第一章+会计学绪论

1,会计学原理复旦大学经济学院余显财Tel:55665310Email:yxc047020,教材：会计学基础，徐晔等，格致出版社，2010配套用书：会计学基础习题集，徐晔，格致出版社，2010,2,最好每堂课都能出席并且认真听讲（理解）充分利用好配套用书本课程前后的逻辑衔接比较紧密，只有前面的内容掌握了，后面的才能跟上。所以该课程靠考前临时突击是不行的。,学习方法,3,本课程教学安排：共15教学周第一章（2.5）第二章（2）第三章（2）第四章（2）第五章（2）第六章（2）第七章（0.5）第八章（1）最后一周复习和答疑,4,第一章绪论,第一节会计的产生和发展第二节会计的涵义、对象、职能和目标第三节会计的基本程序与基本方法第四节会计规范第五节会计循环,5,本章重点掌握：四个会计假设、八条会计基本原则、两种确认基础、六个会计要素印象性了解：四张会计报表一般性了解：会计的历史、会计的对象、会计的职能、会计基本程序、会计核算方法、会计的五种计量属性和会计循环,6,第一节会计的产生和发展,一、会计的产生和发展会计产生与发展同生产力发展间的关系。会计作为一种管理活动，是人类生产活动的衍生物。人类的生产活动是最基本的实践活动。在生产活动中，人们总是力求以较少的劳动耗费，取得尽可能多的劳动成果。为此，必须对生产过程的劳动耗费和劳动成果进行记录和计算，进行比较和分析，于是就产生了会计。,7,（一）古代会计的产生在人类社会的早期，就有了会计的萌芽。据马克思考证，在远古的印度公社中，已经有一个农业记账员。埃及在公元前3世纪左右，就有了相当详细的会计记录。,8,1、最早在西周时代：周王朝已设立了专门的会计官吏，执掌会计事务,司会,主管财政和经济2、西汉时期：官府和民间都已有会计账簿3、唐宋时期：产生了“四柱结算法”“旧管”+“新收”=“开除”+“实在”即现代的如下等式:“上期结存”+“本期增加”=“本期减少”+“本期结存”4、明清时代：“龙门账”，进-缴=存-该，合龙5、进入清代以后，又产生了“天地合账”，一笔业务登记“来账”“去账”两笔，上下两格分计收支6、解放以前，中西式并存；解放后，制定了多种统一会计制度,中国的会计历史,9,（二）现代会计的发展,一般把1494年以前的会计称为古代会计，而把1494年以后的会计称为现代会计借贷记账法。从15世纪末到18世纪，意大利记账法不断地传播并继续得到完善；从18世纪30年代开始至19世纪中期，欧美各国先后完成了产业革命；19世纪末20世纪初，出现了股份有限公司这种经济组织形式，并出现了以查账为职业的注册会计师或特许会计师。20世纪20年代末，会计全面着眼于管理，形成了以成本管理为中心内容的管理会计。,10,我国会计的发展,我国的会计在经济不发达的封建社会发展缓慢，至19世纪中叶起，会计上出现了“中式会计”和“西式会计”并存的情况。中华人民共和国成立后，建立了社会主义会计。1984年起，我国开始转向有计划的商品经济体制，1985年，我国颁布了新中国第一部中华人民共和国会计法。1992年，我国颁布了企业会计准则和企业财务通则，并从1993年7月1日开始施行。1999年10月31日第九届全国人大常委会第十二次会议通过中华人民共和国会计法的第二次修订。2001年开始施行新的企业会计制度。2007年开始实行与国际会计接轨的新会计准则,11,简单计量,簿记阶段,财务会计阶段,管理会计产生与发展阶段,电算会计产生与发展阶段,归纳-会计发展经历了五个阶段,12,二、会计学科的发展体系,（一）会计学科的形成其历史过程参见p4会计学按其研究的内容包括：,13,会计学原理：阐述会计的基本理论、基本方法、基本程序。介绍会计要素的确认、计量、记录和报告。财务会计学：阐述各会计要素的基本理论与财务报表的编制，提供财务状况、经营成果、现金流量等会计信息。成本会计学：阐述企业的成本核算和成本管理的理论和方法。包括成本预测、成本分析、成本控制等。管理会计学：阐述如何利用会计信息对企业进行经营管理，使企业进行最优决策。主要面向内部管理人员。审计学：阐述对经济活动的合法性、合理性、效益性进行监督检查的基本理论和方法。审计对象为凭证、帐簿、报表等。财务管理学：阐述企业如何筹集资金和运用资金的理论和方法。包括投资、融资、财务分析、企业兼并、清算等。电算化会计：阐述如何利用电子计算机来处理会计数据的理论和方法、技术。,14,附：企业决策所需信息,国内外宏观经济信息产品市场需求和供给信息行业内其他企业的相关信息本企业内部的会计信息,15,（二）会计学科的发展,20世纪70年代后，会计活动范围进一步扩大，出现了一些特殊领域的会计：,16,社会会计：从宏观上对国民经济进行核算。（预算会计）国际会计：核算跨国境的业务，比较不同国家的会计，研究各国会计的标准化问题。通货膨胀会计：对特定历史成本进行调整，消除通货膨胀的影响。人力资源会计：核算人力资源投资的价值及其成果。增值会计：反映增值额在股东、债权人、职工及政府之间的分配，以编制和分析增值表为主要内容。遗产会计：对被继承人遗产的价值运动进行管理，由遗产代理人对受托人的遗产进行记录、报告和分析。养老金会计：研究养老金费用如何确认、计量，如何披露有关养老金方面的信息等。比较会计：比较不同时期、不同国家、不同行业的会计。