第2章基本核算方法与会计循环

第二章基本核算方法与会计循环,本章内容,第一节设置会计科目和账户,第五节会计核算程序与会计信息循环,1、了解商业银行会计科目的分类方法，掌握银行账户的分类和设置原理；2、掌握借贷记账法在商业银行的应用原理；3、重点掌握会计科目的分类、使用、说明；4、银行会计凭证的种类、特点。5、银行会计核算程序,学习目标：,基本核算方法核算方法各项业务处理方法会计方法检查方法分析方法,会计核算方法,经济业务会计科目记账方法填审凭证设置账户账簿登记编制报表财产清查成本计算,第一节设置会计科目和账户,一、会计科目（一）会计科目的概念,是对会计对象的具体内容按其不同的特点和经济管理的要求进行科学分类的标志。,（二）会计科目的作用,是统一核算和综合反映的口径,3、,按科目与会计,报表的关系分类,二、会计科目的分类,按表内科目性质分类,三、银行会计核算中会计科目与账户的关系,基础会计学对二者关系的阐述,会计科目是账户的总称，对其所辖账户起统驭作用；账户是会计科目的基础，是明细核算的依据，对会计科目起补充作用，其性质随其所属科目的性质而定。会计科目提供综合资料，账户提供详细资料，二者是总体与部分的关系。,银行会计学对二者关系的阐述,联系,区别,吸收存款-单位活期存款-A单位-B单位-C单位,一级科目,二级科目,账户,根据本身业务经营管理上的需要而设置的银行内部专用账户。如在“固定资产”科目下，按固定资产的分类设立账户。,对内账户,为经营客户或往来行设立的账户。（1）按核算内容，可分为存款类账户、贷款类账户和往来类账户。（2）按存款人分为单位银行结算账户和个人银行储蓄账户,对外账户,银行的账户按开户的对象，可划分为：对内账户和对外账户。,四、会计科目代号及账号的编制,第一位代表科目所属的大类第二位代表所属的小类,二级科目一般按顺序并结合类别编制。二级科目中的其他项，科目代号一般为99。,二级科目代号六位，最后二位是二级科目的编号,一级科目代号4位前两位为规则号，后两位为顺序号。,科目代号,（一）会计科目代号的编制,会计科目代号的作用,会计科目通过编号，便于识别和使用，它为编制会计分录、汇总凭证、登记账簿、编制报表、查阅会计资料等日常会计事项的处理及对电子计算机在会计柜台的应用，提供了便利的条件。,（二）账号的编制,有了账号，在记账时，用账号并对照户名记账更准确，不易发生串户，尤其在户名雷同情况下，账号就显得更重要，账号还有利于使用计算机核算。,账户的构成：户名和账号,行号：5位数,科目代号：4位数,顺序号：至少4位数,第二节记账方法,一、记账方法的种类记账方法是按一定的记账原理和规则，采用特定的记账符号，来记录各项经济业务，登记账簿的一系列专门技术方法的总称。记账方法分单式记账法和复式记账法两种。,单式记账法,是指每一项经济业务的发生只在一个账户中进行登记的一种方法。在银行会计中，单式记账方法主要应用于表外科目的核算。经济业务发生后，根据记账凭证，只在“收入”或“付出”作单方的记录反映。,例：银行开出信用证收入：开往国外保证凭信,是指对每一项经济业务，都要以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。这种记账方法能够全面反映经济业务的来龙去脉和客观实际，便于检查账户记录的正确性，是比较完善的记账方法。,复式记账法,二、借贷复式记账法下，账户的结构,账户借方贷方资产的增加，负债、资产的减少，负债、所有者权益的减少，所有者权益的增加，收入的转销，费用的收入的增加，费用的增加转销,试算平衡：,采用借贷记账法，全部账务进行试算，必须做到：各科目借方发生额合计数=各科目贷方发生额合计数各科目借方余额合计数=各科目贷方余额合计数,三.借贷记账法实例,例1.永盛贸易公司来行存入现金4,500元.借：库存现金4,500贷：吸收存款-活期存款-贸易公司存款4,500,例2.银行向江南机电厂发放为期半年.金额为70,000元的贷款,该款当天划入江南机电厂存款户（账号20100581）。,借：贷款-短期贷款-江南机电厂贷款户70,000贷：吸收存款-活期存款-江南机电厂存款户70,000,例3.江南机电厂（账号20100581）签发#3691划线支票1张,支付给同在本行开户的永盛贸易公司（账号20100453）货款80,000元.