=50100(元)组成计税价格=(300008.35+50100)(1-30%)=429429(元)应缴纳的增值税额=42942917%=73003(元)应缴纳的消费税额=42942930%=128829(元),借:原材料429429应交税费应交增值税（进项税额）73003贷：银行存款251932（50100+73003+128829）贷：应付账款（或银行存款）250500,委托加工应税消费品,需要交纳消费税的委托加工物资，一般由受托方代收代交税款。受托方按应交税款金额：借：应收账款银行存款贷：应交税费应交消费税,继续加工为什么可以抵扣？,委托加工应税消费品,补充：委托加工物资账务处理程序：,1、发出材料：借：委托加工物资贷：原材料,2、支付加工费等（委托方收回后继续加工应税消费品）借：委托加工物资应交税费应交增值税(进项税额)应交税费应交消费税（消费税可以抵扣）贷：应付账款如委托方收回后直接销售借：委托加工物资（消费税计入加工物资成本）应交税费应交增值税(进项税额)贷：应付账款,3、收回加工物资借：原材料（库存商品）贷：委托加工物资,委托方:A卷烟厂(一般纳税人）受托方:B企业(一般纳税人）2012年9月2日A卷烟厂委托B企业加工一批烟丝，A卷烟厂提供原材料（烟叶）价款20万元。9月15日B企业收取加工费用5万元，增值税0.85万元（取得增值税专用发票）,由B企业代收代缴的消费税0.5万元。9月17日烟丝已经加工完毕A卷烟厂验收收库。要求：请做A卷烟厂(委托方)收回加工后的材料用于继续生产应税消费品(卷烟）和直接用于销售两种方式的会计处理,课堂练习：,9月2日借：委托加工物资200000贷：原材料200000,9月15日借：委托加工物资55000应交税费应交增值税(进项税额)8500贷：银行存款63500,9月17日借：原材料255000贷：委托加工物资255000,A卷烟厂收回烟丝直接销售,A卷烟厂收回烟丝用于继续生产应税消费品（卷烟）,9月2日借：委托加工物资200000贷：原材料200000,9月15日借：委托加工物资50000应交税费应交增值税(进项税额)8500应交税费应交消费税5000贷：银行存款63500,9月17日借：原材料250000贷：委托加工物资250000,接前例，假设A卷烟厂收回烟丝后用于连续生产加工成卷烟，该卷烟销售收入为300000元,应交增值税51000，应交消费税160000元。请做相应会计处理。,销售卷烟时借：银行存款（或应收账款）351000贷：主营业务收入300000应交税费应交增值税（销项税额）51000结转已销卷烟成本计算销售卷烟应缴纳的消费税时借：营业税金及附加160000贷：应交税费应交消费税160000实际交纳消费税=160000-5000=155000,应交营业税的核算,企业提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。,营业额,应纳税额营业额税率,营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。营业税以营业额作为计税