关税的会计处理及举例.docx

企业应当在“应交税金”科目下设置“应交进口关税”和“应交出口关税”二个明细科目，分别用来核算企业发生的和实际缴纳的进出口关税，其贷方反映企业在进出口报关时经海关核准应缴纳的进出口关税，其借方反映企业实际缴纳的进出口关税，余额在贷方反映企业应缴而未缴的进出关税。对于进口关税，应当计入进口货物的成本。而对于出口关税，通常应当计入企业的营业税金。一、进口关税的账务处理进口业务分为自营进口和代理进口两种情况。（一）自营进口根据现行会计制度规定，进口关税构成进口商品的采购成本。企业在计算出应缴纳进口关税时，应借记“商品采购”（商品流通企业）、“材料采购”（工业企业）等科目，贷记“应交税金-应交进口关税”科目。企业交纳进口关税时，借记“应交税金-应交进口关税”科目，贷记“银行存款”科目。例1某企业1998年5月1日报关进口货物一批，离岸价为US$370000，支付国外运费US$22500，保险费US$7500，国家规定进口税率为30。进口报关当日人民银行公布的市场汇价为1美元8.00元人民币，则报关时应纳关税为：应纳进口关税（370000225007500）8.030960000元若为工业企业则作会计分录如下：借：材料采购960000贷：应交税金-应交进口关税960000若为商品流通企业则作如下会计分录：借：商品采购960000贷：应交税金-应交进口关税960000以银行存款交纳进口关税时，作会计分录如下：借：应交税金-应交进口关税960000贷：银行存款960000例2某公司进口设备一套，到岸价格为US$200000，报关当日人民银行公布的市场汇价为8.30元人民币，进口关税税率为10，则应纳税额为：应纳税额2000008.3010166000元则企业应作会计分录如下：借：固定资产166000贷：应交税金-应交进口关税166000以银行存款缴纳进口关税时，作会计分录如下：借：应交税金-应交进口关税166000贷：银行存款166000（二）代理进口代理进口业务一般由外贸企业代理委托单位承办。外贸企业对其代理的进口业务并不负担盈亏，只是收取一定的手续费。因此代理进口业务发生的进口关税，先由外贸企业代缴，然后向委托单位收取。外贸企业在代理进口业务中计算出应缴纳的进口关税时应借记“应收账款-单位”科目，贷记“应交税金-应交进口关税”科目；实际缴纳时，借记“应交税金-应交进口关税”科目，贷记“银行存款”科目。委托单位实际向外贸企业支付进口关税时借记“材料采购”、“商品采购”、“固定资产”等科目，贷记“应付账款”等科目。 例3宏远公司委托天兴进出口贸易公司代理进口材料一批，天兴公司先付定金4800000元。该批材料实际支付离岸价为US$480000，海外运输费、包装费、保险费共计US$20000（支付日市场汇价为8.30元人民币），进口报关当日人民银行公布的市场汇价为1美元8.30元人民币，进口关税税率为20，增值税税率为17。则有关会计处理如下：天兴公司：（1）收到预付款时作如下会计分录：借：银行存款4800000贷：预收账款-宏远公司4800000（2）进口货物，实际向国外支付货款和运输费、包装费和保险费为4150000元（48000020000）8.30，则作如下会计分录：借：预付账款-宏远公司4150000贷：银行存款4150000进口报关时应纳税额为：应纳进口关税（48000020000）8.3020830000元应纳增值税（48000020000）8.3083000017498000017846600元则企业应作如下会计分录：借：预收账款-宏远公司650000应收账款-宏远公司1026600贷：应交税金-应交进口关税830000应交税金-应交增值税846600实际缴纳税款时作如下会计分录：借：应交税金-应交进口关税830000应交税金-应交增值税846600贷：银行存款1676600企业按规定向宏远公司收取商品全部进价10的代理手续费，则代理手续费为：代理手续费（41500001676600）10582660元则企业应作如下会汁分录：借：应收账款-宏远公司582