非营利组织会计作业.docx

1 非营利组织会计的中英文科目非营利组织会计科目表-中文序号编号名称序号编号名称一、资产类（23个）二、负债类（12个）11001现金242101短期借款21002银行存款252201应付票据31009其他货币资金262202应付账款41101短期投资272203预收账款51102短期投资跌价准备282204应付工资61111应收票据292206应交税金71121应收账款302209其他应付款81122其他应收款312301预提费用91131坏账准备322401预计负债101141预付账款332501长期借款111201存货342502长期应付款121202存货跌价准备352601受托代理负债131301待摊费用三、净资产类（2个）141401长期股权投资363101非限定性净资产151402长期债权投资373102限定性净资产161421长期投资减值准备四、收入费用类（11个）171501固定资产384101捐赠收入181502累计折旧394201会费收入191505在建工程404301提供服务收入201506文物文化资产414401政府补助收入211509固定资产清理424501商品销售收入221601无形资产434601投资收益231701受托代理资产444901其他收入455101业务活动成本465201管理费用475301筹资费用485401其他费用非营利组织会计科目表-英文：序号编号名称序号编号名称一、资产类（23个）二、负债类（12个）11001cash 242101 Short-term loans 21002Bank deposit252201Notes payable31009Other monetary funds262202Accounts payable41101Short-term investment272203 unearned revenue51102Short-term investment write-down282204 Wages payable61111Notes receivable292206 Tax payable71121Accounts receivable302209 Other payables81122Other receivables312301 Accrued expenses 91131Bad debt reserves322401 Estimated debts101141Prepaid receivable332501 Long-term loans111201Inventory 342502 Long-term accounts payable121202Inventory write-down352601 The entrusted agent liability131301Prepaid expenses三、净资产类（2个）141401A long-term equity investment363101Unlimit net assets151402Long-term debt investments 373102Limit net assets161421Long-term investment impairment四、收入费用类（11个）171501Fixed assets384101Donation income181502Accumulated depreciation 394201The membership fee income191505Project under construction404301Provide service income201506Cultural relics cultural assets414401The government subsidies income211509Fixed assets to clear424501The commodity sale income221601Intangible assets 434601Investment income 231701The entrusted agent assets444901Other income455101The cost of business activities465201Management fees475301flotation costs485401Other expenses2结合目前实际如何进行预算会计方面的改革 长期以来,我国预算会计一直以收付实现制为会计基础,仅在事业单位的部分领域和部分交易事项中采用权责发生制。21世纪预算会计环境发生了巨大的变化,进而引起政府及事业单位的经济活动日趋多样化和复杂化,收付实现制预算模式弊端逐渐显现,权责发生制预算会计改革已成为财政体制改革的重要方向。因此,会计确认基础也应予以改进和完善。目前世界上已有不少国家在政府预算会计中运用了权责发生制,其中世界经济合作与开发组织一半以上的成员国在政府财务报告中采用了权责发生制。一、当前国际上通用的会计核算基础现金制基础。现金制基要求会计的一切记录,无论是收入、支出,还是资产、负债,都应当以现金的流入和流出的时间为准。现金基础会计核算是最简化的,它避免了那些本月应收未收、应付未付款项的核算,因而不需要通过应收和应付款项来进行时间调节。修正的现金制基础。修正的现金制基础是指原则上采用现金制基础,对某些特定业务则偏向于采用应计制基础。