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全面预算管理培训,一、全面预算概述二、全面预算的编制三、预算编制的具体方法,一、全面预算概述,全面预算的意义全面预算的作用全面预算体系全面预算的编制期与编制程序,全面预算的意义,全面预算是指在预测与决策的基础上，按照企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业未来的销售、生产、成本、现金收支等各方面活动，以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有效地作出具体组织与协调，最终以货币为主要计量单位，通过一系列预计的财务报表及附表展示其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明。,全面预算的作用,明确工作目标协调部门关系控制日常活动考核业绩标准,全面预算体系,全面预算体系是由一系列预算按其经济内容及相互关系有序排列组成的有机体，主要包括经营预算、专门决策预算和财务预算三大部分,全面预算体系经营预算,经营预算是指日常业务预算。包括以下内容：销售预算生产预算直接材料耗用量及采购预算应交增值税、销售税金及附加预算直接人工预算制造费用预算产品成本预算期末存货预算销售费用预算管理费用预算,全面预算体系专门决策预算,专门决策预算是指企业不经常发生的、需要根据特定决策临时编制的一次性预算，又称特种决策预算。专门决策预算包括经营决策预算和投资决策预算两种类型。,全面预算体系财务预算,财务预算是指与企业现金收支、经营成果和财务状况有关的各项预算。主要包括：现金预算；财务费用预算；预计利润表；预计资产负债表。这些预算以价值量指标总括反映经营预算和资本支出预算的结果。,全面预算的编制期,编制经营预算与财务预算的期间，通常以1年为期；至于资本支出的预算期则应根据长期投资决策的要求，具体制定。,全面预算的编制程序,由预算委员会拟定企业预算总方针，并下发到各有关部门；组织各生产业务部门按具体目标要求编制本部门预算草案；由预算委员会平衡与协商调整各部门的预算草案，并进行预算的汇总与分析；审议预算并上报董事会最后通过企业的综合预算和部门预算；将批准后的预算，下达给各级各部门执行。,二、全面预算的编制,经营预算的编制专门决策预算的编制财务预算的编制,1、经营预算的编制,销售预算的编制生产预算的编制直接材料预算应交税金及附加预算的编制直接人工预算的编制制造费用预算的编制产品成本预算的编制期末存货预算的编制销售费用预算的编制管理费用预算的编制,销售预算的编制,销售预算是编制全面预算的关键和起点。编制程序：按照各种产品的预计单价和预计销售量计算各种产品的预计销售收入预计预算期所有产品的预计销售收入总额,【例92】销售预算和经营现金收入预算的编制,已知：莲花公司只生产与销售一种已通过ISO9000认证的装饰修涂料。2014年度年末资产负债表和各季度预测的销售价格和销售数量等资料如表91所示。,2014年资产负债表,表91：,2015年各季度预计销售量和销售单价,以往销售的历史记录表明，每一季度销售的产品，当季收到的货款占当季总销售收入的55%，下一季度收到的货款占当季总销售收入的45%。同时根据销售的历史记录，预计2015年各个季度的销售量和销售单价数据如表2所示。,要求：为莲花公司编制2015年度的销售预算和经营现金收入预算表。,生产预算的编制,该预算是所有经营预算中惟一只使用实物量计量单位的预算，可以为进一步有关成本和费用预算提供实物量数据。生产预算需要根据预计的销售量，并考虑预计期初存货和预计期按品种分别编制。,生产预算的编制,该预算是所有经营预算中惟一只使用实物量计量单位的预算，可以为进一步有关成本和费用预算提供实物量数据。生产预算需要根据预计的销售量，并考虑预计期初存货和预计期按品种分别编制。,【例93】生产预算的编制,已知：各个季度期末存货量相当于下一季度销售量的11%，预计2016年第一季度的涂料销售量为1300桶，2015年年初涂料存货量为180桶。,直接材料预算的编制,本预算以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购单价等信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平。编制程序如下：预计预算期某种直接材料的全部采购量预计预算期某种直接材料的采购成本，确定预算期企业直接材料采购总成本,直接材料需用量预算、采购预算和材料采购现金支出预算的编制,已知：莲花公司生产这种装饰装修涂料，每桶需要耗用某种材料3千克，这种材料每千克价格为8元，购买该材料所需的款项于当季支付70%，下一季度支付30%；2015年预计这种材料每一季度末的存货量为下一季度生产需用量的20%；2015年年初、年末的库存量分别为725千克和800千克；2015年年初应付未付的材料采购款为12328元。