司法会计的概念.ppt

司法会计学,授课教师:景莉Email:jingliroom0325,2,绪言,形成早期的形式唐朝：将鉴定人“做虚假结论依罪受罚”加以法定化。设立比部，负责对地方官员上计（向上呈报财物收支情况）簿中的数据真实性进行检查、审核，发现弄虚作假、贪污盗窃等事件，就送刑部处理。宋朝：法律规定了鉴定官员的身份、职责和检验内容、检验记录的格式等。1247年宋朝人宋慈的洗冤集录，成为世界上第一部司法鉴定科学著作。,3,19世纪以后，司法鉴定学的分支性学科（笔迹、指纹、刑事照相技术、物证化学、刑事弹道等）的相继涌现，推动了司法鉴定技术的发展。20世纪30年代以来，美国、法国、原苏联等国鉴定学者致力于鉴定理论、鉴定方法和鉴定制度等方面的研究，建立了统一认定理论、比较检验方法和仪器分析方法等。,4,司法会计鉴定国外：欧美国家司法会计由于法律传统不同而有所不同。在大陆法系的法国、德国等，实行职权主义的司法鉴定制度，司法会计鉴定要由专门的机构进行，司法会计鉴定人要有专门的资格。在英美法系的美国、英国等，实行当事人主义的司法鉴定制度，只要具备专业知识的会计师，都可以作为专家证人，能够运用专门知识分析判断有关会计争执并向法官或陪审团提供证词，使其迅速作成判断。国内：司法会计理论最早是从苏联引进。20世纪50年代，我国在引进的前苏联法学理论中，有一分支学科称为会计核算与司法会计鉴定原理。,5,发展国外亚洲金融危机，1995年初的巴林银行的倒闭，同年9月，在美国的日本大和银行长期隐瞒巨额亏损达11亿美元的丑闻曝光，1997年中期发生的泰国金融风暴、马来西亚的金融风暴、日本和韩国的金融危机等无不告诉人们必须改革相应的司法制度、重视司法会计的职能。美国联邦和各州政府已经雇用了50000多名反舞弊专家，分布在中央情报局、联邦调查局、联邦存款保险公司、税务局、邮政局等各个领域。,6,国内我国的司法会计在20世纪80年代真正得到重视和发展。随着经济的发展，经济犯罪逐年增加，呈现人数多、职位高、金额大、危害严重的特点。在调查、审理经济案件的过程中，遇到最多的是会计、审计方面的技术性问题，主要体现为诉讼程序中的司法会计工作，它是司法机关审理经济案件特别是与会计资料有关的案件必不可少的司法举证过程。与会计行为有关的案件，必然需要会计专业人员来进行专业的技术性侦查、鉴定，并提供可靠的科学证据，司法会计人员的作用日益得到重视和肯定。,7,会计与法律职业,会计与法律制度各自的一个核心内容，都是对财产关系体现在股权关系、债权关系、公平税权关系等各方面。会计行为是处理上述财产关系的基础性行为，会计信息对于确认一般财产关系的价值、解决财产关系中发生的纠纷具有显著的意义。,8,从国外的实践来看，随着公司法、证券法等法律制度对企业会计行为的干预程度的加深，会计信息越来越多地应用于公司治理结构方面的纠纷解决。例如：董事作出的有关收购、兼并或者拒绝收购要约的行为是否符合法律对董事忠实义务的要求；当公司财务结构发生改变时，是否违反了贷款合同、担保合同或者公司章程中的相关条款，等等。,9,当律师们意识到，自己的客户或者交易的对方很可能有一些财务报表方面的欺诈行为，例如：高估存货或者不动产的价值，尚未实际取得收入就已经在报表中记录收入，对于企业发生的费用没有在不同的会计期间分配，或者未能记录、披露企业的重大负债，等等。律师如果疏于了解，或者故意做出不实的说明，很可能招致法律责任。,第一章司法会计的概念,11,引子,【案例1】张先生开了一个小商店，经营油盐酱醋等小商品。张先生日常生活中需要的啤酒、油盐酱醋等商品就直接从自己的商店里拿，也从来不记账，因为他觉得都是自己家的东西，反正没有与他人发生经济往来。