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管理会计学,哈工大管理学院会计系周振华,短期经营决策方法的应用,订价决策生产决策存货决策,订价决策,订价决策的有关概念成本导向订价法的概念成本导向订价法的基本公式成本导向订价法的单位形式市场导向订价的概念最优订价法反向定价法特别订价问题,成本导向订价法,市场导向订价法,订价决策,产品价格按企业影响力可分为垄断价格、企业可控价格和市场价格三类。国家垄断行业定价(军工)、企业可控定价成本导向定价自由市场定价市场导向定价,成本导向订价法,以成本为基础的订价方法，统称为成本导向订价法。国家垄断行业定价(军工)企业可控定价(新产品、非标准产品的订价，工程项目投标订价，以及商业企业的商品订价)。,成本导向订价法的基本公式,单位形式：价格=单位成本+单位成本成本加成率总额形式：价格=,成本总额+成本加成额,产销量,成本总额(!+成本加成率),产销量,成本导向订价法的单位形式,单位形式：价格=单位成本+单位成本成本加成率单位成本：单位总成本（单位完全成本）=单位产品制造成本+单位非制造成本单位制造成本=单位直接材料+单位直接人工+单位制造费用单位变动成本=单位直接材料+单位直接人工+单位变动制造费用单位变动非制造成本单位变动制造成本=单位直接材料+单位直接人工+单位变动制造费用成本加成率：总成本加成率=目标利润/成本总额100%目标利润=资金平均占用额目标投资报酬率制造成本加成率=（目标利润+非制造成本）/制造成本总额100%变动成本加成率=（目标利润+固定成本总额）/变动成本总额100%变动制造成本加成率=（目标利润+固定制造费用+非制造成本）/变动制造成本总额100%,成本导向订价法订价法的总额形式,总额形式：价格=（成本总额+成本加成额）/产销量=（成本总额+成本总额成本加成率）/产销量总成本：总成本（完全成本）=产品总制造成本+非制造成本(期间费用)总制造成本=直接材料+直接人工+制造费用总变动成本=直接材料+直接人工+变动制造费用变动非制造成本总变动制造成本=直接材料+直接人工+变动制造费用成本加成率：总成本加成率=目标利润/成本总额100%目标利润=资金平均占用额目标投资报酬率制造成本加成率=（目标利润+非制造成本）/制造成本总额100%变动成本加成率=（目标利润+固定成本总额）/变动成本总额100%变动制造成本加成率=（目标利润+固定制造费用+非制造成本）/变动制造成本总额100%,直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用变动非制造成本固定非制造成本目标利润总成本（完全成本）总制造成本总变动成本总变动制造成本成本成本加成成本加成率价格,例6-17：某公司正在研究制定A产品的售价。公司下一年度计划生产A产品480台，有关的预计成本资料如下：直接材料96000元直接人工57600元变动制造费用38400元变动制造成本总额192000元固定制造费用120000元产品制造成本总额312000元变动推销及管理费用24000元固定推销及管理费用48000元成本总额384000元假定该公司的平均投资总额为300000元，目标投资报酬率为20%。要求制定产品价格,第一步：计算总成本和单位成本单位总成本（单位完全成本）=单位产品成本+单位期间费用=800元/台总成本（完全成本）=产品总成本+期间费用=384000元单位制造成本=单位直接材料+单位直接人工+单位制造费用=650元/台总制造成本=直接材料+直接人工+制造费用=312000元单位变动成本=单位直接材料+单位直接人工+单位变动制造费用单位变动非制造成本=450元/台总变动成本=直接材料+直接人工+变动制造费用变动非制造成本=192000+24000=216000元单位变动制造成本=单位直接材料+单位直接人工+单位变动制造费用=400元/台总变动制造成本=直接材料+直接人工+变动制造费用=192000元,第二步：计算成本加成率总成本加成率=