所得税会计：处理会计利润和计税利润的关系。租赁会计：用来管理租赁活动的专业会计。,17,第二节会计的涵义和作用,一、会计的涵义会计的涵义，即会计的本质。对会计进行考察的侧面不同，对会计本质的描述也有所不同。会计是一种计量技术会计是一个信息系统会计作为决策的依据，是一种管理活动,18,二、会计的对象09.10am,会计对象是指会计所要反映、监督和分析、预测、控制的内容。企业会计对象，概括来讲是指企业的资金运动，也就是企业在生产经营过程中，能以货币表现的经济活动；,19,工业企业再生产过程中的资金运动的主要内容:,20,工业企业资金在企业内部的循环周转：供应过程生产过程销售过程货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金(材料)(在产品)(产成品)采购领用完工销售成本+利润支付工资及其它费用等税企业留利固定资金计提折旧（设备等）,21,三、会计的职能,会计的职能，是指会计在经济管理中所具有的功能。,22,会计监督的职能,会计监督指通过由单位内部会计监督、国家会计监督和社会会计监督等组成的三位一体的会计监督体系，对各单位的经济活动和会计工作实行有效的会计监督，并利用价值指标进行货币监督。,23,（1）单位内部会计监督第一，不相容职务的分离与牵制。第二，重要事项的监督和制约。第三，财产清查制度。第四，内部审计制度。,（2）单位外部会计监督社会会计监督：注册会计师审计。国家会计监督：财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等。,24,控制职能举例：,材料采购采取计划成本价的企业：按计划成本价计入“原材料”账户而把实际采购与计划成本之间的差异计入“材料成本差异”账户，则采购价与计划成本价之间差异越大，“材料成本差异”账户中的金额也会越来越大。案例：邯钢的成本倒推管理,25,四、会计的目标与任务,信息使用者类型：管理部门（财政、税务、统计等）、债权人、企业管理者、会计师事务所、客户、职工等。我国最新的企业会计准则对于企业会计核算的目标作了明确的规定：企业会计应当如实提供有关企业财务状况、经营业绩和现金流量等方面的有用信息企业会计信息应该用以满足有关各方面的信息需要，有助于财务报告使用者做出经济决策，反映管理层受托责任的履行情况。,（一）会计的目标（满足会计信息使用者的需求）,26,（二）会计的任务,1、正确及时地记录和反映经济活动情况，为经济管理工作提供系统的经济信息。2、监督和促进对国家财经法律、法规、制度、纪律的贯彻执行。3、分析、考核资金的使用效益，提高经济效益。资金的使用效果是体现在资金运动的过程和结果中的，它必然在会计上反映出来。4、参与拟定经济计划、业务计划，考核、分析预算和财务计划的执行情况。,27,第三节会计基本程序与基本方法,（一）会计基本程序(P11)会计确认：界定要不要记录会计计量：界定记多少（计量单位和计量属性）会计记录：在账簿中正式记录的过程会计报告：把记录结果对外披露,28,（二）会计核算方法体系,设置账户(1),复式记账(2),填制审核凭证(3),登记账簿(4),成本计算(5),财产清查(6),编制会计报表(7),业务发生,29,目前各国在规范会计程序和方法上主要有两大类型：,2、由政府机构依法制定。如中国和日本,1、由民间会计组织制定，但仍由法律或权威机构运行，使之成为公认会计准则。如美国财务会计准则委员会（FASB）、英国会计准则委员会(ASB)等。,第四节会计规范,一、会计规范概述是国家机构或民间团体所制定的会计法规、准则、制度的总称。,3、会计准则一般由基本准则和具体准则组成,30,会计规范层次结构,中华人民共和国会计法,企业财务会计报告条例,企业会计准则,总会计师条例,31,会计假设是指为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所作的限定，并在此基础上建立会计原则。主要包括：,二、会计假设,是合理推断或人为规定,32,1.会计主体假设,会计主体：会计工作为其服务的特定单位或组织,即，会计实体:,会计主体假设是指会计所反映的是一个特定企业和行政事业单位的经济活动，而不是包括投资者本人的经济业务或是其他单位的经营活动。,33,会计主体与法人的关系,该假设界定了会计处理的空间范围,34,好好经营,不要倒闭！,大家有钱赚,经营无止境！,2.持续经营假设,在企业的经营期限无法正确预测的前提下，假设企业的经营活动具有持续不断的性质。界定了会计核算的时间范围是：固定资产计提折旧、长期负债等核算的基础,破产时，改用清算基础,35,快点算账，我已经投资快一年啦！,我今年赚了？,这个月又亏了？,3.会计分期假设,36,人为地将连续不断的经营活动分割成较短的等距会计期间，以便分期结算账目，按期编制会计报表；对会计核算的时间范围的具体划分；确定会计年度：我国会计年度为公历年度：1/112/31有了此假设，才有权责发生制和收付实现制常见的会计期间：年度、季度和月份，其中会计年度是最重要的会计期间,37,4.