管理会计——全面预算.ppt

,01,全面预算的概述,02,03,预算的编制,编制预算的具体方法,第八章全面预算,学习目标,一、知识目标：1.了解全面预算的含义及作用2.理解全面预算的构成体系及其具体内容3.掌握全面预算的编制原理编制程序二、技能目标：1.能进行全面预算中各个具体预算的编制2.能编制一套完整的面预算三、情感目标培养学生独立思考的习惯，提高学生的动手能力,分粥的故事,方案一，指定一人全权负责分粥；方案二，轮流负责分粥，每天一人；方案三，大家选一个品德好信得过的人负责；方案四，成立一个分粥委员会和一个监督委员会；方案五，每个人轮流值日分粥，但负责分的人最后领粥。,“凡事预则立，不预则废”从公司层面而言，企业发展战略对于企业有关重要，从部门层面而言，公司年度经营指标、工作任务等是考核业绩的关键；对于每个员工而言，完善的工作计划是有效完成工作的充分保证。,预算实则是一种控制，以较少的人力、财力和物力，较少的精力和时间使企业发展处于控制状态，一旦实施计划过程中发生偏差，能及时纠正，使偏差导致的损失降到最低。,第一节全面预算的概述P143,一、全面预算的含义与作用二、全面预算的构成,第一节,一、全面预算的含义与作用,预算是一种系统的方法，用来分配企业的财务、实物及人力等资源，以实现企业既定的战略目标。全面预算是关于企业在一定时期内各项业务活动、财务表现等方面的总体预测。以目标利润为目的，销售预测为起点。全面预算的作用：提升战略管理能力；有效的监控与考核；高效使用企业资源；有效管理经营风险；收入提升及成本节约。,第一节,二、全面预算体系的构成,分预算,总预算,经营预算,专门决策预算,财务预算,销售预算,生产预算,直接材料预算,直接人工预算,制造费用预算,产品成本预算,销售及管理费用预算,现金预算,预计财务报表,第二节预算的编制,一、销售预算二、生产预算三、直接材料预算四、直接人工预算五、制造费用预算六、产品成本预算七、销售及管理费用预算八、现金预算九、预计损益表及利润分配表十、预计资产负债表,第二节,一、销售预算,是全面预算的起点编制依据：销售预测；销售单价；收款条件,销售预测,销售预算,预计销售量,预计单价,预计销售收入,预计现金收入,【案例1】A企业2010年底接到B企业2011年生产4600件某种专业配件的订单。如果接下该订单，公司将再无剩余生产能力生产其他产品。合同规定：该配件单价1200元/件，按季度交货，分别为800件、1100件、1500件和1200件；各季度的货款在当季支付60%，其余40%在下季度支付。目前B企业尚欠A企业50万元货款，预计在2011年第一季度付清。,第一季度的销售收入=8001200=960000(元)第二季度的销售收入=11001200=1320000(元)第三季度的销售收入=15001200=1800000(元)第四季度的销售收入=12001200=1440000(元)第一季度的现金收入=50+9660%=107.6(万元)第二季度的现金收入=9640%+13260%=117.6(万元)第三季度的现金收入=13240%+18060%=160.8(万元)第四季度的现金收入=18040%+14460%=158.4(万元),年末应收账款=50+552-544.4或14440%=57.6（万元）,2011年度销售预算,【练习】A公司预算期（2016年度）的销售预测情况如下：,销售当季收回货款的60%，下季收回35%，第三季收回5%。预算年度期初应收账款余额为22000元，其中包括上年第三季度销售的应收账款4000元，第四季度销售的应收账款18000元。要求：（1）编制2016年度的销售预算；（2）计算2016年末的应收账款余额。,年末应收账款=22000+275000-268500=28500（元）或=900005%+6000040%=28500（元）,2016年度销售预算表,第二节,二、生产预算,以销售预算为基础只使用实物量指标，不涉及价值量指标编制依据：预计销售量；预计期初、期末的产品库存量,销售预算,生产预算,预计销售量,预计期末存货量,预计期初存货量,预计生产量,【案例2】A企业预计，为保证供货的连续性，预算期内各季度的期末产品库存量应达到下期销量的20%，同时，预算年末的产品库存量应维持和年初的一致水平，约200件。