目标利润/成本总额100%=60000/384000=15.56%目标利润=资金平均占用额目标投资报酬率=300000*20%=60000元制造成本加成率=（目标利润+非制造成本）/制造成本总额100%=（60000+24000+48000）/312000=42.31%变动成本加成率=（目标利润+固定成本总额）/变动成本总额100%=（60000+120000+48000）/（192000+24000）=105.56%变动制造成本加成率=（目标利润+固定制造费用+非制造成本）/变动制造成本总额100%=（60000+120000+72000）/192000=131.25%,第三步：确定价格单位形式价格=单位成本+单位成本成本加成率单位总成本形式（800+800*15.56%）=925元/件单位制造成本(650+650*42.31%)=925元/件单位变动成本(450+450*105.56%)925元/件单位变动制造成本(400+400*131.25%)=925元/件总额形式价格=（成本总额+成本加成额）/产销量=（成本总额+成本总额成本加成率）/产销量=成本总额*(1+成本加成率)/产销量,市场导向订价,市场导向订价：以市场的供需平衡时的价格作为订价的依据。最优订价法反向定价法,最优订价法,最优订价法：就是通过研究价格与成本、收入和利润等指标的相互关系，从而确定使利润最大的合理价格的一种方法。价格与销量关系价格函数收入函数成本与销量关系成本函数利润函数列表法（离散）边际分析法公式法（连续）极值法,列表法,例6-3：假定某企业的甲产品原订价为21元时，每月可销售200台，其单位变动成本为10元，固定成本总额为1000元。如果销售单价逐步下降，预计其销售量、单位变动成本和固定成本总额的资料如下见表,表6-1预计单价、销售量及成本资料,根据上述资料可编制最优价格测算表（表6-2）。,表6-2最优价格测算表,当边际收入边际成本，边际利润为正数，降价对企业是有利的；当边际收入边际成本，边际利润为负数，降价对企业是不利的；当边际收入边际成本，边际利润等于0时，利润最大。本例中，18.50元就是最优订价，此时的销信量是最佳销售量。,公式法,例6-4：价格为50元时，销量为500件，价格每升降10元，销量可增减100件，单位变动成本为30元，固定成本总额为5万元，假设价格、成本是销量的一元线性函数。用极值法确定使利润最大的合理价格。,设需求函数为：Q=KPb得方程组：50050Kb60040Kb解得系数：K=-10；b1000需求函数为：Q=KPb10P+1000成本方程为：C=30Q+50000=-300P+80000利润函数为：TP=PQ-C=-10P2+1000P+300P-80000=-10P2+1300P-80000利润函数的导数为：TP=-20P+1300当P=65时，TP(MAX)=37,750元,反向定价法,反向定价法指企业根据消费者能够接受的最终销售价格,计算自己经营的成本和利润后,逆向推算出产品的批发价和零售价。批发价=零售价/（1+批零差价率）出厂价=批发价/（1+进销差价率）例6-5：经市场调研，某产品零售价格160元，批零差率为25%，进销差率为28%。批发价=160/（1+25%）=128（元）出厂价=128/（1+28%）=100（元）,特别订价问题,特别订价问题：企业利用暂时无法利用的产能而接受临时定货的问题。例6-6:企业目前的生产能力10万件，正常产销量8万件，销售单价10元/件，单位变动成本6元/件，出租产能（设备）为1万元。若客户订货为4万件，为此企业需购入专用设备一台，设备一次性使用,价值3万元。问企业的最低报价为多少？,如利润相等：P=6,20000（10-6）+10000+30000,40000,=9,特别订货价格问题分析表,特别定货价格P单位变动成本+,正常损失利润+shengyu产能机会成本+专属成本,特别定货数量,具体变形（8种）：,特别订货价格通用公式,1.当、都不存在时：2.当存在，、都不存在时：3.