第三章 财政总预算会计

,第三章财政总预算会计资产、负债的管理与核算,本章内容概述,本章主要讲述我国各级政府财政部门为了组织政府预算执行，在筹集、调度和分配各种财政资金过程中，对所形成的资产和负债进行的核算。通过本章学习，应熟悉我国总预算会计资产、负债的概念和内容，并掌握其核算方法。,第一节财政总预算会计资产的管理与核算,资产的概念：资产是一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源。资产的分类：资产包括货币性资产、往来款项、预拨款项及财政有偿资金。资产的内容：财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金以及待处理财政周转金等,一、货币性资产的管理与核算,货币性资产是指由财政部门掌管的能够及时办理结算的各项财政性存款和有价证券。具体包括：国库存款、其他财政存款和有价证券。,（一）财政性存款的管理原则,财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金。包括国库存款和其他财政存款。1、集中资金，统一调度；2、严格控制存款开户；3、根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金；4、办理转账结算；不提现金5、在存款余额内支付，不得透支。,（二）货币性资产的核算,1.国库存款“国库存款”核算各级财政在国库的预算资金存款。,收到国库报来“预算收入日报表”列示一般预算收入时记：借：国库存款一般预算存款贷：一般预算收入收到国库报来“基金预算收入日报表”列示基金预算收入时记：借：国库存款基金预算存款贷：基金预算收入,例1某市财政收到国库报来“预算收入日报表”，当日一般预算收入为250万元。借：国库存款一般预算存款2500000贷：一般预算收入2500000例2某市财政收到国库报来的“基金预算收入日报表”，所列基金预算收入为20万元。借：国库存款基金预算存款200000贷：基金预算收入200000,2.其他财政存款“其他财政存款”核算各级财政未列入“国库存款”的各项财政性存款。包括财政周转金、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款，及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。,例1某县财政局向上级财政借入财政周转金200000元。借：其他财政存款财政周转金存款200000贷：借入财政周转金200000,3.有价证券,财政总预算会计核算的有价证券，是指各级财政以财政结余资金购入的中央政府以信用方式发行的国家公债。,财政总预算会计管理和核算有价证券的要求：(1)只能用各项财政结余资金(包括一般预算结余和基金预算结余)购买国家指定的有价证券。(2)支付购买有价证券的资金不能列作支出。(3)当期有价证券兑付的利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，应计入当期收入。原来用一般预算结余购买的，作为一般预算收入入账；原来用基金预算结余购买的，作基金预算收入入账。(4)有价证券(含债券收款单)要视同货币一样妥善保管。,购入有价证券时按实际价款记：借：有价证券贷：国库存款,到期兑付有价证券时记：借：国库存款贷：有价证券（本金）利息收入时记：借：国库存款贷：收入类账户（一般预算收入）,例1，用一般预算结余10万元和基金预算结余5万元购买有价证券。借：有价证券用一般预算结余购入100000用基金预算结余购入50000贷：国库存款-一般预算存款100000-基金预算存款50000,例2，上例中购入的有价证券到期兑付，收到利息收入共计3万元。其中：一般预算结余购入有价证券利息2万元，基金预算结余购入的有价证券利息l万元。收到本金时：借：国库存款-一般预算存款100000-基金预算存款50000贷：有价证券用一般预算结余购入100000用基金预算结余购入50000收到利息收入时：借：国库存款-一般预算存款20000-基金预算存款10000贷：一般预算收入20000基金预算收入10000,二、暂付及应收款项的管理与核算,暂付及应收款项属于往来结算中形成的债权。包括在预算执行过程中上下级财政结算形成的债权以及对用款单位借垫款形成的债权。财政总预算会计核算的暂付及应收款项包括“暂付款”和“与下级往来”两项内容,“暂付款”是应收暂付各种款项的总称。它是待结算资金，但仅限于财政部门对所属预算单位和其他单位的临时急需借款和其他应收暂付款项。“与下级往来”用于核算财政与下级财政之间形成的待结算业务。