,第一季度：预计期初存货=200(件)预计期末存货=110020%=220(件)预计生产量=800+220-200=820(件)第二季度：预计期初存货=220(件)预计期末存货=150020%=300(件)预计生产量=1100+300-220=1180(件)第三季度：预计期初存货=300(件)预计期末存货=120020%=240(件)预计生产量=1500+240-300=1440(件)第四季度：预计期初存货=240(件)预计期末存货=200(件)预计生产量=1200+200-240=1160(件),2011年度生产预算,第二节,三、直接材料预算(采购材料预算),以生产预算为基础编制依据：预计生产量；单位产品的材料消耗定额；预计期初、期末的材料库存量；材料的计划单价；付款条件,直接材料预算,材料消耗定额,生产需要量,预计期末库存,预计期初库存,预计采购量,采购单价,预计采购支出,预计现金支出,预计生产量,生产预算,【案例3】A企业生产该配件主要使用一种合金材料，每件产品的耗用量为5公斤。该种材料一直以每公斤200元的价格跟C企业定购，双方约定，购货款在购货当季和下一季各付一半。目前A企业尚欠C企业货款400000元，预计2011年度第一季度付清。为保证生产的连续性，规定各期材料的库存量应达到下期生产需要量的10%，各年末的预计材料库存应维持在600公斤左右。,第一季度的生产需要量=8205=4100（公斤）第二季度的生产需要量=11805=5900（公斤）第三季度的生产需要量=14405=7200（公斤）第四季度的生产需要量=11605=5800（公斤）,第一季度：预计期初库存=600(公斤)预计期末库存=590010%=590(公斤)预计采购量=4100+590-600=4090(公斤)第二季度：预计期初库存=590(公斤)预计期末库存=720010%=720(公斤)预计采购量=5900+720-590=6030(公斤)第三季度：预计期初库存=720(公斤)预计期末库存=580010%=580(公斤)预计采购量=7200+580-720=7060(公斤)第四季度：预计期初库存=580(公斤)预计期末库存=600(公斤)预计采购量=5800+600-580=5820(公斤),第一季度：预计采购支出=4090200=818000(元)预计现金支出=40+81.850%=80.9(万元)第二季度：预计采购支出=6030200=1206000(元)预计现金支出=81.850%+120.650%=101.2(万元)第三季度：预计采购支出=7060200=1412000(元)预计现金支出=120.650%+141.250%=130.9(万元)第四季度：预计采购支出=5820200=1164000(元)预计现金支出=141.250%+116.450%=128.8(万元),2011年度直接材料预算（1）,年末应付账款=40+460-441.8或=116.450%=58.2（万元）,2011年度直接材料预算（2）,第二节,四、直接人工预算,以生产预算为基础编制依据：预计生产量；人工工时定额；小时工资率,生产预算,人工工时定额,人工总工时,预计生产量,每小时工资,预计人工成本,直接人工预算,【案例4】A企业生产该配件大概需要7小时/件，依据目前的劳动合同规定，每工时工资10元。,第一季度：生产总工时=8207=5740（小时）人工总成本=574010=57400（元）第二季度：生产总工时=11807=8260（小时）人工总成本=826010=82600（元）第三季度：生产总工时=14407=10080（小时）人工总成本=1008010=100800（元）第四季度：生产总工时=11607=8120（小时）人工总成本=812010=81200（元）,2011年度直接人工预算,【练习】A公司预计某产品2016年度的销售量如下：,若每季度的产品期末库存量为下一季度预计销量的10%，年初产品库存750件，年末库存600件，单位产品材料消耗定额为2千克/件，单位产品工时定额为5小时/件，单位工时的工资额为0.6元。