借：吸收存款-活期存款-江南机电厂存款户80,000贷：吸收存款-活期存款-永盛贸易公司存款户80,000,例4.永盛贸易公司签发#0890划线支票1张,归还到期的三个月贷款本金50,000元.借：吸收存款-活期存款-永盛贸易公司存款户50,000贷：贷款-短期贷款-永盛贸易公司贷款户50,000,结论：,经济业务影响会计等式的类型可归纳为以下两大类：（1）如果影响到等式双方要素，必定同增或同减；（2）如果只影响等式单方要素，必定是有增有减。,第三节会计凭证,一.银行会计凭证的概念和特点（一）概念：,银行会计凭证是银行各项业务和财务收支的书面证明，是银行登记账簿的依据，也是明确经济责任，核对账务和事后查考的依据。,（二）会计凭证的作用,其取得和使用，是银行办理有关资金收付业务，登记账簿的依据。,其填制和传递，是银行进行有关业务活动的组织形式。,其填制和审查，是明确经济责任，发挥银行会计监督、控制职能的手段,由于银行的会计凭证需要在银行内部或外部进行传递流转方能完成业务与核算手续，故习惯称作“传票”。,（三）特点：,单式记账凭证是指一笔业务的借方和贷方科目要分别编制两张或两张以上的凭证，在一张凭证上只填记一个会计科目或账户。,单式记账凭证,范围:银行会计因其账务处理的特殊性一般均采用单式凭证。,概念:,复式记账凭证是指一笔业务的借方和贷方科目都填列在一张凭证上，并凭以记入两个或两个以上账户的凭证。,复式记账凭证,二.银行会计凭证的种类.,基本凭证,特定凭证,记账凭证,会计凭证的种类,原始凭证,自制原始凭证,外来原始凭证,记账凭证,记账凭证是由原始凭证经过业务处理后产生，或根据原始凭证编制的凭证，它是登记账簿的直接依据。,2、要素：,1、概念：,原始凭证的有关要素内容转账日期会计分录附件张数银行记账复核人员盖章等,3、记账凭证的分类,按其填制方法不同分为：,按其生成方式不同分为：,按其记账的对象不同分为：,单式记账凭证,复式记账凭证,人工填制凭证,计算机打印凭证,明细账记账凭证,总账记账凭证,基本凭证,结算凭证,专用凭证,一般单证,（一）明细账记账凭证,明细账记账凭证是记载明细账的依据。银行会计核算广泛采用以原始凭证经过业务处理代替明细账记账凭证的办法。原始凭证凡具备转化成记账凭证条件的，经办人员在原始凭证上填入转账日期、应借或应贷科目及账户名称和账号，并加盖业务人员名章和业务公章，原始凭证就具备了记账凭证的效力，可以凭以登记有关科目的明细账。,明细记账凭证-基本凭证的概念及格式,基本凭证按性质特点可分为三大类共10种传票。第一类凭证：仅供银行内部使用，不对外销售和传递，适用于未设专用凭证的一切现金收、付和转账业务。包括4种；第二类凭证：供银行内部使用，不对外销售但可对外传递，适用于未设专用凭证但又涉及外单位的一切转账业务。包括2种；第三类凭证是特定业务使用的凭证。包括4种。,基本凭证是银行会计人员根据原始凭证及业务事项,自行填制并凭以登记账簿的记账凭证.,概念：,现金收入传票,中国银行现金收入传票,总字第号字第号,（贷）年月日,附单据张,会计出纳复核记账,现金付出传票,中国银行现金付出传票,总字第号字第号,（借）年月日,附单据张,会计出纳复核记账,转账借方传票,中国银行转账借方传票,传票编号,年月日,附单据张,会计出纳复核记账,转账贷方传票,中国银行转账贷方传票,传票编号,年月日,附单据张,会计出纳复核记账,特种转账借方传票,中国银行特种转账借方传票,总字第号字第号,年月日,附件张,特种转账贷方传票,中国银行特种转账贷方传票,总字第号字第号,年月日,附件张,表外科目收入传票,中国银行表外科目收入传票,总字第号字第号,年月日,表外科目（收入）,附件张,会计出纳复核记账,表外科目付出传票,中国银行表外科目付出传票,总字第号字第号,年月日,表外科目（付出）,附件张,会计出纳复核记账,（二）总账记账凭证,每日营业终了后，应将当日所发生的明细账记账凭证按科目归类，计算出每个科目的借、贷发生额和余额，编制汇总记账凭证，据以登记总账。这种按科目、按日编制的汇总记账凭证，银行称为科目日结单。,科目日结单编制原理：,把同一科目的明细记账凭证按借、贷方顺序排列,1,分别计算出同一科目借、贷方凭证张数和总发生额，并填入科目日结单的借、贷两方,把当日全部明细账记账凭证按科目归类整理,根据各科目昨日余额和发生额，计算今日余额并填入科目日结单。