但是，税务局的检察人员在检查中提出他有偷税嫌疑，张先生觉得很委屈。你认为税务局官员的说法有道理吗？,12,【案例2：审计师与司法会计师的不同】安永会计师事务所（Ernst&Young）是南方保健公司（HealthSouth）的财务报表审计人，它始终未能发现该公司为期16年的净利润操纵。SEC指控该大型保健提供商在先前4年中虚构了至少14亿美元的利润。一个迹象是净利润增加了将近500%，而收入仅增长了5%。这样一个受人尊敬的CPA事务所怎么会忽视此类财务诡计呢？即使已有外部审计师注意到这种异常，许多审计师也可能会接受南方保健公司给出的诸如“我们削减了成本”之类的解释，再加上审计师当时面临的其他一些要求，最终导致他们没有对这些异常提出异议。,13,【案例3：司法会计与恐怖组织】在从事CPA和CFE职业25年之后，克里斯普洛斯作为一名财务分析师加入了FBI，专门负责跟踪恐怖分子。普洛斯拥有会计学学士和硕士学位。他曾经在全国性和地方性会计师事务所工作过，也曾做过10年的民事和刑事司法会计工作。目前，他在华盛顿特区反恐金融业务部门里担任财务分析师，他的工作涉及分析证据，以确定可疑的恐怖分子的资金来源和使用。在FBI的工作将使普洛斯成为阻止资金流向恐怖组织的重要一环。,14,第一节司法会计与法律诉讼,一、“司法会计”词义JudicialAccounting，大陆法系的法学名词。ForensicAccounting，英美法系的法学名词。法务会计,15,“司法”是指诉讼，它界定了司法会计的社会属性。一种法律诉讼活动。使得司法会计与会计、审计中具有近似内容的非诉讼活动区别。主要体现在：司法会计活动应当符合诉讼程序，并特别强调其技术性一面。,16,“会计”并非指经济管理中的“会计”，而是用来界定司法会计活动的内容。这些内容包括会计检查和会计鉴定等于“会计”有关联的检查、鉴定活动。使得司法会计与讯问、询问、搜查等其他法律诉讼活动相区别。,17,二、法律诉讼是指由诉讼机关主持并依法定程序进行的，由案件当事人和其他诉讼参与人共同参与，以解决案件为目的的一类社会活动。刑事诉讼民事诉讼行政诉讼,18,刑事诉讼解决刑事案件的诉讼活动，主要任务是查明刑事案件事实，发现犯罪、证实犯罪、确认并依法惩罚犯罪，同时还要保护无罪的人不受刑事处罚。公诉案件侦查、审查起诉、审判和执行。自诉案件审判、执行。,19,民事诉讼解决民事案件的诉讼活动，主要任务是查明民事权利、义务纠纷的事实，解决民事争议，确认民事权利、义务或民事责任，并依法裁决或调解。行政诉讼解决行政案件的诉讼活动，主要任务是审查被起诉的行政行为的合法性，并由法院作出裁决。,20,三、司法会计在法律诉讼活动中的地位第一，司法会计是诉讼调查措施的组成部分诉讼调查措施是诉讼主体获取证据的主要手段和途径，也是诉讼主体审查证据时可以采取的方法。司法会计活动，是一种诉讼调查措施，其作用是收集、固定和提取诉讼证据。诉讼调查措施中，包括司法检查和司法鉴定。,21,司法检查诉讼机关在诉讼中依法对与案件有关的场所、物品、人身、尸体进行的检查，但由于法律要求一些当事人对其主张举证，因而当事人也往往需要进行一些检查活动以获取必要的证据。包括：司法人身检查、司法尸体检查、司法物品检查、司法会计检查等。,22,司法鉴定是指“在诉讼活动中鉴定人运用科学技术或者专门知识对诉讼涉及的专门性问题进行鉴别和判断，并提供鉴定意见的活动。”包括：法医学鉴定、笔迹鉴定、指纹鉴定、理化鉴定、毒物鉴定、司法会计鉴定等。