第5章关税会计

1,第5章,关税会计,2,第5章关税会计,5.1关税概述5.2关税的计算5.3关税的会计处理,3,5.1关税概述,关税的概念和特点：1.关税的概念关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。我国现行关税的征收管理是以中华人民共和国海关法、中华人民共和国进出口关税条例中华人民共和国海关进出口税则和中华人民共和国海关入境旅客行李物品和个人邮递物品征收进口税办法为基本法律依据。,4,5.1关税概述,2.关税的作用（1）维护国家主权和经济利益（2）保护和促进本国工农业生产的发展（3）调节国民经济和对外贸易（4）筹集国家财政收入,5,5.1关税概述,3.关税的分类（1）按货物的流向分类进口关税出口关税过境关税,6,5.1关税概述,3.关税的分类（2）按征税的目的分类财政关税保护关税（3）按计税标准分类从价关税从量关税复合关税滑准税,7,5.1关税概述,3.关税的分类（4）按对进口货物的转出国的差别待遇分类加重关税a.反倾销税b.反补贴税优惠关税a.互惠关税b.特惠关税c.普惠关税d.最惠国待遇,8,5.1关税概述,4.关税的特点（1）以进出国境或关境的货物和物品为征税对象（2）以货物进出口统一的国境或关境为征税环节（3）实行复式税则（4）执行有涉外统一性（5）由海关机构代表国家征收,9,5.1关税概述,关税的纳税义务人和纳税范围：1.关税的纳税义务人进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人2.关税的纳税范围准许进出境的货物和物品。,10,5.1关税概述,注：（1）货物是指贸易性商品；（2）物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品，以及其他方式进境的个人物品。（3）行李和邮递物品进口税简称行邮税，其中包含了在进口环节征收的增值税、消费税，因而也是对个人非贸易性人境物品征收的进口关税和进口工商税收的总称。,11,5.1关税概述,进出口税则、税目和税率：1.进出口税则是根据国家的关税政策和经济政策制定的，通过立法程序制定公布实施的，按货物的不同类别排列的，进出口货物和物品的关税税率表，主要分商品分类目录和税率两部分。,12,5.1关税概述,1.进出口税则税则的商品分类：从1992年1月至今，我国实施了以商品名称及编码协调制度（HarmonizedCommodityDescriptionandCodingSystem）（简称HS）为基础的进出口税则。,13,5.1关税概述,2.关税税率自2002年1月1日起，我国进口税则设定了最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。（1）进口货物税率：我国现在采用的进口关税计税方法有四类：从价税、从量税、复合税和滑准税。,14,5.1关税概述,（2）暂定税率适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率；适用协定税率、特惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率；按普通税率征税的进口货物不适用暂定税率。（3）关税配额一定数量内的上述进口商品适用税率较低的配额内税率，超出该数量的进口商品适用税率较高的配额外税率。,15,5.1关税概述,3.出口货物税率（1）一栏税率，税率为2040。（2）现行税则对36种商品计征出口关税，23种商品实行020的暂定税率，其中16种商品为零关税，6种商品税率为10及以下。（3）出口暂定税率优先适用于出口税则中规定的出口税率。,16,5.1关税概述,4.特别关税（1）报复性关税（2）反倾销税与反补贴税（3）保障性关税,17,5.1关税概述,关税的税收优惠政策：1.法定减免税纳税义务人无须提出申请，海关可按规定直接予以减免税。2.特定减免税特定减免税货物一般有地区、企业和用途的限制，海关需要进行后续管理，也需要进行减免税统计。,18,5.1关税概述,关税的税收优惠政策：3.临时减免税由国务院根据海关法对某个单位、某类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给予特别照顾，一案一批，专文下达的减免税。一般有单位、品种、期限、金额或数量等限制，不能比照执行。,19,5.2关税的计算,关税的基本计算方法：1.从价税应纳税额的计算应纳关税税额应税进（出）口货物数量单位完税价格税率2.从量税应纳税额的计算应纳关税税额应税进（出）口货物数量单位货物税额,20,5.2关税的计算,3.复合税应纳税额的计算应纳关税税额应税进（出）口货物数量单位货物税额应税进（出）口货物数量单位完税价格税率4.