如对某些有明确期间的应收款项和应付款项按应计制基础加以确认。应计制基础。应计制基础即权责发生制基础,是指在判定收入和支出上,以会计主体的权利和责任发生的时间为基础,来确定本期收益和费用的一种方法。修正的应计制基础。修正的应计制基础是一种现金基础与应计基础的混合物或者改进基础。是指原则上采用应计制基础,对某些特定业务则偏向于采用现金制基础。在收入上采用谨慎原则,而在支出上采用应计基础加上契约责任基础。这样可以较好地避免高估收入或少算当期支出所造成的虚假结余问题。由此可见,收付实现制和权责发生制仅是确认时间基础的两个极端,而修正的收付实现制和修正的权责发生制则是混合会计确认基础,收付实现制与权责发生制的融合将成为未来会计确认基础的发展趋势。二、世界各国改革政府会计核算基础的通行做法20世纪80年代以前,世界各国政府会计核算基础普遍采用收付实现制。随着各国政府会计环境不断变化、政府在社会经济中角色重新定位、政府管理职能发生重大改变以及会计国际化,政府会计采用收付实现制核算基础所生成的会计信息局限性日益暴露,权责发生制核算基础优势不断被各国所认同。政府会计核算基础的改革始于20世纪80年代末,由于各国面临不同的经济、政治和财政环境,改革的具体方式、实施的范围和采取的措施不尽相同。新西兰、澳大利亚最早在政府财务报告中实行权责发生制会计基础,之后芬兰、希腊、瑞典、美国、意大利、冰岛、英国和加拿大等多数国家在改革中根据本国的国情和财政管理的需要,部分地采用一些权责发生制方法来弥补传统的收付实现制的缺陷,或者在采用权责发生制的同时,保留了一定程度和范围的收付实现制做法,从而形成了多种“修正的收付实现制”和“修正的权责发生制”模式。国际会计师联合会在1996年成立了专门的国际公立单位委员会,着手研究制定以权责发生制为核算基础编制财务报表的国际公立会计准则,还专门制定了从收付实现制向权责发生制转轨的工作指南。在国际组织的推动下,引入权责发生制已经成为世界各国政府会计改革的新趋势。综观各国的改革实践,归纳起来,主要有三种方式:以新西兰、澳大利亚和英国为代表的“一步到位”式。政府会计基础由收付实现制直接改为权责发生制。这些国家对政府的活动采用了与企业相同的核算方法,在政府部门管理中实行成本、固定资产折旧等一系列会计核算方法,同时,政府的预算编制、财政报告也采用权责发生制方式记录、编报。以加拿大为代表的“分步到位”式。部门会计和预算管理采用权责发生制,政府预算编制、财务报告采用“收付实现制”的模式。这些国家政府会计基础的改革沿着“收付实现制修正的收付实现制修正的权责发生制权责发生制”的轨道运行,一步步实施改革。以美国为代表的“逐步扩展”式。政府财务报告、部门管理采用权责发生制,预算编制采用收付实现制的模式。根据实际情况先对部分收支、资产、负债科目实行权责发生制,然后再逐步扩展到其他的政府会计科目。在这种模式下,政府财政报告虽然采用权责发生制,但报告所反映的政府控制、运用资源等内容,建立在完整的统计、分析系统上,并不完全通过预算编制取得,部门管理上引进企业的管理模式。而预算编制采用收付实现制,以反映本财政年度内资金来源及政府运用资金的情况。 国外改革的经验表明,许多政府会计已实行权责发生制的国家,没有一个国家完全抛弃收付实现制,在实际应用上,没有一个国家采用的是纯粹的某一种会计基础,而是以某一种会计基础为主,应用其他会计基础进行某些修正。如各国的政府会计报告体系中均有一张以“收付实现制”为基础编制的重要报表现金流量表,弥补了权责发生制基础在揭示现金信息方面的不足。三、我国预算会计权责发生制基础应用探讨我国预算会计引入权责发生制的优点。（1）可以提供政府资产的全面信息,有利于加强对国有资产的管理和监督。权责发生制基础应用于预算会计上,可以较好地区分经常性支出和资本性支出,有效避免资产一旦购置或建造完成就脱离公众的监督视野,提供关于政府资产的全面信息,有利于加强对非经营性国有资产的监督管理。同时,可以解决长期存在的政府不计算成本,以及即使计算,也因不计提折旧等费用而造成成本不真实问题,能全面、准确地反映政府所拥有的经济资源价值及其使用状况和使用效果,有利于对所拥有资产的持续管理。有助于有效控制财务和经营成本,可以对提供的产品、服务与成本、费用进行配比,使政府业绩更加透明,有利于广大纳税人及社会公众评价政府部门履行职能的状况以及它们的工作效率。（2）适应部门预算改革的需要。预算会计一个很重要的目的是能够为政府编制预算提供有用信息,因此预算会计与政府预算管理的协调是推行会计核算基础改革应考虑的重要方面。我国预算编制正用“零基法”取代过去的“基数法”。基数预算使得公共预算很难进行资源的再分配,从而降低了资源的配置效率。在部门预算改革中,零基预算被视为一种最佳的预算编制模式,它主要根据各部门职责、占用的经济资源、人员配备等客观因素来确定资金使用额度,预算基数不再理所当然地成为下一个预算年度进行预算决策的基础,这一变化要求预算会计采用权责发生制,这样才能保证预算信息和会计信息的一致性,加强对预算执行情况的比较和控制,促进政府的绩效管理。（3）全面反映政府债务。自1998年我国实施积极的财政政策以来,财政风险日益加剧。权责发生制可以提供收入支出方面更全面、准确的信息,能够对政府的资产、负债进行全面地反映,还可以使管理者清楚地了解财政成本以及其在时空上的变化。例如可以对目前已发生的负债,将来才产生支出的项目,如直接贷款、贷款担保等进行成本核算。