,23,第二，司法会计活动的任务是收集、固定和提取诉讼证据司法会计活动获取的“诉讼证据”包括：书证中的财务会计资料证据；物证中的财产物资证据；鉴定意见中的司法会计鉴定意见；检查笔录中的司法会计检查笔录；视听资料中的财务会计电算化资料证据（电子证据）。,24,【案例4：财务会计资料的重要性】审阅财务会计资料=查找犯罪线索某检察院反贪人员，为核实正在办理的贪污案证据，查看某会计师事务所的财务凭证。当翻阅到支出凭证时，发现一笔20万元的支付运输费的发票，不合常理。随后，追查该费用款项，竟然发现了某副省级领导干部受贿的案件线索。,25,将应列入库存现金或银行存款科目借方的，错列在以上科目的贷方。犯罪嫌疑人，隐匿了现金或银行存款的收入款项，而造成虚减现金或银行存款的后果。通过此类错误账项可以掩盖两倍于记账金额的窃取公款等犯罪事实。,26,【案例5：遗忘或丢失财务会计资料】湖北某公司出纳员在收取经理交回的销售收入后，故意将收入账项列为冲销应收个体户欠款的账项，并在装订凭证时将其收据的抬头粘住。之后，对账时发现经理“隐瞒收入”，检察机关查证时，出纳人员利用经理记忆力差的特点，对反贪人员讲“如果他交回收入我会给他开收据的”，经理拿不出收据，就被以涉嫌贪污拘留。拘留期间，经理的家属在家中发现了收据，反贪人员经过重新查账，才发现了出纳人员掩盖贪污的“错账”。,27,此案中，出纳人员前面的做账行为属于故意实施的掩盖贪污的行为；而后面则是该出纳人员利用经理的过失对抗侦查的行为。贪污犯罪中，掩盖犯罪行为通常是故意行为，本案中，不仅有故意行为，同时也有利用他人失误的行为。【要求】通过本案，试分析财务会计资料的重要性。,28,第二节司法会计活动的类型及法律依据司法会计检查司法会计鉴定司法会计检验司法会计文证审查,29,司法会计检查是指在法律诉讼中，为了查明案情，对案件涉及的财务会计资料及相关财物依法进行专门检查的一项司法会计活动。是司法会计活动中的一项基本内容，也是诉讼中出现最多的一种司法会计活动。目的：为了寻找、发现、收集和固定有关财务会计资料和财产状况方面的诉讼证据。结果：获取财务会计资料证据；形成司法会计检查笔录。,30,司法会计鉴定是指在法律诉讼中，为了查明案情，指派或聘请具有司法会计专门知识的人员，对案件中需要解决的财务会计问题进行鉴别判定的一项司法会计活动。是司法会计活动的另一项基本内容。目的：解决财务会计问题；获取司法会计鉴定意见，作为诉讼证据。结果：形成书面形式的司法会计鉴定书。,31,司法会计检验泛指司法会计（技术）人员对案件所涉及的财务会计资料及相关证据进行检查、验证的技术活动。内容：1、司法会计检查中的技术检验活动，如:某笔会计业务是否进行过账务处理。2、司法会计鉴定中的技术检验活动，如：为了判定某笔会计处理业务是否正确，就需要检验与该笔业务有关的财务会计资料及相关书证，检验相关资料之间的勾稽关系。,32,特征：司法会计检验属于司法技术检验活动的一种。就法定的诉讼活动类型看，司法技术检验并不是一项相对独立的诉讼活动，而是由特殊主体实施的存在于司法检查和司法鉴定中的司法技术活动。问题：如何理解司法会计检验与司法会计检查？,33,比较1、词义上，司法会计检验和司法会计检查二者都是指看账看物，而前者主要是通过验账来证实案件事实，后者主要是通过查账查物发现线索和证据。2、主体上，司法会计检验特指司法会计技术人员所进行的检查、验证活动；司法会计检查包括了所有法定的司法会计检查人员的检查活动。,34,3、技术上，司法会计检验，在查找案件证据的同时，还需要对证据的内容进行相关的技术性验证；司法会计检查，主要是查找和固定案件证据（或线索）。4、结果上，司法会计检验，形成由司法会计检验人员制作、签名的司法会计检验报告，可视为证据材料递交，但不是法定的独立的诉讼证据；司法会计检查，形成由检查人、当事人和见证人签名的司法会计检查笔录，其为法定的独立的诉讼证据。