第7章会计核算过程

1,第7章会计核算过程,筹集资金过程核算物资采购过程核算产品生产过程核算产品销售过程核算利润形成与分配过程核算,2,第1节企业生产经营过程,制造企业经营过程及资金运动,资金运动特点：循环与周转并存与继起补偿与增值,3,第2节筹集资金过程核算,一、所有者投资所有者投资：从企业所有者处筹集的的资金称为所有者投资或实收资本。,投资主体是谁？,吸收投资形式？,4,筹资入账价值的确认,以现金或银行存款投入：按实际收到的款项入账；以房屋、机器设备等实物投资：按评估确认的价值入账。除国家另有规定，投资一般不允许随意变动，更不允许抽回。,注：,5,账户设置,投资减少额,投资增加额,期末余额：所有者投资的实有数额,实收资本（股本）,“实收资本”按投资者设置明细账。,6,账务处理,实收资本,投资者抽回投资,收到投资,银行存款/固定资产,举例：P1007-1,7-2,7,二、借入资金,短期借款核算1.核算内容借入、计息、偿还2.帐户设置,短期借款,长期借款,借款种类,8,短期借款,偿还本金,借入本金,财务费用,按借款人和借款种类设置明细账,期末余额：尚未偿还的借款本金,按费用项目设置明细账,冲减的费用,发生的费用,期末转入“本年利润”账户的财务费用净额,期末无余额,9,银行存款,短期借款,财务费用,应付利息,3.短期借款核算（P101-102）,200000,200000,1000,1000,200000,206000,6000,发生额6000,发生额6000,发生额6000,期初：,发生额200000,发生200000,10,第3节物资采购过程核算,一、固定资产购置固定资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。计价：按取得或购进时的实际成本计价，一般包括买价和相关税金、运费、安装费、保险费等。,11,账户设置,固定资产,累计折旧,原值增加,原值减少,计提折旧,减少的折旧,余额：现有固定资产原值,余额：累计折旧,账务处理（P102）,1.购入新的固定资产2.购入旧的固定资产,按固定资产种类设置明细账,12,二、物资采购,采购成本：买价采购费用账户设置物资采购、原材料、应付帐款、预付帐款、应付票据、应交税费等账户。各账户的结构如下：,13,物资采购,买价采购费用,验收入库材料的采购成本,余额：在途材料成本,原材料,验收入库材料成本,发出材料成本,余额：库存材料的实际成本,14,应付账款,应付供应单位的货款,已付供应单位的货款,余额：尚未偿还的购货款,预付账款,预付给供应单位的货款,收到货物冲销的预付货款,结余：已预付的货款,结余：尚未补付的货款,15,应付票据,开出并承兑的商业汇票,支付到期的商业汇票,余额：尚未到期的票据本息,应交税费,应交的各种税费,已交的各种税费,余额：应交未交数,注：在材料采购业务中，“应交税费”账户主要核算增值税。,按应交税费的种类设置明细账,16,增值税：对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值征收的税金。当期应纳增值税额当期销项税额当期进项税额销项税额销售额税率进项税额买价税率基本税率：17,17,（三）物资采购业务核算,1、一般购货,银行存款,应付账款应付票据,材料采购,原材料,付款,购货,应交税金增值税(进项税额),入库,18,2、预付账款,银行存款,预付账款,材料采购,预付货款,购货,应交税金增值税(进项),补付货款,退回多预付的货款,19,材料采购成本=买价+采购费用,包括运费、装卸费、入库前整理挑选费用等。,3.材料采购成本的计算,20,运费的核算方法：直接计入或间接计入两种。直接计入：能直接分清受益对象的直接计入。例：用银行存款购买乙材料买价3000元，支付运费180元。借：物资采购乙材料180贷：银行存款180,21,常用的分配标准：购入材料的重量、价款或体积等。,分配率,某种材料应分摊的运费某种材料分配标准分配率,待分配的费用,分配标准之和,间接计入：不能直接分清受益对象的分配计入。,A,B,C,运费,22,银行存款,材料采购甲,材料采购乙,运费,账务处理：,23,例：购买甲材料、乙两种材料分别为2000公斤、6000公斤，用银行存款支付共同运费480元。按购入材料的重量分配采购费用。分配率=480/（2000+6000）=0.06元/公斤甲材料应分配：20000.06元=120元乙材料应分配：60000.06元=360元,材料费用分配表,单位：公斤,24,根据费用分配表编制会计分录：借：物资采购甲材料120乙材料360贷：银行存款480根据重要性原理，材料采购发生的市内小额运杂费等，不计入采购成本，而列入管理费用。,25,4.