省直属房地产建安行业营改增相关政策课件1.ppt

第一PPT模板，,房地产、建安行业“营改增”政策辅导纳税人学堂第二讲,新常态、新税风,目录,1,一、我国“营改增”试点情况,2,二、营业税和增值税基础知识,3,三、对企业财务状况的影响,4,四、“营改增”后的税务管理,国家税务总局1月28日召开2015年第一次新闻通报会，公布今年推出10项税收管理改革创新举措同时，也通报了2014年税收收入任务完成情况和营改增等工作进展情况，税务总局新闻发言人、办公厅副主任、中国税务报社社长郭晓林表示，2015年力争将营改增范围扩大到建筑业和不动产、金融保险业、生活服务业。,一、我国“营改增”试点情况,郭晓林介绍，2014年营改增试点行业顺利推进，2014年1月1日和6月1日，铁路运输、邮政和电信业相继纳入营改增试点，范围扩大到“3+7”个行业。,一、我国“营改增”试点情况,交通运输、邮政、电信业三大行业和研发技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询、广播影视7个现代服务业。,“营改增”财税政策,7,“营改增”财税政策,8,“营改增”财税政策,二、营业税和增值税基础知识,相同点：都是流转税不同点：（1）征税范围不同（2）计税依据不同，增值税是价外税，营业税是价內税。（3）征收机关不同，增值税属国税管理，营业税属地税管理。（4）纳税地点不同：增值税的纳税地点为机构所在地，建安企业营业税的纳税地点为应税劳务发生地。,“营改增”扩围路线,部分行业部分地区,第一阶段,第三阶段,根本动力,根本动力,第二阶段,部分行业全国范围,所有行业全国范围,12月6日财政部建筑业“营改增”会议精神主要内容是，由于现有税收和经营环境的局限性，按财税部门营业税改征增值税试点方案中实行既定建筑业11%的税率，所谓税负不变或者略有减轻只是理论测算。按照实际测算，税负增加的企业达到85%以上，而且绝大多数企业税负增加幅度超过90%。,三、“营改增”对纳税人的影响,（二）改革试点的主要税制安排。1.税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。2.计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。3.计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。,财政部国家税务总局关于印发营业税改征增值税试点方案的通知财税2011110号,举例,某建筑企业全年完成营业收入11000万元，实际成本10000万元,原材料55,人工成本35,其他费用1O,年应交营业税330万元(11000X3),借：银行存款11000万元贷：主营业务收入11000万元,会计分录：,1、收入及税金的核算,借：营业税金及附加330万元贷：应交税金应交营业税330万元,在考虑当年没有新增能够抵扣增值税进项税额机械设备等固定资产情况下，能够抵扣施工项目现场进项税额654万元(5500+1000)(1+11)X11(按现行规定人工费不能抵扣进项税额)销项税额=121O万元(1100011)应交增值税556万元(1210-654),原材料55,人工成本35,其他费用1O,江苏省建筑市场管理协会调查了几家已经根据实际发生数认真测算的企业，结论是“营改增”税负要比估算的情况严重得多。比如苏中集团，营改增后税负122.15%，作为附加税的城市维护建设费、教育费附加、地方教育附加等，相应增加了3156.24万元，增加了50.27%；装修一级资质的江苏嘉洋华联公司营改增后各项税负合计,实际税负将增加182.69%。,中国建设会计学会挑选的66家企业的理论测算结果显示，“营改增”后，平均减轻税负为83%。而实际测算结果是，平均增加税负为93%，折合营业税税率是5.80%。,难以抵扣的进项,建筑施工企业需要购买的砖、瓦、灰、沙、石等材料，很多都由农民经营。而且季节性特强，紧俏时，货主要求现场现金交易，也不可能提供增值税专用发票。,第四条销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（三）收入的金额能够可靠地计量；（四）相关的经济利益很可能流入企业；（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,企业会计准则第14号-收入,第三章提供劳务收入第十条企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。第十一条提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（一）收入的金额能够可靠地计量；（二）相关的经济利益很可能流入企业；（三）交易的完工进度能够可靠地确定；（四）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。第十二条企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：（一）已完工作的测量。（二）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。（三）已经发生的成本占估计总成本的比例。