第一章初识会计

第一章初识会计,2019/11/26,第2页,第一章初识会计,学习目标掌握会计的概念以及会计的基本特征、会计的基本职能和目标、会计核算的基本前提和基础、会计的信息质量的要求、会计规范体系、会计核算的基本方法。,第一节会计的基本概念第二节会计职能和目标第三节会计核算的基本前提和基础第四节会计信息质量要求第五节会计规范体系第六节会计方法,2019/11/26,第3页,第一节会计的基本概念,一、会计的产生和发展二、会计的含义和特征,2019/11/26,4,一、会计的产生与发展,（一）会计适应生产活动发展的需要而产生1.会计与生产活动的关系,2019/11/26,5,2.会计活动与生产活动的统一与分离结论：对生产活动的管理是会计产生的根本动因。,生产活动,会计活动,生产职能的附带部分-马克思,生产活动,会计活动,简单生产活动,复杂生产活动,会计逐渐从生产职能中分离，成为独立职能,2019/11/26,6,（二）会计是生产活动发展到一定阶段的产物,2019/11/26,7,（三）会计的发展经历了一个漫长的历程1.会计发展的三个重要阶段,2019/11/26,8,周王朝严密的财计组织,2019/11/26,9,2.会计对于经济发展的重要作用会计是适应生产活动发展的需要而产生的，并随着生产的发展而发展。经济越发展，会计越重要。,生产“过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。”马克思,2019/11/26,第10页,会计的产生与发展(1),1、知识点：（1）会计最初是生产职能的附属部分，当剩余产品大量出现时，才成为一种独立的职能；（2）会计是适应社会生产的发展和经济管理的要求而产生并随之发展的。,2019/11/26,第11页,会计的产生与发展（2）,3、思考题：“经济愈发展，会计愈重要”，你如何理解这句话？,古代会计,近代会计,现代会计,约从旧石器的中晚期到封建社会末期,1494年20世纪40年代末,20世纪50年代至今,2、参考资料：,2019/11/26,第12页,课堂讨论：谈谈对会计的认识。,二、会计的含义和特征,2019/11/26,13,（一）会计的含义,会计的含义即对会计的定义。在这里主要介绍我国两种比较有代表性的观点。1.信息系统论“会计是为提高企业和各单位的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务管理信息为主的经济信息系统。”,2019/11/26,14,2.管理活动论（1）定义“会计是经济管理的重要组成部分，是以提供经济信息、提高经济效益为目的的一种管理活动。它以货币为主要计量单位，采用一系列专门的程序和方法，对社会再生产过程中的资金运动进行反映和监督。”,2019/11/26,15,（）对管理活动论观点的理解管理目的：提供经济信息，提高经济效益。管理形式：主要进行价值形式管理。管理方法：具有专门程序与方法。管理内容：资金运动。管理职能：反映与监督。,2019/11/26,第16页,a.会计是一个经济信息系统；b.会计是一种经济管理活动。,2019/11/26,17,（二）会计的特征,1.以货币作为主要计量单位2.以真实、合法的会计凭证作为主要依据3.提供的经济信息具有全面性、连续性和系统性4.会计核算运用一系列科学的专门方法,2019/11/26,第18页,现代会计的客观环境,外部环境,内部环境,社会经济制度,社会经济发展水平,科学技术的发展水平,社会文化背景,经济组织的整体管理水平,单位领导对会计管理的重视程度,会计人员的素质,单位会计管理制度的完善程度,2019/11/26,第19页,第二节会计职能和目标,一、会计职能二、会计目标,2019/11/26,第20页,一、会计的职能,（一）会计职能的概念会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。（二）会计职能的层次1、基本职能2、具体职能,2019/11/26,21,（三）会计的基本职能1.基本内容、理论依据及外延基本内容：现代会计的基本职能可归纳为两种：核算（反映）职能与监督（控制）职能。,2019/11/26,22,理论依据：会计基本职能的外延：除以上职能外，会计还具有控制经济过程、分析经济效果、预测经济前景、参与经济决策等职能。,生产“过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。”马克思,监督,反映,2019/11/26,23,2.会计的核算(反映)职能（1）基本含义指会计按照公认会计准则的要求，运用一定的程序和方法，全面、系统、及时、准确的表现会计主体的经济业务，为经营管理提供会计信息。（2）显著特征a.会计是以货币作为主要计量单位。实物量、劳动量等为辅助计量单位。,2019/11/26,24,b.会计主要是反映过去已经发生的经济活动。c.会计反映具有连续性、系统性和全面性。（3）基本内容,2019/11/26,25,（4）重要作用形成会计信息系统，为会计信息的使用者进行经济决策提供服务。3.会计的监督（控制）职能（1）基本含义指会计按照一定的目的和要求，以及有关的法规和计划等，对会计主体经济活动进行控制，使之达到预定的目标。