,2015年直接材料预算,2015年预计直接材料现金支出,直接人工预算的编制,莲花公司生产单位产品的工时定额为4小时，直接人工小时工资率为5元。该公司应支付的工资均于当季发放。,2015年直接人工预算,制造费用预算的编制,编制制造费用预算时，可按变动性制造费用和固定性制造费用两部分内容分别编制。变动性制造费用根据单位产品预定分配率乘以预计的生产量进行预计。固定性制造费用可在上年的基础上根据预期变动加以适当修正进行预计。制造费用预算也应包括一个预算现金支出部分。由于固定资产折旧费是非付现成本项目，在计算时应予剔除。,制造费用预算的编制,已知：莲花公司变动性制造费用人工小时分配率0.95元，预计当年固定性制造费用为72000元，其中折旧费用为18000元。该公司需用现金支付的制造费用均于发生的当季支付。要求：为莲花公司编制制造费用的现金支出预算。,产品成本及期末产成品存货成本预算,销售及管理费用预算的编制,销售及管理费用预算的编制方法与制造费用预算的编制方法非常接近，也可将其划分为变动性和固定性两部分费用。但对随销售量成正比例变动的那部分变动性销售及管理费用，只需要反映各个项目的单位产品费用分配额即可。对于固定性销售及管理费用，只需要按项目反映全年预计水平。销售及管理费用预算也要编制相应的现金支出预算。,【例913】销售费用预算及其现金支出预算的编制,已知：预计2015年的变动性销售及管理费用包括销售人员工资、运输费用、广告费用、佣金等共计46200元；预计2015年固定性的销售及管理费用总计为53600元，其中管理人员工资为24000元，广告费为14000元，保险费为8000元，租赁费为7600元。该公司需用现金支付的销售及管理费用均于发生的当季支付。要求：为莲花公司编制2015年度的销售费用现金支出预算。,2015年销售及管理费用预算,2、专门决策预算的编制3、财务预算的编制,现金预算的编制财务费用预算的编制预计利润表和预计利润分配表的编制预计资产负债表的编制,现金预算的编制,本预算的编制必须以经营预算和专门决策预算为基础，其程序是：确定期初现金余额估算本期现金收入确定预算期可运用现金估算本期现金支出计算现金余缺现金的筹集与运用确定期末现金余额,现金预算的编制,与现金预算有关的其他资料如下：莲花公司规定其最低现金限额为17000元；预计于2015年购入价值50000元的机器设备，其中第一季度和第四季度均购入价值15000元的机器设备，第三季度购入机器设备的价值20000元；预计缴纳所得税的总额为26000元，平均每个季度为6500元；预计2015年全年支付股利13585元；莲花公司的银行借款利率为10%.要求：为莲花公司编制2015年度的现金预算。,2015年现金预算表,财务费用预算的编制,财务费用预算是指反映预算期内因筹措使用资金而发生财务费用水平的一种预算。就其本质而言该预算属于经营预算，但由于该预算必须根据现金预算中的资金筹措及运用的相关数据来编制。,2008年财务费用预算,预计利润表和预计利润分配表的编制,该预算需要在销售预算、产品成本预算、应交税金及附加预算、制造费用预算、销售费用预算、管理费用预算和财务费用预算等经营预算的基础上编制。为了进一步编制预计资产负债表，还需要在预计利润表的基础上编制预计利润分配表。,2015年预计利润表（变动成本法）,预计资产负债表,三、预算编制的具体方法,固定预算方法与弹性预算方法增量预算方法与零基预算方法定期预算方法与滚动预算方法预算方法与各种预算之间的关系,1、固定预算方法与弹性预算方法,编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同，可分固定预算方法和弹性预算方法两大类。,固定预算方法,固定预算方法简称固定预算，是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量水平作为惟一基础来编制预算的一种方法。固定预算具有局限性固定预算方法只适用于业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预算时采用。,【例922】固定预算方法局限性的讨论,已知：ABC公司采用完全成本法，其预算期生产的某种产品的预计产量为1000件，按固定预算方法编制的该产品成本预算如表929所示。,表929ABC公司产品成本预算（按固定预算方法编制）预计产量：1000件价值单位：元,该产品预算期的实际产量为1400件，实际发生总成本为11000元，其中：直接材料7500元，直接人工1200元，制造费用2300元，单位成本为7.86元。该企业根据实际成本资料和预算成本资料编制的成本业绩报告如表930所示。,表930ABC公司成本业绩报告价值单位：元,弹性预算方法,弹性预算方法简称弹性预算，是指为克服固定预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。