第二章增值税会计 09

第一节增值税政策的回顾第二节一般纳税人增值税业务的会计处理第三节出口退税业务的会计处理第四节小规模纳税人增值税的会计处理第五节增值税会计信息的披露,教学内容,第二章增值税会计,掌握一般纳税人增值税进项税额、销项税额、进项税额转出的会计处理方法。(重点)掌握小规模纳税人增值税的会计处理方法,学习目标,第一节增值税政策的回顾,一、增值税的类型二、纳税人（一般纳税人、小规模纳税人）三、征税范围（基本规定、视同销售、混合销售、兼营销售）四、税率五、优惠政策六、应纳税额的计算（区分纳税人类型）,计算举例,政策变化,举例,二、增值税的纳税人,增值税纳税人概述涉及行业：制造业、流通业、生产性劳务进口环节单位或个人（个体工商户、其他个人）增值税纳税人的分类与管理（重点）,三、增值税纳税范围（重点）,（一）一般规定（二）纳税范围的特殊项目（三）特殊行为,特殊行为,1、视同销售行为2、混合销售行为3、兼营非应税劳务4、兼营不同税率货物或应税劳务,1、视同销售行为,定义：一般是指未通过货币结算或没有发生所有权转移的货物移送行为。8种情况后5种情况归纳为：,外购,自制或委托加工,对外移送（如投资、分配、赠送等），视同销售,对内移送（如：福利、在建工程等），不征税,对外移送，视同销售,对内移送，视同销售,2、混合销售行为,定义：既涉及应税货物，又涉及非应税劳务的一项销售行为。两个条件条件1：一项销售行为同时涉及两个税种（增值税和营业税）的征税范围；条件2：收入从一个受让方取得,销售方,受让方,货物,非应税劳务,纳税一般原则：按“经营主业”划分，只交一种税金从事货物生产、批发或零售企业、企业性单位以及个体经营者（交增值税）其他单位和个人（交营业税）特殊规定,混合销售行为的特殊规定,纳税人销售自产货物并同时提供建筑业务时，应当分别核算货物的销售额（交增值税）和非应税劳务的营业额（交营业税）；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物销售额。,3、兼营非应税劳务,销售方,受让方A,货物,非应税劳务,受让方B,属于两项销售行为,纳税原则：分别核算，分别缴纳增值税和营业税；未分别核算，由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额。,3、兼营非应税劳务,判断下列哪些情况应征增值税？分别属于何种行为？,将外购货物用于基建工程将外购货物无偿赠送他人某服装厂向一服装店销售衬衫100件，并送货上门，收取劳务费30元。音乐茶座销售饮料的收入某企业将外购的床单用于职工福利装潢公司为客户包工包料装修房屋将自产的货物分给职工做福利某家具厂既销售家具，又对外承揽室内装修业务,税率,4、兼营不同税率货物或应税劳务,经营的货物或应税劳务适用不同的税率纳税原则：根据会计核算情况确定分别核算，按不同税率分别计缴增值税合并核算从高税率计缴增值税,四、增值税的税率、征收率,一般纳税人（适用税率）：17；13；0用来计算销项税额扣除率：13（收购免税产品时）；7（运费）用来计算进项税额小规模纳税人：3（征收率）,五、增值税的减免税,免税减半征收即征即退先征后返起征点,财税20099号（关于适用低税率和简易办法征税的通知）、国税函200990号,减半征收,一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。,纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。简易征税办法的计算销售额=含税销售额/（1+4%）应纳税额=销售额4%/2销售额=含税销售额/（1+3%）应纳税额=销售额2%举例,某企业（一般纳税人）销售已使用过的包装物（增值税已抵扣）原值10万元，已摊销6万元，销售价5万元开出普通发票；销售2009年购进的设备（增值税已抵扣）原值100万元，已提折旧3万元，售价98万元开出普通发票；销售2007年购进设备（增值税未抵扣），原值100万元，已提折旧30万元，售价8万元开出普通发票。