若A公司每季度的材料期末库存量为下一季度预计生产需要量的10%，年初库存量为900千克，年末库存量为1000千克,计划单位10元/千克。材料款当季支付70%，余款下季付完。期初应付账款为40000元。要求：编制生产预算、直接材料预算、直接人工预算。,2016年度生产预算表,2016年度直接材料预算表（1）,2016年度直接材料预算表（2）,2016年度直接人工预算表,第二节,五、制造费用预算,以生产预算为基础按成本性态，分为变动制造费用和固定制造费用编制依据：预计生产量；上级下达的成本降低率；各费用明细项目的具体情况,生产预算,人工工时定额,人工总工时,预计生产量,单位变动制造费用,制造费用总额,直接人工预算,固定制造费用,预计现金支出,减：非付现成本,【案例5】A企业预计2011年度可能发生的制造费用有：辅助材料与水电费为变动费用，每工时分别为3元和2元；车间管理人员工资和设备折旧费为固定费用，估计每季度开支分别为10000元和15250元；设备维护费为混合成本，每季度进行一次基本维护，费用大约15000元，日常维护费用则与开工时数有关，每工时约2元。,单位变动制造费用=3+2+2=7（元/小时）第一季度的变动制造费用=57407=40180（元）第二季度的变动制造费用=82607=57820（元）第三季度的变动制造费用=100807=70560（元）第四季度的变动制造费用=81207=56840（元）,每季度的固定制造费用=10000+15250+15000=40250（元）第一季度的制造费用总额=40180+40250=80430（元）第二季度的制造费用总额=57820+40250=98070（元）第三季度的制造费用总额=70560+40250=110810（元）第四季度的制造费用总额=56840+40250=97090（元）第一季度的现金支出=80430-15250=65180（元）第二季度的现金支出=98070-15250=82820（元）第三季度的现金支出=110810-15250=95560（元）第四季度的现金支出=97090-15250=81840（元）,2011年度制造费用预算（1）,2011年度制造费用预算（2）,第二节,六、产品成本预算,对生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的汇总编制依据：直接材料的价格标准与用量标准；直接人工的价格标准与用量标准；制造费用的价格标准与用量标准；预计期末存货量；预计销售量,直接材料预算,单位产品成本,直接人工预算,制造费用预算,预计生产量,预计生产成本,期末存货量,预计期末存货成本,预计销售量,预计销售成本,生产预算,销售预算,产品成本预算,【案例6】A企业编制产品成本预算。,2011年度产品成本预算,第二节,七、销售及管理费用预算,以销售预算为基础管理费用多属于固定成本，一般以过去的实际开支为基础编制依据：预计销售量；上级下达的成本降低率；各费用明细项目的具体情况,【案例7】A企业预计2011年度的销售费用只有运输费一项，按照与运输公司的合同约定，每季度支付13000元运费；管理费用包括管理人员工资、办公费和房租，均属于固定成本，每季开支分别为6000元、4000元和10000元。,2011年度销售及管理费用预算,第二节,八、现金预算,编制依据：经营预算、专门决策预算内容：可供使用现金（期初现金余额+现金收入）；现金支出；现金余缺（可供使用现金-现金支出）；现金筹集与运用,期初现金余额,经营性现金收入,销售预算,可供使用现金,经营性现金支出,直接材料预算直接人工预算制造费用预算销售及管理费用预算所得税支出,资本性现金支出,现金余缺,期末现金余额,现金预算,筹集运用,【案例8】A企业根据企业的经验和现金流转情况，确定最佳现金持有量是10000元。当预计现金不足时，通过变现有价证券及申请短期银行借款来补足；当现金多余时，用于归还借款和购入有价证券。此外，企业已和银行商定了1年的信贷额度，随时可按6%的年利率向银行借款，借款为1000元的整数倍。