,弹性预算方法,弹性预算具有显著的优点预算范围宽可比性强从实用角度看，主要有：弹性成本费用预算弹性利润预算等,弹性成本费用预算的编制,编制时应首先确定弹性成本预算的基本公式，然后选择适宜的业务量。具体编制时有公式法和列表法两种。,【例923】弹性成本预算的编制公式法,已知：ABC公司按公式法编制的制造费用弹性预算如表931所示。其中较大的混合成本项目已经被分解。,表931ABC公司预算期制造费用弹性预算（公式法）直接人工工时变动范围：70000120000小时价值单位：元,根据表931，可利用y=38500+1.5x，计算出人工小时在70000120000的范围内，任一业务量基础上的制造费用预算总额；也可计算出在该人工小时变动范围内，任一业务量的制造费用中某一费用项目的预算额，如，维修费y=6000+0.25x，检验员工y=0.35x等。,【例924】弹性成本预算的编制列表法,已知：ABC公司按列表法编制的制造费用弹性预算如表932所示。,表932ABC公司预算期制造费用弹性预算（列表法）价值单位：元,表932中的业务量间距为10%，在实际工作中可选择更小的间距（如5，读者可以自行计算）。显然，业务量的间距越小，实际业务量水平出现在预算表中的可能性就越大，但工作量也就越大。,列表法的主要优点是可以直接从表中查得各种业务量下成本预算，便于预算的控制和考核，但这种方法工作量较大，且不能包括所有业务量条件下的费用预算，故适用面较窄。,弹性利润预算的编制,弹性利润预算是以弹性成本预算为基础编制的，其主要内容包括销售量、价格、单位变动成本、贡献边际和固定成本。具体编制方法有因素法和百分比法两种。,【例925】弹性利润预算的编制因素法,已知：预计ABC公司预算年度某产品的销售量在7000件12000件之间变动；销售单价为100元；单位变动成本为86元；固定成本总额为80000元。要求：根据上述资料以1000件为销售量的间隔单位编制该产品的弹性利润预算。,解,依题意编制的弹性利润预算如表933所示。,表933ABC公司弹性利润预算价值单位：元,如果销售价格、单位变动成本、固定成本发生变动，也可参照此方法，分别编制在不同销售价格、不同单位变动成本、不同固定成本水平下的弹性利润预算，从而形成一个完整的弹性利润预算体系。这种方法适于单一品种经营或采用分算法处理固定成本的多品种经营的企业。,【例926】弹性利润预算的编制百分比法,已知：ABC公司预算年度的销售业务量达到100%时的销售收入为1000000元，变动成本为860000元，固定成本为80000元。要求：根据上述资料以10的间隔为ABC公司按百分比法编制弹性利润预算。,解,根据题意编制的弹性利润预算如表934所示。,表934ABC公司弹性利润预算价值单位：元,应用百分比法的前提条件是销售收入必须在相关范围内变动，即销售收入的变化不会影响企业的成本水平(单位变动成本和固定成本总额)。此法主要适用于多品种经营的企业。,2、增量预算方法与零基预算方法,编制成本费用预算的方法按其出发点的特征不同，可分为增量预算方法和零基预算方法两大类。,增量预算方法,增量预算方法简称增量预算，是指以基期成本费用水平的基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。增量预算存在基本假定和显著的缺陷。,零基预算方法,零基预算方法简称零基预算，是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。,零基预算方法,零基预算方法编制程序动员与讨论划分不可避免项目和可避免项目划分不可延缓项目和可延缓项目,【例927】零基预算方法的应用案例,ABC公司为深入开展双增双节运动，降低费用开支水平，拟对历年来超支严重的业务招待费、劳动保护费、办公费、广告费、保险费等间接费用项目按照零基预算方法编制预算。经多次讨论研究，预算编制人员确定上述费用在预算年度开支水平如表935所示。,表935预计费用项目及开支金额单位：元,经过充分论证，得出以下结论：上述费用中除业务招待费和广告费以外都不能再压缩了，必须得到全额保证。根据历史资料对业务招待费和广告费进行成本效益分析，得到以下数据，如表936所示。,表936成本效益分析表,然后，权衡上述各项费用开支的轻重缓急排出层次和顺序：因为劳动保护费、办公费和保险费在预算期必不可少，需要全额得到保证，属于不可避免的约束性固定成本，故应列为第一层次；因为业务招待费和广告费可根据预算期间企业财力情况酌情增减，属于可避免项目；其中广告费的成本收益较大，应列为第二层次；业务招待费的成本收益相对较小，应列为第三层次。,假定该公司预算年度对上述各项费用可动用的财力资源只有700000元，根据以上排列的层次和顺序，分配资源，最终落实的预算金额如下：,（1）确定不可避免项目的预算金额=150000100000120000370000（元）（2）确定可分配的资金数