,财政部门借给预算单位预算款项时记：借：暂付款某单位贷：国库存款-一般预算存款收回时记：借：国库存款-一般预算存款贷：暂付款某单位,财政部门借给下级财政款项时记：借：与下级往来贷：国库存款-一般预算存款收回时记：借：国库存款-一般预算存款贷：与下级往来,例1，市教育局因维修危险校舍，向市财政紧急借款20万元。借：暂付款-市教育局200000贷：国库存款-一般预算存款200000例2，经批准，上例中市教育局的借款20万元转作经费拨款。借：一般预算支出200000贷：暂付款-市教育局200000,例3，经批准借给某粮食储运部门粮食风险基金10万元用于粮食收购。借：暂付款-某粮食储运部门100000贷：其他财政存款-专用基金存款100000例4，经批准将上例中的粮食部门借款10万元转作该部门支配的粮食风险基金。借：专用基金支出100000贷：暂付款-某粮食储运部门100000,例5，某市财政借给甲县财政局15万元。借：与下级往来甲县150000贷：国库存款-一般预算存款150000,例6，上例中，甲县根据库款情况归还市财政5万元；另10万元经批准转作市财政对甲县的补助款。归还部分，记：借：国库存款-一般预算存款50000贷：与下级往来甲县50000转作补助部分，记：借：补助支出100000贷：与下级往来甲县100000,三、预拨款项的管理与核算为了保证行政事业单位的正常运转和单位预算的顺利执行以及各项基本建设的开展，财政部门按规定预拨给有关单位和部门的待结算款项。预拨款项包括预拨经费和基建拨款。（一）预拨经费预拨经费是由于特殊情况预拨给事业行政单位，不在当期内列支的经费。预付给单位的经费，由于财政拨付的不是单位当期的经费，不应在当期列报支出，所以要作为预拨经费处理。,为核算财政部门预拨给事业、行政单位尚未列为预算支出的经费，总预算会计设置“预拨经费”科目。,财政部门拨给所属预算单位经费时记：借：预拨经费贷：国库存款收到预算单位报来实际支出数时记：借：一般预算支出贷：预拨经费,收回预算单位预拨经费时记：借：国库存款贷：预拨经费,例1，某市财政向市教育局预拔经费60万元。借：预拨经费-市教育局600000贷：国库存款一般预算存款600000,例2，上例向市教育局预拨的60万元经费中，有50万元转为支出，另10万元由市教育局缴回。转列支出部分：借：一般预算支出500000贷：预拨经费市教育局500000缴回部分：借：国库存款-一般预算存款100000贷：预拨经费市教育局100000,（二）基建拨款基建拨款是指财政按基本建设计划预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项。,财政部门拨给经办基本建设支出的商业银行或拨付基本建设财务管理部门基本建设款项时记：借：基建拨款贷：国库存款经办部门报来拨付建设资金时记：借：一般预算支出贷；基建拨款,例1，某市财政委托建行代管某类基建财务管理，预拨基建款项1000万元。借：基建拨款市建行10000000贷：国库存款-一般预算存款10000000例2，月末收到建行报来建设单位本月支出数为200万元。借：般预算支出2000000贷：基建拨款市建行2000000例3，基建任务完成后，建设单位将余款60万元缴回。借：国库存款-一般预算存款600000贷：基建拨款市建行600000,五、财政周转金,财政周转金是指有偿周转使用的资金。包括“财政周转金放款”、“借出财政周转金”、“待处理财政周转金”。财政周转金放款是直接贷付给用款单位的财政有偿资金。科目“财政周转金放款”。借出财政周转金是指上级财政借给下级财政部门有偿使用的资金。科目“借出财政周转金”。待处理财政周转金是指周转金放款超过约定的还款期限，经审核已成呆账，但尚未按规定程序报批核销的财政周转金。,与财政周转金有关的账户有：财政周转基金（净资产类），借入财政周转金（负债类），财政周转金收入（收入类），财政周转金支出（支出类）,上级财政借给下级财政周转金,财政周转金收入,借,贷,年终财政周转金支出冲销数,收取财政周转金利息及占用费收入,期末余额：当年财政周转金收支结余,年终结账时全数转入财政周转基金，年终结账后无余额,用财政周转金贷放时记：借：财政周转金放款贷；其他财政存款收回时记：借：其他财政存款贷；财政周转金放款,上级财政借给下级财政有偿使用周转金时记：借：借出财政周转金贷：其他财政存款下级财政归还周转金时记：借；其他财政存款贷：借出财政周转金,逾期未归还的周转金时，如已成为呆账时记：借：待处理财政周转金贷：财政周转金放款经批准核销时记：借；财政周转基金贷：待处理财政周转金,本级财政设置财政周转金时记：借：一般预算支出贷：国库存款借：其他财政存款贷：财政周转基金,收到有偿使用贷款利息时记：借：其他财政存款贷：财政周转金收入支付周转金占用费或支付放款手续费时记：借：财政周转金支出贷：其他财政存款,年终结账时将财政周转金支出全数转财政周转金收入冲销：借：财政周转金收入贷；财政周转金支出如收入支出相抵后有结余时：借：财政周转金收入贷：财政周转基金,例1，某市财政借给某企业技术改造贷款20万元。