高财外币会计(2).ppt

1,第五章外币交易会计,教学目的通过本章的教学，使学生能够熟悉企业外币交易会计相关概念，系统掌握企业外币交易会计处理方法。重点难点本章的教学重点是外币交易的会计处理方法。,第一节外币交易会计概述,一、记账本位币的确定,（一）记账本位币的定义记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业用于反映企业经营业绩和财务状况的货币。中国境内的企业一般选择人民币为记账本位币。,4,记账本位币与列报货币的概念我国关于记账本位币的现行规定,会计核算使用的记账货币,会计报表列报时选用的货币,企业应选用人民币作为记账本位币,会计法规定：企业业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定一种非人民币为记账本位币。但是必须以人民币作为财务报告的编报货币。,（二）企业记账本位币的确定,企业记账本位币的选定，应当考虑下列因素：一是从日常活动收入现金的角度看二是从日常活动支出现金的角度看三是融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币,7,确定记账本位币应考虑的因素,该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算,该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料、和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算,融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取的款项所使用的货币,（三）境外经营记账本位币的确定,1.境外经营的含义境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。,9,10,区分某实体是否为该企业的境外经营的关键有两项：一是该实体与企业的关系，是否为企业的子公司、合营企业、联营企业、分支机构二是该实体的记账本位币是否与企业记账本位币相同，而不是以该实体是否在企业所在地的境外作为标准。,2.企业选择境外记账本位币的因素,境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性,境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重,境外经营活动所产生的现金流量是否直接影响企业现金流量、是否可以随时汇回,境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务,（四）记账本位币的变更记账本位币的变更（准则第8条）企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。,记账本位币举例某公司一直以人民币为记账本位币记账，但由于购销市场发生变化，公司改变经营战略，决定逐步占领国际市场，减小国内市场占有率。鉴于此，该公司研究决定，从2006年1月1日起，确定美元为记账本位币。,二、外币的界定基本方法：（一）记账本位币法（bookkeepingbasecurrency)即记账本位币以外的货币为外币。（二）功能货币法(Functionalcurrency)即企业在经营活动中使用的非功能货币即为外币。,三、外币业务的相关概念,（一）外汇(foreignexchange)及分类1、外汇定义：是国际汇兑的简称。即指以外国货币表示的各种用于国际结算的支付凭证及外币有价证券。国际货币基金组织：外汇是货币行政当局（中央银行、货币机构、财政部等）以银行存款、财政部国库券、长短期政府债券等形式所持有的在国际收支逆差时可以使用的债权。,我国中华人民共和国外汇管理条例：外汇是指：外国货币。外币有价证券。包括政府公债、国库券、公司债券、股票等。外币支付凭证。包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄存款凭证等。特别提款权其他外汇资产。,2.外汇分析：从动态角度看，外汇是指人们将一种货币兑换成为另一种货币，清偿国际间债权债务关系的行为，是国际间的一种汇兑活动。从静态上看，外汇一般是指以外币表示的用于进行国际结算的支付手段。是一种外汇资产。从性质上看，是一种对外金融资产，具有较强的流动性和可兑换性。从形式上看，包括：外国货币、外币有价证券。、其他外汇资金。从用途上看，可用于国际间结算。,3、外汇的分类按货币能否自由兑换可分为自由外汇和记账外汇按外汇来源的不同方式可分为贸易外汇和非贸易外汇按外汇买卖交割期限的长短可分为即期外汇和远期外汇,（二）汇率及其标价1、汇率是以一国货币表示另一国货币的价格。,直接标价法Directquotation,间接标价法Indirectquotation,注意：两种标价方法的特点与区别,是以一定单位的外国货币为标准折合成一定数额的本国货币。,是以一定单位的本国货币为标准折合成一定数额的外国货币。,2、汇率的种类,汇率的种类,固定汇率和浮动汇率,银行挂牌汇率和外汇市场汇率,现行汇率、历史汇率和平均汇率即期汇率和即期的近似汇率,即期汇率和远期汇率,记账汇率和账面汇率,中华人民共和国外汇管理条例第二十七条人民币汇率实行以市场供求为基础的、有管理的浮动汇率制度。,（三）外币折算与外币兑换外币折算：是指将某种以外币金额表示的会计事项换算成记账本位币等值重新表示的会计程序。目的：是为了便于会计能够采用单一货币计量单位总括反映企业的财务状况和经营成果。外币兑换：以一种货币兑换另一种货币的活动，是两种货币的交换行为。,（四）汇兑损益,汇兑损益是指发生的外币业务折合为记账本位币记账时，相对于相同单位的外币由于记账时间不同、所采用的折合汇率不同而产生的记账本位币的差额。,汇兑损益的种类,按产生汇兑损益的外币业务内容不同按汇兑损益是否已经在本期实现,交易损益兑换损益调整损益折算损益,已实现的汇兑损益未实现的汇兑损益,是否与已经发生的交易有关,例：某企业以人民币为记账本位币，8月5日赊购材料一批，价款10000元，当日汇率为1：8.00。借：原材料80000贷：应付账款-10000￥80000借：应交税金-应交增值税（销）13600贷：银行存款13600若8月25日企业支付该项货款，汇率为1：8.20。则借：应付账款-1000080000财务费用2000贷：银行存款-1000082000此项汇兑损益为已实现汇兑损益。,若8月31日，企业仍未付款，当日汇率为1：8.30。则应按期末即期汇率对以外币标价的货币性账户的价值重新确认。借：财务费用3000贷：应付账款-3000此时，“应付账款-”余额为10000元，折算为等值人民币为83000元，该价值与美元的实际价值相同，能体现汇率变动对企业以外币标价的货币性项目的影响。,四、我国外币业务的相关概念企业会计准则第19号外币折算规定：1、即期汇率和即期汇率的近似汇率即期汇率是指当日中国人民银行公布的人民币外汇的中间价。即期汇率近似汇率是按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常指当期平均汇率或加权平均汇率等。,2、外币货币性项目与外币非货币性项目货币性项目是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或偿付的负债。货币性资产包括：现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等。货币性负债包括：应付账款、其他应付款、长期应付款等。,非货币性项目是指货币性项目以外的项目。包括：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。,第二节外币交易会计处理,一、外币交易及其类型（一）外币交易(foreigncurrencytransaction)外币交易：是指以外币计价或者结算的交易。