,35,相关链接：经济案件侦查的主要对象是记录财务会计业务所形成的财务会计资料，因此，经济侦查人员具备一些财务会计基础知识，会有利于读懂财务会计资料，提高案件侦查的效率和质量。我国，越来越多的经济案件侦查部门在选配侦查人员时，十分注重考察其财务会计知识的储备，这会增强经济案件侦查的力量。,36,司法会计文证审查是指诉讼机关为了判明涉及财务会计业务内容的证据能否作为定案的根据，运用证据审查的原理与方法，对文字证据进行审查、判断的一项司法会计活动。目的：确认涉及财务会计业务内容的文字证据能否作为定案的依据。内容：司法会计活动形成的书证、司法会计检查笔录、司法会计检验报告、司法会计鉴定书，以及其他途径获取的具有财务会计内容的文字证据。,37,司法会计活动关系示意图,司法会计检查（检验）,司法会计（检验）鉴定,司法会计文证审查,提供检材,文字证据,文字证据,38,司法会计检查与司法会计鉴定,联系：1、诉讼目的都是为了查明案件所涉及的财务会计事实，二者都需要对案件所涉及的财务会计资料进行检查和验证来实现诉讼目的。2、司法会计检查是司法会计鉴定的前提和基础。3、司法会计鉴定是部分案件司法会计活动的延续。,39,区别：实施主体不同，且体现不同的诉讼权能。检查由侦查、检查、审判人员实施，体现侦查权、检察权和审判权等诉讼权利；鉴定由具有司法会计专门知识的人员实施，体现鉴定权利。诉讼职能不同检查的职能是发现、收集和固定财务会计资料证据或财产状况；鉴定的职能是查明案件涉及的财务会计问题，出具司法会计鉴定意见。,40,具体操作方法不同检查主要采用寻找的方法，如：审阅、核对、比较、复记和勘验等；鉴定主要采用逻辑的方法，如：比对鉴别法、平衡分析法等。诉讼思路不同检查的思路是，先检查后结论，避免遗漏重要证据，出现错案；鉴定的思路是，先结论后验证，以较为完善的结论论证思路为指导，进行检验项目的设计和实施。,41,诉讼结果不同检查的结果是形成财务会计资料证据和司法会计勘验、检查笔录；鉴定的结果是形成司法会计鉴定意见。,42,讨论1：以下是一些美国著名会计学家的言论：会计师的责任，是在处理数字和发现事实之后，把数字加以综合，并清楚、简明和合理地说明它们之间的内在真相，以便管理者可以阅读。我希望，从事职业的人们要有直率的头脑和不屈不挠的勇气，去探索和说明真相。我们的职业一直有一个信念，即必须去探索和说明真相。我们必须坚持这一信念，并为之实现而持续努力。罗伯特蒙哥马利探求真相和反映真相是会计职责的重要部分，而会计师的基本责任是要证明，为事实真相而付出努力。会计中的真相，部分是经济的真相，部分是统计的真相。A.C.利特尔顿,43,政府的任务不仅要提高公布报告的质量，而且要使技术性很强的会计过程所产生的结果易于为人们所理解，并使投资者相信这些报告对于判断证券的价值是值得信赖的。这些目标是基于这样一种假设：公众投资的欲望部分地取决于对财务报告的了解和信任。迈克尔查特菲尔德问题什么是“真相”？会计说明“真相”有何意义？怎样理解“会计中的真相，部分是经济的真相，部分是统计的真相”？,44,第三节司法会计的基本概念一、“司法会计”的定义是指涉及财务会计业务案件的调查、审理中，为了查明案情，对案件所涉及的财务会计资料及相关财物数量进行专门检查，或对案件所涉及的财务会计问题进行专门鉴定的法律诉讼活动。,45,司法会计的特征1.司法会计是一项法律诉讼活动。司法会计活动只能存在于法律诉讼中，即司法会计活动只能发生在案件立案到生效判决（有时到执行）过程中。是司法会计活动区别于非诉讼活动中的会计检查或会计鉴定等活动的重要标志。