借：财政周转金放款-某企业200000贷：其他财政存款-财政周转金存款200000例2，某市财政收回上述贷款，并收回利息30000元。收回本金借：其他财政存款-财政周转金存款200000贷：财政周转金放款-某企业200000收到利息借：其他财政存款-财政周转金存款30000贷：财政周转金收入30000,例3，某省财政厅借给所属市财政局财政周转金180000元。借：借出财政周转金-市财政180000贷：其他财政存款-财政周转金存款180000例4，某省财政厅收回上述贷款，并收回利息20000元。收回本金借：其他财政存款-财政周转金存款180000贷：借出财政周转金180000收到利息借：其他财政存款-财政周转金存款20000贷：财政周转金收入20000,例5,某单位所借财政周转金56000元经审核已成呆账。借：待处理财政周转金56000贷：财政周转金放款-某单位56000批准核销上述呆账借：财政周转基金56000贷：待处理财政周转金56000,四、在途款的管理与核算在途款是指在途未到达的款项。财政总预算会计的在途款是指在规定的决算清理期内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过“在途款”科目过渡处理的资金数。这些款项，在发生时虽然款已收到，但却是属于上个年度的，从上年度的角度来看，这些款尚未到达，需要用“在途款”作过渡性核算。总预算会计设置“在途款”科目。,结算清理期内收到的属于上年度的收入时，在上年度（旧账）记：借：在途款贷；收入类相关科目,新年度记：借：国库存款贷：在途款清理期收回上年度的支出时，在上年度（旧账）记：借：在途款贷：支出类相关科目新年度记：借：国库存款贷：在途款,例1，决算清理期中，某市收到国库报来”预算收入日报表”，收到属于上年度的一般预算收入200万元。在上年度账上记：借：在途款2000000贷：一般预算收入2000000在本年度新账上记：借：国库存款-一般预算存款2000000贷：在途款2000000,例2，决算清理期，收回属于上年度市民政局多拨预拨的预算经费500000元。在上年度账上记：借：在途款500000贷：预拨经费-市民政局500000在本年度新账上记：借：国库存款-一般预算存款500000贷：在途款500000,第二节负债,一、应付及暂收款项应付及暂收款项是在预算执行期间，上下级财政或财政与其他部门结算中形成的债务，包括结算中发生的暂存款、与上级往来款以及收到的其他性质不明的款项等。,（一）暂存款各级财政在预算执行中与其他部门或单位之间发生临时性的暂收、应付款项，或收到不明性质的款项。总预算会计设置“暂存款”科目。,期末余额：尚未结算的暂存款,一级财政临时发生应付，暂收或收到不明性质的款项时记：借：国库存款或其他财政存款贷：暂存款退还或结算时记：借：暂存款贷：国库存款或其他财政存款等,例1，某市财政收到国库报来的预算收入日报表，所列一项5万元的收入性质不明，作暂存款处理。借：国库存款-一般预算存款50000贷：暂存款50000例2，经确认，上例中的性质不明款项为营业税收入。借：暂存款50000贷：一般预算收入50000,（二）与上级往来为核算与上级财政的往来待结算款项，总预算会计设置“与上级往来”科目。在核算往来款项时，要辩明是债权还是债务，债权增加记借方，减少记贷方；债务增加记贷方，减少记借方。,一级财政从上级财政借款或体制结算中发生应上交上级财政款项时记：借：国库存款/上解支出贷：与上级往来归还上级款项或体制结算中应由上级补给款项时记：借：与上级往来贷：国库存款/补助收入等,例1，某市财政向省财政借入款项100万元用于临时周转需要。市财政：借：国库存款-一般预算存款1000000贷：与上级往来1000000省财政：借：与下级往来某市1000000贷：国库存款-一般预算存款1000000,例2，市财政根据库款情况，归还省财政50万元借款。市财政：借：与上级往来500000贷：国库存款-一般预算存款500000省财政：借：国库存款-一般预算存款500000贷：与下级往来-某市500000,例3，接前例，经批准，将欠款转作对该市的补助。市财政：借：与上级往来500000贷：补助收入-一般预算补助500000省财政：借：补助支出-一般预算补助500000贷：与下级往来-某市财政500000,例4，年末体制结算，所属甲县应上解收入3000万元，实际已上解2900万元。经批准，将甲县尚未上解的100万元应上解款作往来处理。市财政：借：与下级往来1000000贷：上解收入