（二）外币交易类型1、买入或者卖出以外边计价的商品或者劳务；2、借入或者借出外币资金；3、其他以外币计价或者结算的交易。,二、外币交易会计处理的基本要求外币交易会计处理应解决的主要问题一是在交易日对交易进行初始确认，将外币金额折算为记账本位币的金额二是在资产负债表日对相关项目进行折算，并将因汇率变动产生的汇兑进行相应的处理。,企业会计准则第19号外币折算，对外币交易会计处理的要求：1企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。2外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。通常情况下，企业应当采用即期汇率进行折算。汇率波动不大的，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，但前后各期应当采用相同的方法确定当期的近似汇率。,3企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：（1）外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。,（2）外币非货币性项目，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。（3）以公允价值计价的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再将原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益或所有者权益。,（一）单一交易观（一笔业务观）single-transactionperspective,概念要点,将商品购销的发生与账款的结算视为同一项交易的两个不同阶段，商品销售收入或购货成本的记账本位币金额最终取决于结算日的汇率。,商品购销交易日,期末报表编制日,商品账款结算日,三、外币交易会计处理的基本方法,案例见教材P153页,（二）两项交易观（两笔业务观）,基本含义,将商品购销的发生与账款的结算视为两项交易，商品销售收入或购货成本的记账本位币金额取决于交易日选定的折算汇率，与结算日汇率无关。,two-transactionperspective,案例见教材第154-155页,四、外币交易的会计处理（一）交易日的会计处理按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算案例见教材155页,注意：,企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。根据关于外商投资的公司审批登记管理法律适用若干问题的执行意见（工商外企字200681号），外商投资公司的注册资本只能采用收到出资当日的即期汇率，不再使用合同汇率，也不使用与即期汇率近似的汇率。与其相对应的资产类科目也不使用与即期汇率近似的汇率，这样，外币投入资本不会产生汇兑差额，资产类科目在期末仍分别货币性项目与非货币性项目处理。虽然“股本（或实收资本）”账户的金额不能反映股权比例，但并不改变企业分配和清算的约定比例，这一约定比例通常已经包括在合同中。,40,（二）资产负债表日或结算日会计处理分别对货币性项目与非货币性项目进行会计处理,41,1、外币货币性项目汇兑损益的处理原则：将以实现和未实现的汇兑损益计入当期损益。未实现汇兑损益主要出现在资产负债表日。现行会计核算方法要求，资产负债表日对外币货币性项目按即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑损益金额，计入当期损益,2、外币非货币性项目处理原则：外币非货币性项目，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。P158例5-11,以公允价值计价的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再将原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益或所有者权益。,44,注意：对于外币价值发生变动的外币非货币性项目，其价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响应当计入当期损益（如交易性金融资产）。其价值变动计入所有者权益的，相应的汇率变动的影响应当计入所有者权益（如可供出售金融资产）。P158例5-12,【例】国内甲公司的记账本位币为人民币。207年12月10日以每股l.5美元的价格购入乙公司B股10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=7.6元人民币，款项已付。207年l2月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的市价变为每股l美元，当日汇率为1美元=7.65元人民币。假定不考虑相关税费的影响。,46,207年l2月5日，该公司应对上述交易作以下处理借：交易性金融资产（1.5100007.6）114000贷：银行存款美元ll4000,47,在资产负债表日借：公允价值变动损益37500贷：交易性金融资产37500交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额以76500（即1100007.65）入账，与原账面价值114000元的差额为37500元,48,208年1月10日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股l.2美元全部售出，所得价款为12000美元，按当日汇率1美元=7.7元人民币借：银行存款美元（1.2100007.7）92400贷：交易性金融资产（11400037500）76500投资收益15900另外，对于交易性金融资产在处置时还应将持有过程中累计产生的公允价值变动损益转入投资收益：借：投资收益37500贷：公允价值变动损益37500,49,对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，与以记账本位币反映的存货成本进行比较。,50,【例】P上市公司以人民币为记账本位币。207年11月2日，从英国W公司采购国内市场尚无的A商品10000件，每件价格为1000英镑，当日即期汇率为1英镑=15元人民币。207年12月31日，尚有1000件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至900英镑。12月31日的即期汇率是1英镑=15.5元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。,51,11月2日，购入A商品：借：库存商品A（10000100015）15000000贷：银行存款英31日，计提存货跌价准备：借：资产减值损失1050000贷：存货跌价准备10500001000100015100090015.5=1050000（元人民币）,52,案例见教材第155-159页,(三)货币兑换的会计处理,企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入价或卖出价折算。由于汇率变动产生的折算差额计人当期损益。,54,例1：以本币换外币企业以人民币100000元兑换美元，银行对美元的卖出价为8.10元,买入价为8.00元，中间价为8.05元。￥1000008.10=$12345.68元借:银行存款-$12345.6899382.72汇兑损益617.28贷:银行存款-人民币100000,例2：以外币换本币企业以$10000元兑换人民币，汇率同上。$