计算税额。,某企业（小规模纳税人）销售已使用过的包装物，原值10万元，已摊销6万元，销售价5万元开出普通发票；销售边角废料，售价2万元开出普通发票；销售2007年购进设备，原值10万元，已提折旧4万元，售价7万元开出普通发票。计算税额。,（一）一般纳税人应纳增值税税额的计算（二）小规模纳税人应纳增值税税额的计算（三）进口货物增值税的计算（四）增值税的申报缴纳,六、增值税应纳税额的计算和申报缴纳,会计处理,（一）一般纳税人应纳税额的计算,购进扣税法（间接计税法）计税依据为销售额，实行税款抵扣应纳增值税=当期销项税额（当期进项税额上期留抵进项税额转出）,（一）一般纳税人应纳增值税税额的计算,1、销项税额的计算销项税额销售额增值税税率关键在销售额的计算,归属期P93（实际：开票时间）,组成内容,计算方法,例：某企业（一般纳税人）销售A产品100件，开出专用发票注明单价1万元，发票注明折扣1，支票代垫运费8万元，款项尚未收到；销售B产品400件，开出普通发票注明单价1万元，送货上门收取运费5万元，另外收取集资费2万元，代行政部门收取公用事业附加费开出行政事业专用收据10万元（已上缴财政）；销售C产品200件，开出专用发,票注明单价1万元，款项尚未收到，为尽快收到款项，规定折扣1/10、n/20；销售D产品200件，10天内收到货款40万元（含税），给予购货方折扣2万元，另外收取包装费0.3万元、返还利润1万元；赠送北京奥组委A产品20件；采用分期收款销售方式销售E产品不含税单价200万元，合同规定分4个月平均收取，本月收到了59万元款项（其中延期付款利息0.5万元）。要求：计算销项税额。,2、进项税额的确定与计算严格把握增值税法规中进项税抵扣的规定准予抵扣的进项税额（本期发生、上期留抵）不准予抵扣的进项税额,准予抵扣的进项税额时间条件、空间范围,空间范围,时间条件,特殊规定,基本规定,购进固定资产进项税额抵扣的规定（财税2008170号）,有扣税凭证,用于应税项目,购进免税农产品准予抵扣的进项税额（13）运输费用进项税额的确定（7%）混合销售行为和兼营行为的进项税额的确定删除废旧物资扣除的有关规定,准予抵扣进项税额的特殊规定,不准予抵扣的进项税额,无抵扣凭证有抵扣凭证但不得抵扣的项目P32,不得抵扣的进项税的新规定,自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇的进项税用于不动产在建工程的货物和劳务的进项税额非正常损失仅指因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质的损失，不包括原来的“自然灾害损失”和“其它非正常损失”。,举例,举例：某企业因管理不善毁损原材料一批，帐面价值4350元，系上月购入的免税农产品；毁损产成品一批，价值50000元。该产品外购项目（税率17%）占产品成本的比重为70%。要求：（1）计算不得抵扣的进项税额；（2）计算该企业发生的毁损金额。,应纳税额的计算,例1：某生产企业系增值税一般纳税人（消费型增值税），2009年6月份有关业务资料如下：（1）购进生产用材料一批并取得增值税专用发票，价款为300000元，增值税税额为51000元；材料已验收入库，货款尚未支付。（2）接受某单位投资转入生产用材料一批并取得增值税专用发票，价款为100000元，增值税税额为17000元；材料已验收入库。（3）购进一台机器设备取得增值税专用发票，注明价款为230000元，增值税税额为39100元；支付运费800元，取得运费发票。上述款项以银行存款支付。,（4）将上月购进的生产用材料无偿赠送给某单位，账面成本为20000元；在建工程（机器设备）领用30000元（成本）。上述材料已在上月申报抵扣进项税额。（5）向某公司销售自制产品1000件，每件不含税售价为500元，共获销售额500000元。（6）本月销售货物发生运输费用3200元，其中运费2900元、建设基金100元、装卸费和保险费200元，已取得运输部门开具的运费发票。