滑准税应纳税额的计算应纳关税税额应税进（出）口货物数量单位完税价格滑准税税率,21,5.2关税的计算,关税完税价格的计算：除少量从量税货物外，进出口货物的关税完税价格是计算进出口关税的计税依据。1.进口货物关税完税价格的确定（1）以成交价格为基础的完税价格的确定进口货物的成交价格的确定买方为购买该货物，并按完税价格办法有关规定调整后的实付或应付价格。,22,5.2关税的计算,（1）以成交价格为基础的完税价格的确定应当计入进口货物完税价格的费用如下列费用或者价值未包括在货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格。不计入进口货物完税价格的费用规定的某些费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格。,23,5.2关税的计算,（1）以成交价格为基础的完税价格的确定买卖双方有特殊关系的规定买卖双方之间有特殊关系的，经海关审定其特殊关系未对成交价格产生影响，或进口货物的收货人能证明其成交价格与同时或大约同时发生的与规定的任一价格相近，该成交价格海关应当接受。,24,5.2关税的计算,（2）关税完税价格的估定相同或类似货物成交价格方法以与被估的进口货物同时或大约同时（在海关接受申报进口之日的前后各45天以内）进口的相同或类似货物的成交价格为基础，估定完税价格。倒扣价格法以被估的进口货物、相同或类似进口货物在境内销售的价格为基础估定完税价格。,25,5.2关税的计算,计算价格法按规定各项的总和计算出的价格估定完税价格。其他合理方法应当根据完税价格办法规定的估价原则，以在境内获得的数据资料为基础估定完税价格。,26,5.2关税的计算,2.特殊进口货物关税完税价格的确定（1）加工贸易进口料件及其制成品（2）保税区、出口加工区货物（3）运往境外修理的货物（4）运往境外加工的货物（5）暂时进境货物（6）租赁方式进口货物,27,5.2关税的计算,2.特殊进口货物关税完税价格的确定（7）留购的进口货样等（8）予以补税的减免税货物完税价格海关审定的该货物原进口时的价格1（9）以其他方式进口的货物,28,5.2关税的计算,3.出口货物关税完税价格的确定（1）以成交价格为基础的完税价格的确定由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。,29,5.2关税的计算,（2）关税完税价格的估定出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定：同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格；同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格；,30,5.2关税的计算,（2）关税完税价格的估定根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；按照合理方法估定的价格。,31,5.2关税的计算,4.进出口货物关税完税价格中运输及相关费用、保险费的确定（1）以一般陆运、空运、海运方式进口的货物（2）以其他方式进口的货物（3）出口货物出口货物的销售价格如果包括离境口岸至境外口岸之间的运输、保险费的，该运费、保险费应当扣除。,32,5.2关税的计算,5.进出口货物关税完税价格的审定（1）进出口货物的收发货人向海关如实申报进出口货物的成交价格；（2）海关审查申报价格的真实性和准确性；（3）海关对申报价格的真实性或准确性有疑问的处理；（4）海关有理由认为买卖双方之间的特殊关系影响成交价格的处理；,33,5.2关税的计算,5.进出口货物关税完税价格的审定（5）海关不接受申报价格的处理；（6）进出口货物的收发货人提供书面申请；（7）海关为确定进出口货物的完税价格需要推迟作出估价决定的处理；,34,5.2关税的计算,1.关税税率的确定进出口货物，应当依照税则规定的归类原则归入合适的税号，并按照适用的税率征税。（1）进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。（2）进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。,35,5.2关税的计算,1.关税税率的确定（3）进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率，但出现规定的情况时除外。,36,5.2关税的计算,2.货物原产地的确定便于正确运用进口税则的各栏税率，对产自不同国家或地区的进口货物适用不同的关税税率。（1）全部产地生产标准进口货物“完全在一个国家内生产或制造”，生产或制造国即为该货物的原产国。,37,5.2关税的计算,2.货物原产地的确定（2）实质性加工标准经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。