,1,三、会计凭证的基本要素,四.银行会计凭证的处理.,银行会计凭证的处理包括从凭证填制、审核、传递到整理、装订保管的全过程。,（一）会计凭证的填制,现金收入(付出）业务,只填制一张与现金收入来源（付出去向）有关账户的现金收入传票。转账业务要填制转账借方传票和转账贷方传票,涉及多少个账户,填多少张转账传票；对同一笔经济业务涉及的转账传票，应相互填写对方科目及编制传票号码，以防散失，便于事后查核。,2、填制要求,填制会计凭证，要做到内容真实、要素齐全、字迹清晰、数字准确、书写规范、一式多联凭证要套写。会计法规定：“原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正”。“记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制。”,书写规范：,1）规范的大写数字：壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、零、整。2）人民币的大写金额之前应注明“人民币”字样,紧接着其后书写金额,不得留有空白。3）大写金额到“元”的,在“元”之后,一定要写“整（正）”字,大写金额到“角”的,在“角”之后,可以写也可以不写“整（正）”字,大写金额到“分”的,在“分”之后不写“整”字。,4）金额中有“0”时,大写金额书写的规定。小写金额数字中间有单个“0”或中间连续有几个“0”时,中文大写一个“零”字。如：2506.3元应写成：人民币贰仟伍佰零陆元叁角（整）。8006.59元应写成：人民币捌仟零陆元伍角玖分。,小写金额中元位是“0”但角位不是“0”时，中文大写金额可以写一个“零”字，也可以不写“零”。如：325068元应写成：人民币叁仟贰佰伍拾元零陆角捌分。或应写成：人民币叁仟贰佰伍拾元陆角捌分。262000.19元应写成：人民币贰拾陆万贰仟元零壹角玖分。或应写成：人民币贰拾陆万贰仟元壹角玖分。,小写金额中角位是“0”，而分位不是“0”时，大写金额“元”后面要写“零”字。如：61904.04元应写成：人民币陆万壹仟玖佰零肆元零肆分。5）人民币小写金额前面应注明人民币符号“￥”，数字不得连写分辨不清。,（二）凭证的审核,对凭证的审核，主要从以下两方面进行：真实、合法性审查（根据有关的法规、政策、制度等）准确、完整性审查（根据会计凭证的要素逐项审查）,凭证审核的内容如下：,1.是否属于本行受理的凭证。2.使用的凭证种类是否正确。凭证的基本内容。联数与附件是否完整齐全,是否超过有效期限。3.账号与户名是否相符。4.大小写金额是否一致，字迹有无涂改。5.密押、印鉴是否真实齐全。6.款项来源、用途是否填写清楚,是否符合有关规定的要求。7.内部科目的账户名称使用是否正确。8.计息、收费、赔偿金等的计算方法与数额是否正确。,对凭证审核结果的相应处理,1、符合要求的凭证予以账务处理或传递；2、不真实不合法的凭证拒绝受理；3、内容不全或填写有误的凭证，应退回予以补制、更正；4、如属伪造凭证等违法行为，报告有关部门和领导，认真追究。,（三）会计凭证的签章,对外的重要单证,现金收入凭证及现金缴（送）款单的回单,现金付出凭证,转账凭证和给单位的回单,联行凭证专用章按联行制度规定使用；,结算凭证按有关规定使用,带有行名的业务公章,现金收讫章,现金付讫章,“转迄”章,会计凭证的附件加盖,结算专用章,联行专用章,“附件”戳记,（四）会计凭证的传递,（五）凭证的整理、装订、保管,后表外科目,先表内科目,按日装订,科目内凭证先借方后贷方先现金后转账，,科目按科目编号顺序,表外科目先收入后付出，,原始凭证附后，加盖“附件”戳记。,第四节账务组织,一、账务组织的概念及其内容1、概念,银行的账务组织包括明细核算和综合核算两个系统,账务组织是指根据凭证对经济业务核算时，从账簿的设置，记账程序，直到账务平衡，编制出会计日报表为止，整个核算过程中各种方法相互配合所形成的核算体系。,2、明细核算和综合核算的关系。,补充说明,统驭,双线核算原则,传票,经营活动,登记簿/现金收付日记簿,二、明细核算,明细核算的基础：以账户为基础进行核算,分户账,余额表,分户账登记簿现金收付日记簿余额表,明细核算的组成内容：,（二）分户账,分户账是明细核算的主要形式，应根据传票逐笔连续记载，并结计余额。