（7）经营设备修理、修配业务，取得修理、修配收入（含税）5850元。已知该企业各类货物适用的增值税率均为17。要求：根据税法规定，分析计算该企业本期应纳的增值税税额。,例2、某电器专卖店（一般纳税人、消费型）2009年3月发生下列购销业务：（1）销售空调机300台，每台3000元（含增值税），商场派人负责安装，每台收取安装费200元；（2）采取有奖销售方式销售电冰箱100台，每台2800元（含增值税）；奖品为电子石英手表，市场零售价格200元，共计送出50只电子石英手表；（3）将本商场自用2年的小汽车一辆，账面原价160000元，已提折旧30000元，以140000元的价格售出；（4）销售给某使用单位空调机10台，已开具普通发票金额31590元，同时支付该单位采购员回扣1000元；,（5）购进空调机200台，取得增值税专用发票注明价款420000元，货款已支付；另支付运输费20000元，运输企业开具的货票上注明运费15000元，建设基金1000元，装卸费2000元，保险费2000元；（6）购进电冰箱150台，取得未认证的增值税专用发票注明价款300000元，因资金周转困难只支付厂商70的货款，余款在下月初支付；（7）因质量问题，退回从某冰箱厂上期购进电冰箱20台，每台出厂单价2340元（含税），并取得厂家开具的红字发票和税务机关的证明单。要求:根据以上资料计算电器专卖店应缴纳的增值税。,（二）小规模纳税人应纳税额的计算,采用简易办法征收应纳税额=销售额（不含税）征收率（3%）举例,例：某乡镇食品厂为小规模纳税人。某月购进面粉价款10000元，增值税1300元；生产方便面1000箱，每箱含税单价35元，当月售出800箱，捐赠给幼儿园10箱，发给职工40箱。要求：计算该食品厂当月应交增值税。,（三）进口货物增值税的计算,由海关代征进口环节增值税进口货物增值税=组成计税价格增值税率组成计税价格根据消费税率的形式，为比例税率时（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）,不征消费税,征消费税,完税价格+关税,增值税申报与缴纳,进口货物增值税的计算,举例：环球贸易公司从进口日本摩托车200台，海关审定的关税完税价格为每台2500元，关税税率为20%，摩托车的消费税率为10%，增值税率为17%。要求计算该公司应交增值税额。,例：某生产企业为增值税一般纳税人，2006年12月上旬从国外进口一批原料，支付给国外的货价120万元、货物运抵我国海关前的运杂费和保险费30万元；进口机器设备一套，支付给国外的货价35万元、运抵我国海关前的运杂费和保险费5万元。进口原料入库后，有10用于非应税项目；有80企业生产领用，制成产品7800件，对外批发销售6000件，开具增值税专用发票上的销售额为290万元；,向消费者零售800件，开具普通发票上的销售额51.48万元。销售货物支付运输企业运输费5万元，取得运输发票。要求：（1）计算该企业在进口环节应缴纳的增值税。（注：进口原料关税税率40、进口设备关税税率20）。（2）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税。,增值税申报与缴纳,四、增值税的申报与缴纳,（一）纳税期限（二）纳税地点（三）申报与缴纳1、一般纳税人的纳税申报与缴纳月末认证（进项税）次月初抄税（销项税）纳税申报与缴纳（申报资料）2、小规模纳税人的纳税申报缴纳,增值税会计处理,一、会计账户的设置二、一般纳税人购进环节增值税的会计处理三、一般纳税人增值税进项税额转出的会计处理四、一般纳税人销项税额的会计处理五、一般纳税人减免税款的会计处理六、一般纳税人增值税上缴的会计处理,第二节一般纳税人增值税的会计处理,一、会计账户的设置P33,总账账户：“应交税费”二级明细帐户应交增值税未交增值税（月末结转时使用）增值税检查调整“应交增值税”下设置三级明细帐户,“应交税费应交增值税”,下设9个三级明细帐户,借方账户（5个）,贷方账户（4个）,“应交税费应交增值税”,应交增值税的明细账页格式,多栏式（按三级明细科目设置专栏）优点：集中反映本期应纳增值税的相关信息缺陷:专栏设置太多，使账页过长，容易发生登账错误三栏式（进项税额等作为“应交税费”的二级明细帐户或在摘要中列明进项税、销项税等）优点：登账工作较简单缺点：本期应纳增值税的相关信息分散在多个明细帐户中，月末结帐较为繁琐。