货币计量假设,会计主体所发生的一切会计事项，均以货币作为计量单位予以综合反映；我国会计核算以人民币为记账本位币；如业务收支以外币为主的，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表应折算为人民币；该假设包含币值稳定的假设，若币值变，则改为物价变动会计（通货膨胀会计）；缺陷：有些重要信息无法用货币来计量,38,会计假设的综合,会计要确定会计工作为之服务的特定单位和范围；采用货币为统一尺度；在持续经营条件下选择恰当的会计方法对日常的经济业务记录、计算和反映；并按等距期间定期完整、及时、准确地编制出会计报表。,39,会计核算的一般原则是对会计核算提供信息的基本要求，是处理具体会计业务的基本依据，是在会计核算前提条件制约下，进行会计核算的标准和质量要求。我国最新企业会计准则中规定，会计核算的一般原则有8条。,三、会计一般原则,40,41,（一）客观性原则（真实性原则）,要求会计记录以实际凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实，数字准确；此原则为会计工作的基本要求；思考：你们生活周围有无违反此原则的事例？试举例说明,42,（二）可比性原则（两方面）,43,1、横向比较（可比性）会计核算应当按照规定的处理办法进行，会计指标应当口径一致，以便在不同企业之间进行横向的比较；我国具体操作为：按照国家统一规定进行会计处理；思考：如果会计核算不符合这一原则，会产生怎样的后果？能否举例说明？信息使用者无法对不同企业的会计报表进行相互比较如投资者对同一行业的两家上市公司想进行比较时。,44,2、纵向比较（一贯性和一致性）,企业前后各会计期间的会计处理方法必须保持一致，不能随意变动，以便于对前后各期会计资料进行纵向比较；如确实需要改变，应在报表附注中注明：1、变更的性质2、变更内容和理由3、变更后对报表项目和数据的影响4、开始应用变更的时点和具体应用情况。,45,（三）相关性原则（有用性原则）,会计信息应与信息使用者的需要相关，应当有助于信息使用者作出经济决策，即会计提供的信息要同决策相关，但也不是说可以满足所有使用者的所有需要，因此只能提供通用的会计信息。,46,（四）及时性原则,会计核算工作要讲究实效，要求会计处理及时进行，以便会计信息及时利用。及时性具体有三方面要求：1、及时收集信息2、及时加工处理3、及时传递信息思考：如果你现在想了解一家上市公司的财务状况以便进行投资决策，你应该阅读什么时候的财务报表？紫金矿业事件,47,（五）明晰性原则,要求会计记录和会计报表必须清晰、简明地反映企业的财务状况和经营成果，以便于会计报表使用人理解、检查和利用。不仅要求书写工整、字迹便于辨认，更重要的是能清楚表达企业的会计信息。用数字难以说明的应在报表附注中加以说明。该原则应该能使具有一定的会计阅读能力的阅读者都能看懂财务报表。,48,（六）谨慎性原则,又称为稳健性原则或保守主义原则。指处理不确定业务时，应采取遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得设置秘密准备。在运用该原则时不能过度稳健。具体运用方法：1、计提坏账准备等减值准备2、加速折旧法3、成本与市价孰低法,49,（七）重要性原则,该原则要求在会计处理过程中，对经济事项应区别其重要程度，采用不同的会计处理方法和程序：重要事项：分别核算，分项反映；次要事项：简化核算；重要性原则与会计信息成本效益直接相关。在评价项目重要性时，很大程度上取决于会计人员的职业判断。一般应从质和量两方面进行分析。同一会计事项在不同的企业其重要程度不一。,50,（八）实质重于形式原则,该原则要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。会计反映职能的精髓是客观真实性。科技的发展导致交易形式趋于多样化，会计核算不应受其表现形式的影响。是一项重要的国际会计惯例，实际上，我国的某些规定已经不自觉地运用了这一原则。如：融资租赁固定资产的入账问题。,51,与经营租赁不同,52,思考：甲公司在员工乙某离职之后继续付给其工资，并将此工资支付作为企业的成本列支。请判断此事项是否符合会计事项的要求？会计人员是否应该在企业成本中列支？,53,四、会计确认和报告基础,权责发生制收付实现制,54,（一）权责发生制（应计制）,各项收入和费用的确认应当以“实际发生”（归属期）而不是以款项的实际收付作为记账的基础。与其相对应的制度是收付实现制，收付实现制是以款项的实际收付作为记账的依据一般情况下都用权责发生制，我们本课程中所用的方法就是权责发生制。该制度也有缺点：如有时候企业的利润较高，但却会发生财务危机.,55,（二）收付实现制,各项收入和费用的确认应当以款项的实际收付作为记账的基础。对于应付应收项目不多的企业可以用这种制度，如行政事业单位实际中用得不多,56,“权责发生制”与“收付实现制”对收入与费用确认的影响（举例）,57,五、会计要素,会计要素的作用1、会计要素分类使会计确认和计量有了具体的对象，为分类核算提供了基础。2、会计要素分类可以分类提供会计数据和会计信息，这就使得利用会计信息进行投资和经营决策，加强经济管理变得切实可行。3、会计要素为会计报表构筑了基本框架。,会计要素其实是对会计对象的具体分类,58,我国企业会计准则将企业会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个要素。