第3章会计要素与会计恒等式

目录,教学内容,第3章会计要素与会计恒等式,会计要素是对会计对象按经济特征所作的基本分类，是构成会计对象具体内容的主要因素，又是会计报表的框架和基础，因此又称为会计对象要素或会计报表要素。,会计要素,任务3.1,会计要素示意图：,会计要素,财务状况要素（静态数据）,经营成果要素（动态数据）,资产负债资产负债表要素所有者权益,收入费用利润表要素利润,（一）资产,资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的,预期会给企业带来经济利益的资源。,资产的特征：首先，资产必须是现实的资产，而不是预期的资产。其次，资产必须为企业所拥有或控制。最后，资产能够给企业带来经济利益。资产的确认条件：1、经济利益可以流入2、价值可以可靠计量符合资产的特征且同时满足以上两个确认条件时，才能确认为企业的资产。,资产的分类：,资产,流动资产（1年内变现或耗用）,非流动资产（超过1年变现或耗用）,1、货币形态的资产,2、权利形态的资产,3、实物形态的资产,1、权利形态的资产,2、实物形态的资产,3、无形资产,4、长期待摊费用,按流动性分类：,按形态分类：,（二）负债,负债即债务，是指由于过去的交易或事项所形成的企业的现时义务，履行该义务会导致未来经济利益的流出。负债的特征：首先，负债必须是现实的负债，而不是预期的负债。其次，负债的偿还会导致经济利益的流出。负债的确认条件：1、经济利益可能流出2、金额可以可靠计量符合负债的特征且同时满足以上两个确认条件时，才能确认为企业的负债。,负债的分类：,负债,流动负债,非流动负债,1、短期借款,2、交易性金融负债,3、应付及预收款项(结算负债),1、长期借款,1、长期债券,3、长期应付款,（1年内偿还）,（1年以上偿还）,按偿还期限分类：,（三）所有者权益（股东权益）,所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。即：资产负债=所有者权益所有者权益的特征：首先，所有者权益是所有者对企业净资产的所有权。其次，所有者权益的金额依赖于资产和负债的计量。,所有者权益与负债的区别：负债是企业对债权人负担的经济责任（债权债务关系形成企业债务资本）;所有者权益是企业对投资人负担的经济责任（产权关系形成企业永久性资本）。,所有者权益的构成：,所有者权益,实收资本（股本）,未分配利润,盈余公积,资本公积,主要由筹资形成,经营成果形成（留存收益）,（四）收入,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,收入的特征：首先，收入是指企业在日常活动中形成的。其次，收入会导致经济利益的流入。再次，收入可表现为资产的增加或负债的减少。最后，收入最终能导致所有者权益的增加。收入的确认条件：1、经济利益可能流入2、金额能力能够可靠计量符合收入的特征且同时满足以上两个确认条件时，才能确认为企业的收入。,（五）费用,费用是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,费用的特征：首先，收入是指企业在日常活动中形成的。其次，收入会导致经济利益的流出。再次，收入可表现为资产的减少或负债的增加。最后，收入最终能导致所有者权益的减少。费用的确认条件：1、经济利益可能流入2、金额能够可靠计量符合费用的特征且同时满足以上两个确认条件时，才能确认为企业的费用。,收入、费用的分类：,收入,主营业务收入,产品销售收入,直接费用直接计入生产经营成本,费用,其他业务收入,商品销售收入,间接费用间接计入生产经营成本,期间费用,管理费用,销售费用,财务费用,生产费用,（六）利润,利润是指企业在一定会计期间的经营成果。即：收入费用=利润,利润的确认条件：利润的确认主要依赖于收入、费用及利得和损失的确认。,营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加管理费用销售费用财务费用资产减值损失+公允价值变动收益+投资净收益其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出净利润=利润总额所得税费用,利润的构成：,会计要素之间的相互关系，即会计六要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润之间的关系，也就是会计恒等式，又称会计平衡公式。会计等式是指运用数学方程式的原理描述会计对象的具体内容，即会计六要素之间相互关系的一种表达方式。会计恒等式反映了会计对象（经济活动或资金运动）在静态和动态下的状况。目的是便于提供某会计期间的会计信息。,会计恒等式,任务3.2,（一）会计的基本等式（静态会计等式）反映财务状况,任何一个企业的资产总额与其权益总额必然相等。资产与权益之间这种客观存在的数量上的平衡关系，可以用下列等式表示：,这一等式叫做会计基本等式。,（资金占用）资产=权益（资金来源）对立统一缺一不可,即：资产=债权人权益+投资人权益=负债+所有者权益,这一等式反映了资产、负债和所有者权益三个会计要素之间的联系和基本数量关系。这种数量关系表明了企业一定时点上的财务状况，因此上述等式也称为静态会计等式，它是编制资产负债表的理论基础（也是复制记账的理论基础）。,举例说明如下：大华工厂2014年3月31日资产、负债与所有者权益状况（财务状况）如表所示。