,应交增值税的明细账页格式,二、一般纳税人购进环节增值税的会计处理,购进时符合抵扣要求，但以后用途发生改变,允许抵扣,不允许抵扣,税法明确规定不能抵扣,以后时间抵扣（有票、未认证）,在当期抵扣（有票、认证）,进项税额,计入“待扣税金”科目,计入所购货物成本,进项税额转出（用途改变时）,按规定扣除率计算的进项税,进项税(购进时),1、一般货物购进：购原材料、购商品（注意运费的处理）P36例：企业（一般纳税人）销售货物以银行存款支付运费5000元，取得运输单位开具的运费发票，运费发票当月通过认证。,（一）国内采购货物进项税额的会计处理,2、购进废旧物资P38购进废旧物资，没有取得增值税专用发票时按收购价记入成本，不再按10计算抵扣进项税额例263、购进免税农产品（13扣除率）,3、购进免税农产品（13扣除率）,计算抵扣的进项税额收购价13免税农产品成本收购价收购价13例25收购烟叶时抵扣的进项税额（收购价价外补贴烟叶税）13收购烟叶成本实际支付价款烟叶税抵扣的进项税额,例：企业向农民收购烟叶，价款80000元，支付价外补贴8000元（或5000元），以现金支付。解：应交烟叶税（800008000）2017600元抵扣的进项税额（80000800017600）1313728元,收购烟叶成本（80000800017600）1372891872元借：在途物资91872应交税费应交增值税（进项税额）13728贷：库存现金88000应交税费应交烟叶税17600,（二）视同购进行为,接受捐赠货物进项税额的会计处理(增值税、所得税)例28接受投资转入货物进项税额的会计处理借:原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：营业外收入计提所得税：,借：所得税费用贷：应交税费应交所得税若接受非货币性资产捐赠，金额较大，所得税则可以递延缴纳（需要进行纳税调整）借：所得税费用贷：递延所得税负债以后各期缴纳所得税借：递延所得税负债贷：应交税费应交所得税接受投资转入货物例29,（三）购进固定资产（消费型）,固定资产税金抵扣的税收政策例1:企业购入需安装设备一台，取得专用发票注明价款：50万元，税金8.5万元；购入时支付运杂费1000元，取得运输发票，其中运费800元。上述款项通过银行付讫。安装时领用外购材料一批，账面成本8万元，发生人工费6000元。安装完毕投入使用。发票已通过认证。,例2：企业购入小汽车（应征消费税）一辆提供给部门经理免费使用，取得专用发票注明价款：20万元，税金3.4万元。上述款项通过银行付讫。例3:企业购入工程物资用于修建房屋，取得专用发票注明价款320万元，税金54.4万元；所购物资全部投入使用；应支付人工费100万元，以银行存款支付其他修建费用180万元。房屋修建完毕投入使用。要求：作出有关的会计处理。,（四）委托加工材料的会计处理,1、委托方的会计处理,委托方根据加工费支付的增值税,举例P41,未取得专票，记入成本,取得专票，作为进项税抵扣,2、受托方（一般纳税人）的会计处理收到加工费、税金时借:银行存款贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,企业接受修理、修配劳务的会计处理P41,（五）购进中特殊业务增值税的核算,购进发生短缺毁损（数量差错，区分短缺原因）进货退回、折让（质量问题所致）（六）进口货物进项税额的会计处理进口环节税金:关税、消费税（应税消费品）增值税关税、消费税记入成本增值税：区分能否抵扣？,三、一般纳税人增值税进项税额转出的会计处理（难点）,1、购进货物改变用途转出进项税额的会计处理例：外购商品一批，进价50000元，用于职工福利；外购材料成本80000元用于不动产工程建造。