当存在，、都不存在时：4.当存在，、都不存在时：5.当、都存在，不存在时：6.当、都存在，不存在时：7.当、都存在，都不存在时：8.当、都存在时：,特别订货价格通用公式(1)只利用剩余生产能力而不减少正常销售时：特别订货价格单位变动成本(2)利用剩余生产能力，并暂时减少部分正常销售：(3)暂时利用剩余生产能力转产其他产品时：,特别定货价格P单位变动成本+,正常损失利润+机会成本+专属成本,特别定货数量,生产决策,生产决策：在现有资源条件下，解决生产什么产品、生产多少、如何组织生产使成本最低，利润最大。产品品种决策生产数量决策生产组织决策,产品品种决策,新产品开发问题亏损产品（停产或继续生产）半成品或联产品是继续加工或出售问题半成品是自制或外购,没有资源约束的情况下新产品开发问题,例题6-7：某企业现有固定成本2万元，目前生产甲产品，有剩余生产能力准备生产新产品乙或丙。试问：生产新产品乙还是生产新产品丙？补充：如果生产乙将使甲减产四分之一，生产丙将使甲减产二分之一。试问：生产新产品乙还是生产新产品丙？,甲与乙的边际贡献总额500003000080000元甲与丙的边际贡献总额500004000090000元,例6-9：某厂目前生产甲、乙、丙三种产品，但生产能力还未得到充分利用。试问：企业应增产哪一种产品的决策分析。,表68有关资料表,有资源约束的情况下新产品开发问题,单位定额工时边际贡献表,在生产能力一定，每定额工时边际贡献多，则总的边际贡献就会多。以增产甲产品为宜。,例6-8：某企业现有生产能力3000小时，即可生产甲产品，也可生产乙产品，有关资料如下：要求：确定该企业在现有条件下应生产哪种产品。,表有关资料表,甲产品边际贡献总额为12000元乙产品边际贡献总额为15000元乙产品边际贡献总额比甲产品多3000元生产乙产品将比生产甲产品在同样生产能力条件下多获利3000元。还可采用单位资源边际贡献法进行分析。,甲、乙两种产品的边际贡献总额有关资料表,亏损产品应否停产或转产的决策分析,单位产品利润小于零的产品称为亏损产品。实亏损产品：指该产品不仅单位产品利润小于零，同时单位边际贡献也小于零。虚亏损产品：指该产品单位产品利润小于零，但单位边际贡献大于零。注：单位产品利润的含义,例6-9：某企业生产、四种产品，有关资料如下,表有关资料表单位：元,要求根据上述资料，作出、两种亏损产品应否停产的决策分析,、传统分析：、两种亏损产品应该停产,、补充资料表有关资料表,、管会分析：亏损产品是否应该停产要视具体情况,表、D两种产品边际贡献表,产品提供了1200元的边际贡献，为虚亏损产品，应继续加工；产品边际贡献为1000元，为实亏损产品，应停产为宜。,具体分析：先假定、两种产品停产，则、产品有关资料如下。,方案一（生产A、B、C、D四种产品）：、停产前企业生产A、B、C、D四种产品的总利润为1400元；方案二（生产A、C两种产品）：B、D停产后企业生产A、C两种产品的总利润降至1200元；方案二比方案一的总利润的减少额恰好等、两种产品的边际贡献之和（100012000）200元。方案三（生产A、C、D三种产品）：9600+1200-8400=2400元；,管会分析需考虑的其它因素：剩余产能能否有其他用途续例6-9：若将产品停产，腾出生产力转产产品，每年可产销700件，单位售价20元，单位变动成本16元，要求作出应否停产转产的决策分析。方案四（生产A、C、三种产品）的相关分析：产品的边际贡献总额=700件20元700件1614000元11200元2800元产品边际贡献总额：1200元产品的边际贡献比产品的边际贡献高1,600元方案四停产产品，转产产品能为企业提供更多的利润。,鲜奶,加工,奶油,脱脂奶,黄油,奶粉,加工,加工,出售,出售,加工,加工,分离点,联合成本（沉没成本）,可分成本（追加成本）,固定成本,变动成本,半成品或联产品是继续加工或出售问题,联合成本：产品或半成品在进一步加工之前所发生的各种成本。可分成本（追加成本）：联产品或半成品在进一步加工之后所发生的各种成本。