除了日常经营引起的各项现金收支外，估计2011年还会发生如下业务：（1）一台专用机床必须在第一季度更新，预计需支出13万元；（2）将在2011年初向股东发放2010年度的现金股利20000元；（3）估计每个季度需缴纳所得税5600元；（4）第一季度变现年初持有的有价证券23000元。,2011年度现金预算（1）,2011年度现金预算（2）,【练习】某企业2016年有关预算资料如下：(4-6月现金预算)（1）预计3-7月份的销售收入分别为40000元、50000元、60000元、70000元、80000元.每月销售收入中，30%当月收现，70%下月收现。（2）各月直接材料采购成本按下一个月销售收入的60%计算。材料款当月支付50%，下月支付50%。（3）预计4-6月份的直接人工分别为2000元、3500元、2800元，销售及管理费用分别为800元、900元、750元。（4）预计4-6月份的制造费用分别为4000元、4500元、4200元，其中包括每月折旧费1000元。（5）预计第二季度发生所得税8000元，在季末支付。（6）预计4月份购置固定资产需要现金15000元。（7）3月末有长期借款20000元，利息率15%。（8）预计在现金有余缺时利用短期借款进行调剂，短期借款金额为100元的整数倍。借款在期初，还款在期末，利率12%。（9）预计4月初的现金余额为7000元，4月末现金余额为6000元。长期借款利息每季度末支付一次，短期借款利随本清。,第二季度现金预算表（1）,第二季度现金预算表（2）,第二节,九、预计损益表,编制依据：经营预算、专门决策预算、现金预算按权责发生制编制反映预计盈利情况内容：销售收入；销售成本；经营费用；所得税；未分配利润,【案例9】A企业预计2011年度的盈利前景比较乐观，股利分配额能在2010年度的基础上增长50%，达到30000元。,2011年度预计损益表,销售预算,产品成本预算,销售及管理费用预算,第二节,十、预计资产负债表,编制依据：经营预算、专门决策预算、现金预算、预计损益表，以及年初资产负债表是全面预算的终点反映计划期财务状况的稳定性和流动性,【案例10】,2011年度预计资产负债表,第三节编制预算的具体方法P156,一、固定预算与弹性预算二、定期预算与滚动预算三、增量预算与零基预算,第三节,一、固定预算与弹性预算,固定预算（静态预算）：以预算期内正常的、可实现的某一业务量水平作为唯一基础编制预算适应性差，可比性差适用于业务量稳定的企业或非营利组织,弹性预算（变动预算/滑动预算）：以成本性态为基础，根据本量利关系，按预算期内一系列业务量水平来编制预算适用范围广，可比性强适用于所有与业务量有关的预算，尤其是成本、利润,弹性预算的编制：公式法/列表法,第三节,单一产品的计量单位可以实物量为准，多种产品的计量单位可以人工小时或机器小时为准。通常以历史上最高和最低业务量为上下限，选择正常生产能力的70%120%之间。,弹性预算的编制：公式法,第三节,y=a+bx,【案例】某制造厂2010年拟利用闲置的三台机器，投资生产A产品。有关预算资料如下：,y=33500+3.45x，可以预测业务量在84009765台时之间的制造费用。,弹性预算的编制：列表法,第三节,【案例】接上例：折旧：y=10000保险费：y=9000燃油：y=2x原材料：y=x生产工人工资：y=13000+0.35x维修费：y=1500+0.1x,制造费用预算表,【练习】某公司计划年度产销B产品，其变动成本率为60%。根据历史资料，销售额基本上维持在80000100000元，固定成本总额为20000元。按销售额间隔5000元为该公司编制弹性利润预算。,弹性利润预算表,第三节,二、定期预算与滚动预算,定期预算：以固定不变的会计期间作为预算期优点：预算期间预会计年度配合，便于考核、评价缺点：盲目性、滞后性、间断性,滚动预算：预算期与会计年度脱钩，随着预算的执行不断延伸补充，逐期向后滚动，使预算期始终保持12个月优点：透明度高，及时性强，连续性、完整性和稳定性突出缺点：工作量大,【练习】某公司甲车间采用滚动预算方法编制制造费用预算。已知2015年的制造费用预算如下：,2015年制造费用预算,在编制滚动预算时，间接人工费的工时分配率上涨50%；原设备租赁合同到期，新订年租金