上述商品、材料在购进时的税金已申报抵扣。,2、非正常损失货物进项税额转出的会计处理,例217举例：某企业因管理不善毁损原材料一批，帐面价值4350元，系上月购入的免税农产品；毁损产成品一批，价值50000元。该产品外购项目（税率17%）占产品成本的比重为70%。经批准30%的损失由保险公司赔偿，其余由企业承担。要求：对上述经济业务进行会计处理。,四、一般纳税人销项税额的会计处理,（一）国内一般销售货物销项税额的会计处理现销、赊销、分期收款销售融资性质非融资性质,特点：收款期较长（一般长于3年）;销售商品价值较大，合同或协议价售价税法与会计准则在确认收入的时间时有差异,不考虑增值税时的会计处理,销售实现时借：长期应收款（应收总金额）贷：主营业务收入（应收总金额的现值）未实现融资收益（相当于利息）各收款期期末采用实际利率法摊销未实现融资收益借：未实现融资收益贷：财务费用借：银行存款贷：长期应收款,考虑增值税时的会计处理（计税时间和金额）,对增值税计税时间的处理方式有三种（1）在销售时按应收总金额一次性计税。（2）款项全部收齐计税（3）按收款期分期计税。（更为合理）实际工作中的处理,实际工作中，采用以票控税，根据开具专用发票的情况计税（依据购销合同开具）对销售方有利：全部收齐开票对购货方有利：对付款部分开票计税依据如何确定？（合同价或售价）举例,举例：某设备制造企业出售大型设备多套，合同约定采用分期收款方式，从销售的当年末按5年末分期收款，每年收取200万元（含税），合计1000万元。如果购货方一次性付款，只需付800万元。已知折现率为7.93。要求：作出相关的会计处理。,未实现融资收益摊销表（实际利率法）,注：以上金额均为含税金额,销售时：借：长期应收款1000万贷：主营业务收入683.76万递延税款116.24万未实现融资收益200万第一期收款借：银行存款200万贷：长期应收款200万,第一年末，对未实现融资收益的摊销借：未实现融资收益6344贷：财务费用54.22/1.17应交税费应交增值税（销项税额）9.22借：递延税款19.84/1.1717%贷：应交税费应交增值税（销项税额）19.84销项税额合计=9.22+19.84=29.06万元,练习题,A公司于2007年1月1日销售一批商品给B公司，由于B公司有暂时资金困难，双方协议分5年等额付款，每年末支付300万元，共计1500万元（含税）。未实现融资收益按实际利率法摊销。已知实际利率为8（已知（P/A，8%，5）=3.992）。要求：作出A公司的会计处理。（以万元为单位，小数点保留2位）,（二）视同销售业务的会计处理,两种会计处理方法P48（1）不计收入，按成本转帐（2）计收入（新准则）,是否满足销售收入确认条件？,代销、用于投资、分配、偿债、职工福利,举例,1、代销商品的核算,（1）业务特点涉及委托方和受托方两方；代销商品所有权属于委托方；双方的结算方式主要有两种：手续费结算方式、视同买断方式税收政策,（2）手续费结算方式下代销商品的核算委托方作会计销售，支付代销手续费；受托方销售代销商品不作会计销售，但应视同销售行为计销项税。A、委托方的会计处理P49例225B、受托方的会计处理例227,（3）视同买断方式双方约定一个接收价；均形成会计销售，委托方按接收价确认收入，受托方按最终售价确认收入，按接受价结转成本。举例例224、例2262、货物在两个分支机构之间转移3、其余视同销售业务的会计处理P52,（1）企业将自产的产品用于建造机器设备，产品成本为100万元，计税价格为120万元。（2）企业将自产的产品用于分配利润，产品成本为50万元，售价为80万元。（3）企业将外购原材料用于建造房屋，材料成本为40万元。购进时税金已抵扣。（4）企业将自产的产品作为福利发给职工，产品成本为30万元，售价为45万元。要求：对上述经济业务编制会计分录。,视同买断方式代销商品的核算举例,例：甲企业委托乙企业销售商品100件，进价8元/件，双方确定的接收价为10元/件，乙企业以11元/件全部售出。