举例材料采购业务核算，教材：P104-108，例7-14根据经济业务编制会计分录根据会计分录登记总账与明细账计算材料采购成本,材料采购总分类账,26,材料采购明细分类账（甲材料）,材料采购明细分类账（乙材料）,27,材料采购成本计算表,成本计算对象,根据材料总成本与数量计算,28,第4节产品生产过程核算,一、产品生产过程核算,生产费用,直接费用,间接费用,期间费用,直接材料直接工资其他直接支出,制造费用,管理费用销售费用财务费用,生产成本,当期损益,29,二、主要账户设置,生产成本,余额：尚未完工产品成本,应计入产品成本的各项生产费用,转出完工产品实际成本,按产品的品种或类别设置明细账,制造费用,当月发生的制造费用,月末分配转入产品成本的费用,期末一般无余额,按车间部门设明细账,30,应付职工薪酬,按用途分配计入有关成本费用的工资,余额：多付的工资,库存商品,实际支付给职工的工资,余额：应付未付工资,发出产品实际成本,完工入库产品实际成本,余额：库存产品成本,按产品品种、规格设明细账,职工薪酬包括的内容,31,三、产品生产过程核算,1、领用材料,原材料,生产成本（A或B）,制造费用,管理费用,32,2、工资的核算,银行存款,现金,应付职薪酬,生产成本,制造费用,管理费用,提取现金,支付工资,分配工资费用,33,4、计提折旧,累计折旧,制造费用,管理费用,计提,34,6、差旅费核算,现金,其他应收款,管理费用,预借,报销,若借款未用了，则余款交回,若借款不足，则补付差额,35,7、制造费用核算,每种产品应分配制造费用分配率各产品的分配标准,分配率,常用的分配标准：生产工人工资、生产工人工时、机器工时等,制造费用,生产成本A,生产成本B,期末结转,36,8、产品完工入库,库存商品,生产成本,举例：生产过程核算（P110-114，例15-27）,37,生产成本明细账,产品名称：甲产品,成本项目,38,生产成本明细账,产品名称：乙产品,39,制造费用,2050100011000154019006400610,生产成本,料：14240工：39900制：24500,发生：24500,发生：24500,制造费用分配表,库存商品,发生：78640,78640,78640,24500,40,产品成本计算表,来源于生产成本明细账,年月日,41,第5节产品销售过程核算,一、产品销售过程主要经济业务二、主要账户设置,主营业务收入,出售产品取得的收入,期末转入“本年利润”账户中的收入数,该账户可按销售产品的种类设置明细账户。,期末结转后无余额,42,主营业务成本,期末转入“本年利润”账户的已售产品成本,结转已售产品生产成本,期末结转后无余额,该账户应按产品类别设置明细账户,营业税金及附加,期末转入“本年利润”账户的数额,应交纳的税金（由主营业务负担的）,期末结转后无余额,43,营业费用,发生的各项费用,期末转入“本年利润”账户的数额,期末结转后无余额,应收账款,应收货款及代垫运费,已收回的款项,余额：尚未收回的款项,该账户可按购货单位设置明细账户,44,预收账款,预收的货款,用商品或劳务抵偿的预收账款,余额：尚未抵偿的预收账款,按预收货款单位设置明细账,应收票据,销售商品收到的商业汇票（包括票据面值和应计利息）,购买单位兑付的票据,余额：应收票据面值和利息,可设应收票据备查登记簿进行登记,45,二、账务处理,1、一般销售,主营业务收入,应收账款票据,银行存款,应交税金增（销项）,销售,收款,46,应交税金应交增值税,进项税额,已交税金,转出未交增值税,设置专栏,设置专栏,销项税额,出口退税,进项税额转出,转出多交增值税,47,2、预收货款,主营业务收入,预收账款,银行存款,应交税金增（销项）,预收,发货,A补收货款,B退回多收的货款,48,3、销售税金,主营业务税金及附加,应交税金,银行存款,计算应交,交纳,4、销售费用,营业费用,银行存款,支付,49,5、结转销售成本,主营业务成本,库存商品,结转已售产品成本,举例：教材P116-118,50,第6节利润形成与分配过程核算,一、利润的组成,营业收入营业成本营业税金及附加管理费用销售费用财务费用资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益,=,营业利润,利润总额,=,营业利润营业外收入营业外支出,净利润,=,利润总额所得税费用,51,二、利润核算主要账户设置,其他业务收入,其他业务成本,取得的收入,期末转入本年利润帐户的数额,期末结转后无余额,发生的支出,期末转入本年利润帐户的数额,期末结转后无余额,按其他业务种类设置明细账,52,营业费用,管理费用,营业外支出,营业外收入,发生的费用,发生的费用,期末转出的费用,期末转出的费用,期末无余额,期末无余额,取得的收入,发生的支出,期末转出数,期末转出数,期末无余额,期末无余额,上述各帐户均应设置明细账进行明细核算。,53,所得税费用,应交所得税,期末转出的数额,期末无余额,本年利润,期末转入的各项费用,期末转入的各项收入,余额：累计净利润,余额：累计净亏损,三、利润核算,54,本年利润,主营业务收入,营业外支出,财务费用,销售费用,管理费用,其他业务成本,主营业务成本,营业外收入,其他业务收入,所得税费用,营业税金及附加,期末结转,期末：累计净亏损,期末：累计净利润,期末结转,55,三、利润分配（一）利润分配的顺序（二）主要账户设置,盈余公积,提取数,使用,弥补亏损转增资本,余额：结余,应付股利,应付股利,实际支付的股利,余额：尚未支付的股利,56,利润分配,利润分配提取法定盈余公积,已分配的利润,用盈余公积补亏年终从本年利润帐户转入的净利润,年末余额：累积未分配利润,年末余额：累积未弥补亏损,提取数,年末转出数,年末结转后无余额,年终从本年利润帐户转入的净亏损,57,利润分配未分配利润,利润分配应付股利,利润