,46,2.司法会计活动存在于涉及财务会计业务案件的调查、审理中。涉及财务会计业务案件，既指案件事实本身就包含着财务会计行为或内容的诉讼案件（贪污公款），也指案件事实本身虽不包含财务会计业务，但在查证案件的某些事实时需要查清一些财务会计事实的诉讼案件（盗窃公款）。,47,3.司法会计是以检查案件所涉及的财务会计资料及相关财物或解决办案中遇到的财务会计问题为主要内容。司法会计活动的主要对象：司法会计检查的对象，会计凭证、会计账簿、会计报表，货币资金、存货等；司法会计鉴定的对象，财务会计要素的确认、会计核算正确性的确认等等。司法会计活动的基本内容：司法会计检查、司法会计鉴定。,48,讨论2在检查记账凭证时，遇到下列未付原始凭证的情形，应当考虑通过核查，发现和确认嫌疑账项：红字冲销以前的收付款业务，但未作出新的会计分录。如果“摘要”中记载冲销的是以前重复记账的项目，应当追查以前的账目中是否存在重复记账的事实。现金付款记账凭证中，收款人未签字（盖章）。记账凭证所列会计分录涉及银行存款收付业务。转账记账凭证中涉及往来科目。,49,50,【案例6】某单位从银行提取现金用于行贿，出纳人员无法登记现金日记账，便凭空编制了借记费用科目，贷记银行存款科目的记账凭证并据以记账，从而使单位银行存款账户余额与银行对账单余额相符。,51,结论：凭空编制记账凭证，主要表现为记账凭证未附原始凭证。通常是为了掩盖由于贪污贿赂犯罪导致的账实不符情形，通过编制没有依据的记账凭证，据以虚记账项。实务中，需要注意分析记账凭证是否无须附有原始凭证，或者属于混合凭证的情况：如：计提各种税费、坏账准备；结转账户余额；调整错误账项等。,52,二、司法会计师是指经过一定的职业认可程序产生，并主要从事司法会计活动的执业人员。司法会计师与司法会计主体司法会计师属于职业概念，专指具备司法会计职业资格的人员；司法会计主体则是诉讼主体概念，特指在具体诉讼中实施司法会计活动的人员，包括侦查、检察、审判、律师、司法会计师等。,53,司法会计师的职业属性诉讼机关所配备的司法会计师主要是从事司法会计技术工作，在诉讼中不能行使侦查、检查和审判的能力；司法会计师属于诉讼机关的司法行政人员。,54,司法会计师的执业范围（诉讼类）提供专业咨询为诉讼主体提出的与诉讼相关的专业问题提供建议或专业答复。协助诉讼主体进行司法会计检查、司法会计文证审查。对特定财务会计资料及相关证据进行检验，以司法会计检验报告的形式，独立提供检验结果，作为证据提供给法庭。对具体财务会计问题进行鉴定，提供书面鉴定意见，以便诉讼主体作为证据提供给法庭。,55,行业典范人物,向利和湖北省恩施市检察院的一名司法会计。2006年10月，被评选为全省“十佳女检查官”。2002年以来，她在检察技术工作岗位上，忠实履行职责，共办理各类司法会计检验鉴定案件91件，出具司法会计鉴定书60份。,56,范广印1991年以来，在河南省西平县检察院专职从事司法会计工作。从检十多年来，他始终勤勤恳恳地工作，作出了多份准确的司法会计鉴定，并参与成功侦破重大疑难案件多起。2006年2月范广印被授予“全国模范检察官”荣誉称号。2007年1月荣获“感动河南十大检察官”称号。,57,杨进昌他热爱自己的职业，即使工资加三档、职级上一级也不肯提前退休；他的岗位是反贪“拿人”的活，却从不为己谋私，即使女儿找工作也不张口；他身体瘦弱，却意志坚定，进手术室前还指导基层同事办案。他就是“云南屈指可数的司法会计鉴定人”杨进昌。,58,事迹：2004年，红河州原民政局长罗某挪用农村养老保险基金，作案时间跨四年，涉及会计凭证上万份。