,资产=所有者权益+负债,利润=收入费用,59,（一）资产9.26am,1、定义：资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制、预期会给企业带来经济利益的资源。2、概念的把握：（1）必须是过去的交易或事项的结果，是现实的资产，而不能是未来的可能结果；（2）企业对该项资源拥有所有权或控制权，对其带来的经济利益具有排他性占有权；（3）具有直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。否则就是费用或损失了。,60,3、资产的确认条件,（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业，这是必要条件。所以，无价值的存货和老化设备不应该作为资产（2）该资源的成本或价值能够可靠地计量。,61,4、分类：,流动资产：在1年以内或一个正常营业周期以内变现或耗用的资产。,非流动资产：超过1年或一个正常营业周期以上拥有或控制的资产。,62,1、定义：指过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。,（二）负债,2、特征：(P28)（1）是基于过去的交易或事项而产生的，正在筹划的未来交易或事项不产生负债；（2）是企业承担的现实义务，这种义务的履行具有法律上的强制性。包括法定义务和推定义务；（3）义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产，以满足对方的要求。,63,3、负债的确认条件,（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；所以，无法归还的应付账款就不是负债。（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。,64,流动负债：指将在1年(含1年)或一个正常营业周期内偿还的债务,长期负债：指偿还期在1年或一个正常营业周期以上偿还的债务,按归还期分,4、分类：,65,（三）所有者权益,1、定义：是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。,2、特征：,66,3、来源：,所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失（如公允价值变动损益）留存收益,利得：由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。,67,4、构成：,前两者构成投入资本。在股份制企业中，实收资本称为股本，资本公积则由股票发行的溢价收入、接受捐赠等构成；从会计上说，资本公积无必要与实收资本区分开，但从法律上说，实收资本不得任意减少，而资本公积则可能减少。后两者构成留存利润。这种分类有利于清晰反映企业所有者权益的形成原因，为保护债权人利益提供了重要的信息。,68,1、定义：指企业在日常活动中所形成的会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等。但不包括为第三方代收的款项。,（四）收入,2、特征：（1）是由日常经济活动产生的；（2）可能表现为资产的增加或负债的减少或两者皆有（3）能导致所有者权益的增加,69,3、收入的分类,（1）按收入的性质，可分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入等；（2）按企业经营业务的主次，可分为主营业务收入和其他业务收入；主营业务收入是企业的主要收入，需要与其他收入分开列示。否则会误导会计信息的使用者。,70,（五）费用,1、定义：指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益的减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。,2、特征：,71,3、确认费用的3种标准,（1）企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益；（2）企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生确认为费用，计入当期损益。如广告费；（3）企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用。如对外担保的赔偿。,72,4、确认费用还应遵循的原则,（1）划分收益性支出与资本性支出原则。前者是指支出效益仅及于本会计年度，后者则及于几个会计年度；（2）权责发生制原则。凡是当期已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期费用；（3）配比原则。为产生当期收入所发生的费用，应当确认为该期的费用。,73,5、费用分类9.19,生产费用应当计入产品成本，期间费用直接计入当期损益。直接费用如原材料费用、人工费用等；间接费用如水电费；管理费用如业务招待费、职工教育费、公司经