“实质性加工”是指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30及以上的。,38,5.2关税的计算,进口关税的计算：1.国际贸易术语与进口关税完税价格的换算（1）工厂交货（EXWEXWorks）进口关税完税价格,39,5.2关税的计算,（2）货交承运人（FCAFreeCarrier）进口关税完税价格,40,5.2关税的计算,（3）船边交货（FASFreeAlongsideship）进口关税完税价格,41,5.2关税的计算,（4）船上交货（FOBFreeonBoard）进口关税完税价格,42,5.2关税的计算,（5）成本加运费（CFRCostandFreight）进口关税完税价格（6）成本、保险费加运费（CIFCost,InsuranceandFreight）进口关税完税价格CIF,43,5.2关税的计算,（7）运费付至（CPTCarriagePaidto）进口关税完税价格（8）运费及保险费付至（CIPCarriageandInsurancePaidto）进口关税完税价格CIP,44,5.2关税的计算,（9）边境交货（DAFDeliveredatFrontier）进口关税完税价格DAF（10）目的港船上交货（DESDeliveredExShip）进口关税完税价格DES（11）目的港码头交货（DEQDeliveredExQuay）进口关税完税价格DEQ,45,5.2关税的计算,（12）未完税交货（DDUDeliveredDutyUnpaid）进口关税完税价格DDU（13）完税后交货（DDPDeliveredDutyPaid）进口关税完税价格DDP进口环节税金,46,5.2关税的计算,2.国内市场价格倒扣法进口关税完税价格,47,5.2关税的计算,3.外汇的折算以中国人民银行公布的基准汇率折合为人民币计算完税价格；以基准汇率币种以外的外币计价的，按照国家有关规定套算为人民币计算完税价格。适用汇率的日期由海关总署规定。,48,5.2关税的计算,出口关税的计算：1.国际贸易术语与出口关税完税价格的换算（1）工厂交货（EXWEXWorks）出口关税完税价格,49,5.2关税的计算,（2）货交承运人（FCAFreeCarrier）出口关税完税价格（3）船边交货（FASFreeAlongsideship）出口关税完税价格,50,5.2关税的计算,（4）船上交货（FOBFreeonBoard）出口关税完税价格（5）成本加运费（CFRCostandFreight）出口关税完税价格,51,5.2关税的计算,（6）成本、保险费加运费（CIFCost,InsuranceandFreight）出口关税完税价格,52,5.2关税的计算,（7）运费付至（CPTCarriagePaidto）出口关税完税价格,53,5.2关税的计算,（8）运费及保险费付至（CIPCarriageandInsurancePaidto）出口关税完税价格,54,5.2关税的计算,（9）边境交货（DAFDeliveredatFrontier）出口关税完税价格,55,5.2关税的计算,（10）目的港船上交货（DESDeliveredExShip）出口关税完税价格,56,5.2关税的计算,（11）目的港码头交货（DEQDeliveredExQuay）出口关税完税价格,57,5.2关税的计算,（12）未完税交货（DDUDeliveredDutyUnpaid）出口关税完税价格,58,5.2关税的计算,（13）完税后交货（DDPDeliveredDutyPaid）出口关税完税价格,59,5.2关税的计算,2.进口关税的计算应纳出口关税税额出口货物关税完税价格出口货物适用税率,60,5.2关税的计算,关税的申报缴纳和退补：1.关税的纳税期限和地点（1）进口货物自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前，应由进出口货物的纳税义务人向货物进（出）境地海关申报。（2）纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内，向指定银行缴纳税款。,61,5.2关税的计算,1.关税的纳税期限和地点（3）关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过6个月。,62,5.2关税的计算,2.关税缴纳的特殊问题（1）暂时进境或暂时出境货物关税的缴纳（2）加工贸易进口料件关税的缴纳,63,5.2关税的计算,3.关税的退补（1）关税的退还关税纳税义务人按海关核定的税额缴纳关税后，因某种原因的出现，海关将实际征收多于应当征收的税额退还给原纳税人的一种行政行为。,64,5.2关税的计算,（2）关税的补征和追征海关在关税纳税义务人按海关核