杨进昌和同事们苦战67天，作出了“罗某将4280万农保基金通过民政局所属的红福公司，转给个体经营者李某进行营利活动”的鉴定结论。杨进昌白天坐在一大堆会计凭证边不挪窝，翻阅着一张张小小的资金往来凭证，你跟他说话他也不抬头；晚上又打开电脑，在“数据丛林”里搜寻蛛丝马迹。一连67天，他几乎只吃方便面和盒饭。法院据此判处罗某无期徒刑，此案被最高人民检察院评为全国20件优秀案件之一。,59,经济犯罪属于高智商犯罪，犯罪分子会通过“迂回转账”等形式千方百计掩盖罪行，司法会计正是他们的克星。红河州检察系统自1994年以来共立案查处贪污、挪用等案件1526件，其中杨进昌主检303件，参与、复核检验鉴定167件，占全州的三成，且凡是他参与的案件无一账目出错。省高级人民检察院技术处黎达勋处长评价说，杨进昌是云南屈指可数的司法会计鉴定人。2011年7月27日15时45分，54岁的司法会计杨进昌走了。在同事们心里，他时至今日“还像出差没回来”。,60,讨论3：司法鉴定程序通则2007年8月7日中华人民共和国司法部令第107号公布自2007年10月1日起施行。第四条（独立原则）司法鉴定实行鉴定人负责制度。司法鉴定人应当依法独立、客观、公正地进行鉴定，并对自己作出的鉴定意见负责。,61,目的保障司法鉴定的中立性和独立性，以有效排除外来因素对司法鉴定人的干预和影响，从而保证司法鉴定意见的客观、准确；突出司法鉴定人的职业风险意识，强化司法鉴定人的责任意识，促使司法鉴定人更加审慎地对待自己的工作，追求更高的工作质量；明确司法鉴定职责的承担人，保证违法鉴定责任得到切实落实，避免出现互相推卸责任的情况。,62,【案例7】2009年12月，邓某被张某、杨某二人砍伤头部，经住院治疗数日后出院。2010年6月，公安机关对其作出“重伤”的鉴定结论。某司法鉴定所于2011年6月对其作出“轻伤”的鉴定结论。两份鉴定的结论出现可以影响判决结果的巨大差别，到底谁是公平正义的？2011年8月，高县检察院审查排除了某司法鉴定所的鉴定结论，认定其存在严重瑕疵。最终，两名被告分获3年6个月和1年6个月的有期徒刑。（四川宜宾）,63,相关链接本案检察官及时发现某司法鉴定所依据的“病历摘要”与原始病历存在明显不一致。原病历中的多处“两条创口”被摘抄为“一条创口”、“长创口”被摘抄为“短创口”。假如没有检察官的“较真”，一纸存在“严重瑕疵”的司法鉴定，就很可能成为伤人者的“护身符”，这二人就很可能堂而皇之地躲过法律的严厉制裁。如是这样，被伤害者受到伤害的身心难以被抚平，社会、法律的公平正义将受到伤害。,64,相关法规四川省司法鉴定管理条例第三十一条规定，司法鉴定人泄漏国家秘密、商业秘密和个人隐私的，或出具虚假鉴定结论的，以及因过错导致鉴定结论错误并造成严重后果的，由省司法行政部门对鉴定人执业的司法鉴定机构处以停业整顿或者吊销司法鉴定许可证，对鉴定人处以停止执业三个月以上十二个月以下的处罚或者吊销其执业证书；有违法所得的，没收违法所得，并处违法所得二倍以上三倍以下的罚款。,65,刑事诉讼法修正案（1）修正案草案规定，证人证言对案件定罪量刑有重大影响，并且公诉人、当事人或者辩护人、诉讼代理人有异议的，或者人民法院认为证人有必要出庭作证的，证人应当出庭作证。证人没有正当理由不按人民法院通知出庭作证的，人民法院可以强制其到庭，但是被告人的配偶、父母、子女除外。证人没有正当理由逃避出庭或者出庭后拒绝作证，情节严重的，经院长批准，处以十日以下的拘留。,66,刑事诉讼法修正案（2）与出庭制度相对应的是，证人保护制度的完善。修正案草案针对危害国家安全犯罪、恐怖活动犯罪、黑社会性质组织犯罪、毒品犯罪等案件，规定人民法院、人民检察院和公安机关对在诉讼中作证的证人、被害人，应当采取保护措施，包括不公开真实姓名、住址和工作单位等个人信息，不暴露证人外貌、真实声音等。