上述金额均不含税。甲、乙企业均为一般纳税人，增值税率为17%。要求作出甲、乙企业相关的会计处理。,发出代销商品借：发出商品800贷：库存商品800收到代销清单，开出专用发票借：应收帐款（或银行存款）1170贷：主营业务收入1000应交税金应交增值税（销项税）170结转销售成本借：主营业务成本800贷：发出商品800与受托方结算借：银行存款1170贷：应收账款1170,委托方（甲企业）的会计处理,受托方（乙企业）的会计处理,收到代销商品借：受托代销商品1000贷：代销商品款1000销售代销商品借：银行存款1287贷：主营业务收入1100应交税金应交增值税（销项税额）187结转销售成本借：主营业务成本1000贷：受托代销商品1000,开出代销清单并收到专用发票时借：代销商品款1000应交税金应交增值税（进项税额）170贷：应付帐款1170支付代销商品款借：应付帐款1170贷：银行存款1170,（三）混合销售行为的会计处理,例234,（四）销售折扣、销货退回及销售折让销项税额的会计处理,（五）包装物租金及押金销项税额的会计处理,（六）销售自己使用过的固定资产的会计处理,区分购进时间（1）08年12月31日以前购进，应征增值税的采用简易办法征收（4减半）P59例240（2）09年1月1日以后购进，购进时的税款已抵扣时，销售时按适用税率17计征。,（七）其余销售业务的会计处理,五、一般纳税人减免税款的会计处理,1、直接减免增值税的会计处理销售免税货物（销项税0）减税借：应交税费应交增值税（减免税款）贷：营业外收入如：利用石煤生产的电力按增值税应纳税额减半征收。某企业（一般纳税人）某月应纳增值税额2万元，减免税额为1万元。,五、一般纳税人减免税款的会计处理,2、先征收后返还、先征后退、即征即退增值税的会计处理P65借：其他应收款（或银行存款）贷：营业外收入如：企业为一般纳税人，增值税实行先征后返政策，返还率为70。已知企业某月已缴纳增值税款10000元。当月应返还的税款为7000元。作出会计分录。,（一）多栏式账页下增值税的上交和结转（掌握）（二）三栏式账页下增值税的上交和结转（了解）,六、一般纳税人增值税上缴及结转的会计处理(期末),月末结转,（一）多栏式账页下增值税的上交和结转,按月缴纳增值税方式下的结转,按日缴纳增值税方式下的结转,主要针对“应交税费应交增值税”二级明细帐户余额的结转,按月缴纳增值税方式下的结转,平时无预缴增值税，月末也不会多缴“应交税费应交增值税”为借方余额（留抵税额）时，不结转。“应交税费应交增值税”为贷方余额（应纳税额）时，要结转。借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税,实际缴纳上月增值税借：应交税费未交增值税贷：银行存款,按日缴纳增值税方式下的结转,平时缴纳当月增值税（属于预交）借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款,按日缴纳增值税方式下的结转,平时交纳增值税时为预缴，因此会导致多缴或少缴。只要“应交税费应交增值税”有余额均要结转。（1）“应交税费应交增值税”为贷方余额时，结转与按月方式相同。（2）“应交税费应交增值税”为借方余额（此时余额表示什么？）时，计算当月应纳税额，与“已交税金”明细项目进行比较，分为3种情况：,结转后账户有无余额？,结转的会计分录,结转多交增值税借：应交税费未交增值税贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）举例（1）购入材料一批，增值税专用发票注明价款为200000元，税款为34000元，另支付铁路运费5000元，已取得运费发票。材料已经验收入库，并开出商业承兑汇票一张。（进项税额34350元）,（2）销售给某物资公司一批产品，开具增值税专用发票注明价款为750000元，税金127500元，上述款项通过银行收取。（3）预交当月增值税80000元（或10000