,企业会计准则第14号-收入,第十五条企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。,企业会计准则第14号-收入,一是对资产总额带来的变化。由于增值税是价外税，建筑企业购置的原材料、辅助材料等存货成本和机械设备等固定资产需要按取得的增值税发票扣除进项税额，这样一来，企业的资产总额将比没有实行营业税改征增值税前有一定幅度的下降，引起资产负债率上升。,四、对房地产、建筑企业财务状况的影响,二是对企业收入、利润带来的变化。实行营业税改征增值税后，受一些流通环节购置货物较难取得增值税税票和外协劳务成本及假发票等的影响，这部分增值税进项税额无法抵扣，出现企业多缴增值税的现象，企业实现的利润总额也将有所下降。,三是对企业现金流的影响。依据中华人民共和国增值税暂行条例第十九条规定：“销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天；增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。”由于目前建筑业普遍实行的是建设单位代扣代缴营业税的方式，建设单位验工计价时，采取从验工计价和付款中直接代扣缴营业税，营业税改征增值税后，建设单位将不能直接代扣代缴增值税，直接由建筑企业在机构所在地按当期验工计价确认的收人缴纳增值税，但是建设单位验工计价并不是立即支付工程款给建筑企业，往往滞后一段时间，有的时间还比较长。同时，验工计价单中还要直接扣除5一20的预留质量保证金等，而应交增值税当期必须要缴，但预留质量保证金等要到工程项目竣工验收后才能支付，这样必将导致企业经营性活动现金净流量增加，加大企业资金紧张的程度。,四、对会计核算的影响购进时借：原材料、固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款销售（提供劳务）时借：银行存款、应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,利润表编制单位：20年度单位：元,财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知财税201534号2015.3.13一、自2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。前款所称小型微利企业，是指符合中华人民共和国企业所得税法（以下简称企业所得税法）及其实施条例规定的小型微利企业。,2008年中华人民共和国企业所得税法实施，将小型微利企业纳入了优惠范围，减按20%的税率征收企业所得税，比正常税率低5个百分点；2010年小型微利企业所得税减半征收政策生效，年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳所得税；2012年减半征收的年应纳税所得额提高至6万元；2014年小型微利企业所得税税收优惠幅度进一步提高，减半征收的应纳税所得额调高至10万元，并将核定征收企业纳入优惠范围。2015年小型微利企业所得税减半征收的应纳税所得额进一步调高至20万元。,小型微利企业的标准是什么？答：所说的小型微利企业，是指符合企业所得税法及其实施条例规定的小型微利企业。小型微利企业的特点主要体现在“小型”和“微利”上。除了要求从事国家非限制和禁止的行业以外，还包括三个标准：一是资产总额，工业企业资产总额不超过3000万元，其他企业的资产总额不超过1000万元；二是从业人数，工业企业从业人数不超过100人，其他企业从业人数不超过80人；三是税收指标，年度应纳税所得额不超过30万元。,税务总局所得税司负责人就扩大小型微利企业所得税优惠政策实施范围答记者问,小型微利企业标准中的从业人数和资产总额的计算口径有什么变化？答：小型微利企业标准中的从业人数包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。从业人数和资产总额指标，由原来按照全年月平均值确定调整为按照全年季度平均值确定。具体计算公式调整如下：季度平均值=（季初值+季末值）2全年季度平均值=全年各季度平均值之和4年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。,核定征收企业所得税的小微企业可以继续适用此次优惠政策吗？答：此次扩大小型微利企业所得税优惠政策实施范围，同样继续适用于核定征收企业所得税的小型微利企业。具体包括符合小型微利企业条件、采用定率征税和定额征税方式缴纳企业所得税的企业。,上一年度不符合小微企业条件，本年预计可能符合的，季度预缴时能否享受优惠政策？答：为扩大小型微利企业所得税优惠政策覆盖面，企业预缴享受小微企业优惠政策的门槛进一步降低。企业根据本年度生产经营情况，预计本年度符合小型微利企业条件的，在季度（月份）预缴企业所得税时，可以享受小型微利企业所得税优惠政策。,实行查账征收的小型微利企业，上年度符合小型微利企业条件，且上年度应纳税所得额不超过20万元（含20万元）的，如果预缴方式为按实际利润额预缴，累计实际利润额不超过20万元的，可以享受小型微利企业所得税优惠政策；超过20万元的，应停止享受其中的减半征税政策；如果是按上年度应纳税所得额的季度（或月份）平均额预缴企业所得税的，可以享受小型微利企业减半征税政策。,核定征收的小微企业在季度预缴时如何享受优惠？答：核定征收有定率征税、定额征