,此表说明大华工厂2014年3月31日拥有资产1056000元，这些资产是由债权人和投资人所提供的，其中债权人提供的资金即负债为264000元，投资者的投资及公积金等即所有者权益为792000元，资产等于负债加所有者权益。,21,资产权益负债所有者权益例1、本企业向银行短期借款，并存入银行。一方面，本企业取得了资金来源，增加了负债（短期借款）；另一方面，本企业取得了资金运用，增加了资产（银行存款）。（银行是债权人，有到期收取本金和利息的权利债权人权益）例2、某企业向本企业投资，并存入银行。一方面，本企业取得了资金来源，增加了所有者权益（实收资本）；另一方面，取得了资金运用，增加了资产（银行存款）。（投资方是股权人，有不定期收取本企业股利的权利股东权益）,资产,权益,（二）动态会计等式反映经营成果,上述等式是从某个会计期间考察企业的最终经营成果而形成的三个会计要素之间的联系和基本数量关系。利润是已实现的收入减去费用的差额，它表明，从动态方面考察，某一期间的利润（或亏损），因此，我们称之为动态会计等式。它是编制利润表的理论基础（也是复制记账的理论基础）。,收入费用=利润,（三）会计的扩展等式,资产=负债+所有者权益+利润或：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）,由此可见，在期初这个特定点上收入和费用表现为零，会计等式的合并形式实际上与前述会计基本等式是一致的。到了期末，收入和费用所形成的利润转入所有者权益，会计等式合并形式仍然可以用会计基本等式来表示。,由于收入会增加资产，费用会减少资产，当收入大于费用时，利润会使资产增加，而利润最终都要归所有者所有，因此，从性质上看，利润应归属于所有者权益，使企业所有者权益增加。年终通过利润分配，在增加资产的同时增加所有者权益，此时会计的基本等式就会演变为会计的扩展等式（反映了资金运动的结果）：,24,期初资产负债所有者权益期初权益期末资产负债所有者权益利润期末权益,期末资产,期末权益,期初资产,期初权益,（三）经济业务的类型及其对会计恒等式的影响,一个企业在经营过程中发生的经济业务是多种多样、纷繁复杂的，但从它们对资产、负债、所有者权益引起的变化来讲，可以概括为以下九种类型：一项资产增加，一项负债增加，增加金额相等。一项资产增加，一项所有者权益增加，增加金额相等。一项资产减少，一项负债减少，减少金额相等。一项资产减少，一项所有者权益减少，减少金额相等。一项资产增加，另一项资产减少，增减金额相等。一项负债增加，另一项负债减少，增减金额相等。一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少，增加金额相等。一项负债增加，一顼所有者权益减少，增减金额相等。一项所有者权益增加，一项负债减少，增减金额相等。,资产负债所有者权益,26,经济业务对会计恒等式的影响资产=负债所有者权益+-记账方向：等式两端同增同减，增减金额相等等式一端有增有减，增减金额相等,举例说明如下：接上例：,【例1】3日，从光明T厂购人原材料5000元，货款尚未支付。这项经济业务的发生，使该厂一方面增加了一项新的资产原材料5000元，另一方面增加了一项负债对光明工厂的应付账款5000元。等式两端的平衡关系变为：,(资产与负债等式两端同增),【例2】4日，收到华中公司交来银行存款，作为对本厂的投资20000元。这项经济业务的发生，使企业的资产银行存款增加20000元，同时使所有者权益实收资本增加20000元。等式两端的平衡关系变为：,(资产与所有者权益等式两端同增),【例3】6日，向银行提取现金200元备用。这项经济业务的发生，使企业一项资产库存现金增加200元，另一项资产银行存款减少200元。变化结果为：,(资产与资产等式一端有增有减),【例4】11日，以银行存款10000元，偿还短期借款。这项经济业务的发生，引起资产银行存款减少10000元，同时负债短期借款也减少10000元，变化结果为：,(资产与负债等式两端同减),【例5】15日，经向银行申请，已同意将短期借款30000元，转作长期借款。这项经济业务的发生，使一项负债短期借款减少30000元，另一项负债长期负债增加30000元，变化结果为：,(负债与负债等式一端有增有减),【例6】18日，双方协商华昌工厂将大华工厂所欠货款12000元转作对大华工厂的投资。这项经济业务的发生，使一项负债应付账款减少12000元，一项所有者权益实收资本增加12000元，变化结果为：,(负债与所有者权益等式一端有增有减),【例7】24日，按法定程序报经批准，以银行存款8000元，退还个人投资款。这项经济业务的发生，一方面使该厂资产银行存款减少8000元，另一方面使所有者权益实收资本减少8000元。变化结果为：,(资产与所有者权益等式两端同减),【例8】30日，利润分配方案中宣告分配给投资者的利润为10000元。这项经济业务发生，使该厂负债应付股利增加10000元，同时使该厂的所有者权益利润分配未分配利润减少10000元。变化结果为：,(负债与所有者权益等式一端有增有减),【例9】30日，按规定将盈余公积11000元转增投资者资本。这项经济业务的发生，使一项所有者权益盈余公积减少11000元，使另一项所有者权益实收资本增加11000元。变化结果为：,(所有者权益与所有者权益等式一端有增有减),会计计量包括计量单位和计量属性。货币计量单位通常以元、千元、万元等为计量单位。计量属性是指会计要素可计量的某一方面的特性或外在表现形式。企业