,67,三、司法会计鉴定意见与审计结论的比较文书种类差异鉴定意见只能以司法会计鉴定文书的形式进行表达，如果未能做出结论性意见，鉴定人不能出具独立的实体性证据；审计结论可以采用不同的文书进行表达，如：审计报告、管理建议书等，即使作不出结论性意见，也必须出具审计报告。,68,诉讼意义的差异鉴定意见与审计结论都可以作为诉讼证据。但是，鉴定意见属于鉴定结论；审计结论属于书证。因此，尽管审计结论中也会存在判断性内容，但只能证明审计事实的客观存在，而不能作为鉴定意见使用。,69,相关链接涂景新贪污案由于放弃审计报告以及司法会计鉴定报告，海南省高院在2006年12月12日二审判决涂景新无罪。年月日，海南省中级人民法院一审以贪污、挪用公款等罪判处涂景新死刑，缓期年执行。孙家书贪污案一盈一亏两份结论截然相反的司法会计鉴定报告，促使2005年2月最高法出函要求黑龙江省高院重新立案复查。中港合资企业黑龙江龙邦房地产开发有限公司原总经理孙书家，2004年4月29日被哈尔滨中级人民法院以贪污罪判处有期徒刑15年；同年8月18日，黑龙江高级人民法院驳回上诉，维持原判。,70,证据依据的差异鉴定意见只能依据基本证据作出，不能采信当事人陈述、证人证言、其他鉴定意见等参考证据，同时，鉴定意见依据的鉴定证据必须是充分的；审计结论除了依据基本证据外，还可以将言词证据作为辅助证据使用，同时，审计结论可以采用适当性原则确定审计证据的多寡。,71,案例分析一,人物,72,介绍顾雏军，1959年5月生于江苏扬州，1984年天津大学热能工程系研究生毕业，1988年发明格林柯尔制冷剂，1989年下海经商。顾雏军1995年成立格林柯尔有限公司，2001年因其控制的格林柯尔成功收购科龙电器出名。2003年5月，顾雏军斥资两亿收购美菱20%的股份，成为第一大股东。曾任格林柯尔、科龙电器的董事长。除格林柯尔外，顾雏军在国内还控股拥有科龙电器、美菱电器，拥有5个家电品牌(科龙、容声、华宝、康拜恩、美菱)，控制的上市公司的市值已近百亿元。,73,事件2001年出现巨亏大股东科龙集团占款出现15.6亿巨亏，致使科龙被戴上ST的帽子。顾雏军以4.46亿元收购了科龙电器26.43%股份。2002年摘帽翻身随着2001年10月顾雏军的入主，2002年的盈利让科龙很快就翻身摘掉了ST的帽子。2003年CCTV经济人物评选顾雏军被评为03年度CCTV经济人物，使得“国企救星”、“资本大鳄”等花环纷纷落在了顾雏军的头上。,74,2004年再入地狱科龙电器巨亏6000万元，该公司曝出顾雏军挪用公司巨额资金等问题，顾雏军等人也因此被收审。2005年海信入主科龙电器一度限入停产滞销危局，上半年亏损4.87亿元。海信于第四季托管科龙电器，但新一届科龙董事不想承担科龙年报迟迟未出的责任。2006年五子“蹬”科科龙电器旗下5家控股子公司状告其前董事长顾雏军及其格林柯尔系公司利用签订采购货物合同的方式，非法占用资金，诉讼标的总额高达3.28亿元。,75,结论（证监会）虚增利润科龙电器采取虚构主营业务收入、少计坏账准备、少计诉讼赔偿金等手段编造虚假财务报告，2002年年报虚增利润1.1996亿元，2003年年度报告虚增利润1.1847亿元，2004年年报虚增利润为1.4875亿元。虚报现金流科龙电器2003年年报现金流量表披露存在重大虚假记载，少计借款收到现金30.255亿元，少计偿还债务所支付的现金21.36亿元，多计经营活动产生的现金流量净额8.897亿元。隐瞒关联方交易科龙电器2002年至2004年未披露会