银行使用的分户账账页格式有四种，分别称作,甲种账乙种账丙种账丁种账,1）分户账的基本账式,1、甲种账又称“分户式账页”，设有借方发生额栏、贷方发生额栏和余额栏三栏，适用于不计息存款、内部往来资金及损益类科目的明细账。,甲种账,中国银行（）,账,户名：账号：领用凭证记录：,会计记账,2、乙种账又称“计息式账页”，设有借方发生额栏、贷方发生额栏、余额栏、日数栏、积数栏五栏，适用于在账页上直接计算利息积数的账户。积数是计息积数的简称。,乙种账,中国银行（）,账,户名：账号：领用凭证记录：利率,会计记账,3、丙种账设有借方、贷方发生额和借方、贷方余额四栏，用以记录需要在借、贷双方反映余额的账户。,丙种账,中国银行（）,账,户名：账号：领用凭证记录：利率存贷：,会计记账,4、丁种账又称“销账式账页”，设有借方发生额栏、贷方发生额栏、余额栏和销账栏四栏，适用于记录逐笔销账的一次性业务，例如本行借入的资金可用此格式。它兼有分户核算的作用，同时这种反映方法可以在同一行看出资金的全部面貌，便于核对账务。,丁种账,中国银行（）,账,户名：,会计记账,（三）登记簿,登记簿是一种辅助账簿，属备查簿性质，是分户账的补充。凡分户账上不能记载而又需查考的业务，均使用登记簿核算，主要是反映表外科目的明细情况，可用来控制重要空白凭证、有价单证和实物。账页格式无统一规定，视业务需要而定。,（4）现金收入、付出日记簿,现金收入日记簿和现金付出日记簿是记载和控制现金收入、现金付出笔数和金额的序时账簿，是现金收入和现金付出的明细记录。现金收入、付出日记簿应由出纳根据已办理业务并编列顺序号的现金收入的传票和现金付出传票逐笔记载，结出当日库存数，并与实际现金库存数核对相等。,（五）余额表,余额表是用来填制分户账余额的表格，其作用是据以核对总账和分户账余额，并计算利息。余额表的格式有两种：,计息余额表,一般余额表,1、计息余额表,余额表中的账户必须均属于同一会计科目的分户账。每日营业终了，根据各账户当天的最后余额抄入表内，当天无发生额的账户或遇例假日；将上一日的最后余额填入表内，一定时期内各账户每天余额合计数即为各账户在该时期内的计息积数，是计算利息的依据。同时，当日各户余额合计数就是当日该科目的余额，与总账余额进行核对，保证账账相符。计息余额表适用于计息的科目,2、一般余额表,适用于不计息的各科目。一般余额表使各账户余额集中反映，便于各科目总账与分户账余额进行核对。,传票,经营活动,日计表,三、综合核算,综合核算的基础：以科目为基础进行核算,科目日结单,总账,科目日结单总账日计表,综合核算的组成内容：,（二）科目日结单,1、概念：科目日结单是反映一个科目当日传票张数和借、贷方发生额的汇总记账凭证，又称总传票。2、作用：是轧平当日账务和登记总账的依据。,科目日结单,中国银行（）,科目日结单,年月日,事后监督复核记账制单,附件张,4、编制依据：,各科目日结单是依据各科目当日的传票来编制，每个科目编制一张科目日结单，当天无发生额的科目不需编制科目日结单。,5、编制方法,一般科目日结单编制方法。将同一科目的所有传票分别现金传票和转账传票，分别加计现金收入传票、付出传票的合计数，并分别填入科目日结单现金部分的贷方和借方，然后分别加计转账借方传票、贷方传票的合计数，并分别填入科目日结单转账部分的借方和贷方，并注明传票张数，最后分别将该科目借方、贷方的现金、转账两部分合计计算出来填入日结单最后一行。将传票按顺序排列附在科目日结单之后。,现金科目日结单的编制方法。,现金科目的日结单是根据一般科目的日结单中现金部分编制。将当天一般科目的日结单现金部分分别借方和贷方计算合计数，然后反方向填入现金科目日结单中。现金科目日结单后不附传票。各科目日结单的借方发生额合计数与贷方发生额合计数必须加总平衡。,（三）总账,总账是各科目的总括记录，是综合核算和明细核算相互核对及统驭分户账的主要工具，是定期编制各种会计报表的依据。总账按科目设置，每日根据该科目的科目日结单的借、贷方发生额合计数登记，每日占一行，并结出当天余额，10天一小计，每月终了，加计本月的借贷方发生额和本年累计发生额。每月需更换一次账页。总账格式为借方、贷方发生额和借方、贷方余额四栏。,每日营业终了，根据各科目日结单的借方、贷方合计数登记入总账各科目同一行的借方、贷方发生额栏中，并计算出余额。对于单方向反映余额的科目，余额是将上日