,出售,出售,例6-10：某企业生产某种产品，年产量为8000件，完成初步加工后，即可对外出售。单位售价10元单位成本7.5元直接材料2元直接人工1.5元变动性制造费用1元固定性制造费用3元该产品也可进一步加工后再行出售，其单位售价可提高到15元，但为此每件需追加直接材料1元，直接人工0.8元，变动性制造费用0.5元，且为此需租用一台专用设备，年租金为14,000元。要求：作出初步加工后立即出售，还是对其进一步加工后再行出售的决策。,表继续加工或出售问题差量相关利润分析表,该产品进一步加工较直接出售半成品能多获利7600元，所以宜进一步加工。,表继续加工或出售问题差量相关利润分析表,该产品进一步加工较直接出售半成品能多获利7600元，所以宜进一步加工。,半成品（零件）自制或外购的决策,生产能力有剩余；产能无其它用途（固定制造费用是沉没成本）例6-11:半成品需用200个，外购单价为16元/个，企业生产能力有剩余。如果自制，单位材料成本为8元/件，单位人工成本为3元/件，单位变动制造费用2元/件，单位固定制造费用3元/件。差量成本20016（外购成本）200（832）（自制成本）600元自制成本比较低，自制合适。生产能力有剩余；产能有其它用途续例6-11:设备也可以生产另一种产品，每年新增加边际贡献总额为1200元。差量成本20016（外购成本）200（832）（自制成本）1200（机会成本）600元外购成本比较低，还是外购合适。,生产能力有剩余；且要增加新的设备。(续1)续例6-11:企业要要增加新的设备，新增专属固定成本1200元。,X0=400件。当XX0，宜自制；XX0，宜外购,有一种资源约束下生产数量决策,单位资源边际贡献分析法（见第五章）极值法例612：企业原材料需372/3公斤，单价是1.5元，可生产甲、乙两种半成品，甲半成品单位耗用材料6公斤，乙半成品单位耗用原材料4公斤，每单位原材料加工甲、乙两种半成品的共同加工成本为1元，而甲、乙分别的追加加工成本为每单位产品为7元和4元，已知甲、乙半成品的价格与产量关系如下：P1=60-0.75q1P2=601.5q2要求：甲、乙各生产多少利润最大。,有多种资源约束下生产数量决策,配料问题(线性规划)产品组合问题(线性规划),生产工艺（设备）的选择,企业生产同一产品往往可采用不同的设备。当采用先进设备生产时，固定成本比较高，单位产品的变动成本（加工费）就会降低；若采用落后设备或手工操作进行生产时，固定成本比较低，单位产品的变动成本（加工费）可能比较高。采用成本无差别点法进行选择。,例6-13：某厂生产产品，可采用普通车床、六角车床、自动化专用车床进行生产。,表有关资料表,可用成本同值点法，分析确定两两方案的成本同值点。令代表生产批量，代表各种方式下的加工总成本。,解得：80Y280,解得：120360,解得：100340,配合图解法可以决定在何种生产批量下应作何种选择。,图68不同工艺方案下产量与总成本关系图,当生产批量小于80件时，采用普通车床生产成本较低；当生产批量在80件120件之间时，采用六角车床成本较低；当批量超过120件时，采用自动化专用车床成本较低。,存货决策,经济生产批量经济采购批量存货的ABC分析法,与生产批量（次）相关的成本,生产批量:每一（批）次生产的产品数量生产成本:是指某产品在制造过程中所耗费的有关成本，如直接材料、直接人工和制造费用等。全年生产量确定后，生产成本为一常数，即无论生产批量为多大，产品生产成本基本上保持不变。属于与生产批量的无关成本。准备整理成本：产品在投产之前进行的准备整理工作所发生的成本。如调整机器、清理现场、调换工卡模具、布置生产线等耗用的材料费和人工费。存储成本：产品加工完以后进行存储所发生的成本。如仓储设备费、搬运费、保险费、保管费、储存过程中的损失费等。准备整理成本和存储成本的特性：（1）、准备整理成本与批次成正比，与批量成反比（2）、存储成本与批量成正比，与批次成反比与生产批量（次）相关的成本：准备整理成本和存储成本,经济生产批量,经济生产批量（