能揭示社会保险、雇员养老金等政府长期承诺形成的负债,避免了收付实现制下“隐性负债”藏而不露的问题,便于政府加强负债管理,有利于政府实施稳健的财政政策,提高其防范财务风险的能力。我国预算会计核算基础改革的设想。通过对世界各国改革模式的了解,以及借鉴各国改革政府会计核算基础的经验,结合目前我国正处于发展转型时期,还没有统一的预算会计准则的特殊情况,我认为我国进行预算会计核算基础的改革应采用“分步到位”的渐进式方式（1）采用修正的收付实现制会计基础。初级阶段原则上采用收付实现制基础,对某些特定业务采用权责发生制基础。如预算支出中的退休养老金、政府采购中跨年度资本性支出、固定资产核算、长期资产和长期负债等。（2）采用修正的权责发生制会计基础。随着政府会计体系的完善和法律法规的不断健全、规范,不断扩大权责发生制的会计基础范围。如事业单位会计可以采用修正的权责发生制,即原则上采用权责发生制,对某些特定业务,例如政府拨款、捐赠收入和奖励支出、赞助支出等采用收付实现制基础,预算仍然采用收付实现制,即预算文件中按收付实现制基础编制现金流量表,这样有利于信息处理的简化和预算制度的稳定。权责发生制会计基础的实施,将会在很大程度上改变会计结果,以现金基础为主的预算表面平衡将会被放弃,取而代之的是那些预估的、尚未发生的债务,例如政府未拨付的转移支付款、未退库的税收、未弥补的企业亏损补贴等。这就是说,现金基础下的表面平衡将被实际赤字所打破。随之而来的是,预算赤字加大而产生的政治风险。因此在我国的法制不太完善,个人诚信的征询体系尚未建立,企业或个人拖欠国家税款的现象较为普遍的情况下,预算会计基础的改革可以分别按照两种会计基础报告政府会计结果,先小规模、小范围试点,然后再扩大和推广。我国的现行预算会计主要包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计。自1998年实施新的预算会计制度以来，我国的预算会计环境发生了重大变化，我国以加强和规范财政管理为中心，在财政预算管理制度方面进行了一系列改革，包括编制部门预算、推行国库集中收付制度、实行政府采购制度等。现行预算会计存在的问题是：（1） 现行预算会计核算不能全面反映政府资金运作情况。我国预算会计体系建立于计划经济时期，当时政府资金管理的核心任务就是预算资金的分配，因此，预算会计仅核算和反映预算资金的收支和结余，没有反映政府预算资金以外其他资金运动情况。主要体现为以下几个方面：(1)对政府固定资产的核算和反映不全。目前，只要求行政、事业单位对其拥有的固定资产进行会计核算，而总预算会计没有规定核算和反映政府固定资产的内容，这就意味着用于购置政府固定资产的财政资金，一旦支出以后，就退出了政府和公众的视野，不利于加强政府同定资产的内容，这就意味着用于购置政府固定资产的财政资金，一旦支出以后，就退出了政府和公众视野，不利于加强财政管理和监督。(2)未能对国有股权的资产进行确认和核算。总预算会计对政府的投资仅反映为当期的财政支出， 而对于进入国有企业的国有股权没有进行确认、计量、记录和报告，投资款项一旦由财政拨出，就脱离政府预算的管理，进入行政事业单位或国有企业的核算环节，所以难以实现以国有资产所有权和收益权的管理，无法真实地反映政府资产状况。（2） 现行预算会计不能为编制部门预算提供相关的会计信息从表面上看，编制部门预算似乎与预算会计没有大的关系，但从实质上看，预算会计信息是编制部门预算时的一个重要依据，是编制部门预算的基础。我国的预算编制正在以 零基法” 取f匕 基数法”。在传统的“基数法”下，按照基期年的支出基数简单地加上一个增长比例确定各部门的支出指标，因而，在决策时不需要过多的会计信息，在这种情况下，传统的会计核算基础存在的弊端也没有显现出来。但在“零基法”下，一切从“零” 开始，主要根据各部门的职责、占用的经济资源、人员配备等客观因素来确定资金使用额度，因此，编制“零基预算”，除了有核定编制、制定标准定额等相关配套制度外，摸清各部门的“家底”、充分了解各部门资源占用和使用情况，具有十分重要的作用，如果没有可靠的会计信息，就无法编制“零基预算”。我国的行政、事业单位长期以来在使用预算资金、开展公务活动中形成并拥有大量的房屋、建筑物等固定资产，许多事业单位如科研、高校、医院等单位还拥有相当数量的股权投资。由于我国的预算会计主要侧重于财政资金的收支核算，对各单位占用的大量长期资产关注不够，固定资产的建造和使用在管理上脱节，先由建设单位完成基建任务，项目竣工后再由建设单位移交资产使用单位。同定资产的建造并不在行政、事业单位的账簿中登记和反映，只有办理竣工验收交接手续后方可予以登记。在实际工作中，行政、事业单位因基建形成的固定资产存在登记不及时、甚至不入账等情况；即使已人账的固定资产，按现行制度规定不计提折旧，无法反映固定资产的使用情况，虚增了资产价值。随着社会主义市场经济体制的完善和公共财政框架的构筑以及部门预算、国库集中支付制度、政府采购制度等改革的不断深入，现行预算会计的弊端和不足越发显现，必须对现行预算会计进行改革，从中国的实际出发，参照发达国家预算会计实践的成功经验，发展更为全面的预算会计，我认为应该考虑从以下几个方面进行改革：（1） 重新明确预算会计的分类。我国可以借鉴国外对企业会计和非企业会计的划分方法，即按照单位活动的目的的不同进行分类。对于不以营利为目的的非企业会计则可以按照其核算重点的不