660贷：代购代销收入582660实际收到宏远公司付来的其余款项时作如下会计分录：借：银行存款1609260贷：应收账款-宏远公司1609260宏远公司：预付定金时：借：预付账款-天兴公司4800000贷：银行存款4800000实际收到天兴公司报来的账单时作如下会计分录：借：材料采购5562660（4150000830000582660）应交税金-应交增值税（进项税额）846600贷：预付账款-天兴公司6409260实际支付其余款项时作如下会计分录：借：预付账款-天兴公司1609260贷：银行存款1609260 （一）自营出口由于出口关税是对销售环节征收的一种税金，因此其核算应作为营业税金，通过“产品（商品）销售税金及附加”等科目进行。企业计算出应缴纳出口关税时，应借记“产品（商品）销售税金及附加”等科目，贷记“应交税金-应交出口关税”科目。实际缴纳出口关税时，借记“应交税金-应交出口关税”科目，贷记“银行存款”科目。例4某企业直接对外出口产品一批，离岸价为2000000元，出口税税率为15，则应纳出口关税额为：应纳税额200000015300000元若该企业为工业企业，作会计分录如下：借：产品销售税金及附加300000贷：应交税金-应交出口关税300000若该企业为商品流通企业，则应作如下会计分录：借：商品销售税金及附加300000贷：应交税金-应交出口关税300000以银行存款缴纳出口关税时作会计分录如下：借：应交税金-应交出口关税300000贷：银行存款300000（二）代理出口对于代理出口业务，外贸企业在计算应纳出口关税时借记“应收账款”科目，贷记“应交税金-应交出口关税”科目；实际缴纳时借记“应交税金-应交出口关税”科目，贷记“银行存款”科目。对于委托企业，收到外贸企业账单时对于出口关税，借记“产（商）品销售税金及附加”等科目，贷记“应付账款”等科目；实际支付时借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。例5宏远公司委托天兴公司出口商品一批，离岸价为1000000元，出口关税税率为30，则：应纳出口关税100000030=300000元则天兴公司有关会计处理如下：出口报关时：借：应收账款-宏远公司300000贷：应交税金-应交出口关税300000实际缴纳时：借：应交税金-应交出口关税300000贷：银行存款300000实际与宏远公司结算时，将出口关税从应付账款中扣除，则作如下会计分录：借：应付账款-宏远公司300000贷：应收账款-宏远公司300000宏远公司在收到天兴公司报来的账单时作如下会计分录：借：产品销售税金及附加300000贷：应收账款-天兴公司300000其他会计分录略。 易货贸易即以货易货，将出口和进口结合起来进行交易。易货贸易进口业务发生的进口关税，构成其进口商品的成本，企业在计算出应缴纳易货贸易进口关税时，应借记“易货进口销售成本”科目，贷记“应交税金-应交进口关税”科目。企业缴纳进口关税时，借记“应交税金-应交进口关税”科目，贷记“银行存款”科目。对于易货贸易出口业务发生的出口关税，应借记“产品（商品）销售税金及附加”等科目，贷记“应交税金-应交出口关税”科目；企业实际缴纳出口关税时借记“应交税金-应交出口关税”科目，贷记“银行存款”科目。例6某外贸公司按易货协议进口某种商品一批，协议价格折合人民币100万元。增值税税率为17，进口关税税率为20，则应缴增值税170000元，应缴进口关税200000元；该批商品对内销售价格为150万元，销项税额255000元。同时企业出口商品一批，协议价格也为100万元，商品成本为600000元，出口关税税率为10，作有关会计分录如下：（1）计算应缴进口关税时：借：易货进口销售成本-某商品200000贷：应交税金-应交进口关税200000（2）以银行存款缴纳进口关税、增值税时：借：应交税金-应交进口关税200000-应交增值税（进项税额）204000贷：银行存款404000（4）该批商品对内销售，收到销货款时：借：银行存款1755000贷：商品销售