,2019/11/26,26,（2）显著特征a.会计监督具有强制性和严肃性。b.会计监督具有连续性和完整性。（3）基本内容事前监督、事中监督、事后监督（4）重要作用与会计信息系统有机结合，构成了会计的控制系统，确保经济活动的合理合法。,2019/11/26,27,4.会计两大基本职能的关系（1）核算职能是监督职能的基础。（2）监督职能是核算职能的保证。,反映,监督,核算系统,会计,控制系统,2019/11/26,28,（四）会计的具体职能,会计的具体职能是指会计基本职能的外在具体存在形式。包括：（1）对外进行能动反映的职能：会计确认、计量、分析、报告。（2）对内进行全面管理的职能：会计预测、决策、调节、考评。思考题：在实际工作中，会计的对内管理职能是如何履行的？,2019/11/26,29,（五）会计的作用1.基本含义是指会计的各项职能在实现之后所产生的效果。2.基本内容为国家进行宏观经济调控提供信息为企业加强经济核算和管理提供信息保证企业投入资产的安全完整为外部投资者进行经济决策提供信息,2019/11/26,30,2019/11/26,第31页,企业会计的作用（1）,课堂提问：你认为企业会计有何作用？,2019/11/26,第32页,企业会计的作用（2）,参考答案：企业会计的作用主要体现在以下三个方面：（1）企业内部决策上（2）企业以外的决策制定者（3）社会。,2019/11/26,第33页,（六）会计的分类,按应用范围分类,企业会计,非企业会计（又称预算会计）,总预算会计,行政单位会计,事业单位会计,按服务对象分类,财务会计,成本管理会计,2019/11/26,第34页,二、会计的目标,（一）会计目标的概念是指会计行为主体在一定的社会环境中，通过会计工作希望得到的结果。（二）会计目标的意义是会计理论研究的起点。（三）会计目标的内容向会计信息使用者提供有助于其决策的信息。,2019/11/26,35,（四）会计目标的两大流派1.决策有用学派2.受托责任学派（五）会计信息使用者,2019/11/26,第36页,第三节会计核算的基本前提和基础,一、会计假设二、会计要素确认、计量及其要求三、会计核算基础,2019/11/26,37,会计假设即会计核算基础，它是指会计核算应当具备的前提条件，以及在这个前提下进行会计核算，所应当遵循的标准和质量要求。,一、会计假设,2019/11/26,38,会计假设的定义也称会计核算的基本前提，是为保证会计工作正常进行和会计信息质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所做的基本假定。,2019/11/26,39,（一）会计主体,1、定义：会计主体或称会计实体，是指会计工作为之服务的特定单位或组织。2、确定的原因：企业的生产经营活动，都是与其他有关的经济业务相关联，也总是与其他企业或单位的经济活动相联系。,2019/11/26,40,3、条件：（1）具有一定数量的资金（2）进行独立生产经营活动。（3）实行独立核算4、与法人的区别：5、作用：明确了核算的空间范围，解决了核算谁的经济业务的问题。是持续经营、会计分期和货币计量前提和全部会计核算原则建立的基础。,（一）会计主体,2019/11/26,41,（二）持续经营,1、定义：会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，在可以预见的将来不会因破产、清算、解散等而不复存在。2、原因：3、作用：明确了会计核算的时间范围。,2019/11/26,42,（三）会计分期,1、定义：是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以提供分期的会计资料。2、作用：能定期揭示经营情况及结果，及时提供会计信息。和持续经营是相辅相成的，二者都属于时间范围的假定。,2019/11/26,43,（四）货币计量,1、定义：指会计主体在核算中采用货币作为主要计量单位，量度、记录和报告主体的经济活动。2、原因：货币作为商品的一般等价物，具有其他计量手段不具备的优点。3、作用：货币计量提供的会计资料具有综合性与可比性。4、包括的内容：（1）货币是主要计量单位，（2）货币的币值是稳定。,2019/11/26,第44页,二、会计要素确认、计量及其要求,（一）会计对象（二）会计要素确认（三）会计要素计量（四）会计要素确认和计量的要求,2019/11/26,第45页,（一）会计对象,1.会计对象的概念会计对象是指会计核算和监督的内容。2.会计对象的内容会计对象是指能用货币表现的经济活动，即价值增值运动。财务会计的对象主要指过去的价值增值运动。管理会计的对象主要指预期的价值增值运动。,2019/11/26,第46页,（二）会计要素确认,会计要素的概念是指对会计对象按经济特征所作的基本分类，是会计对象的具体化。会计要素的内容1、资产2、负债3、所有者权益4、收入5、费用6、利润,2019/11/26,第47页,工业企业经济活动与会计要素图示,投入,采购,生产,销售,退出,投入资本,借入款项,购置生产设备和生产资料,制造产品,产品完工,回收货币,纳税和返还利润,所有者权益,负债,资产,费用,收入,利润,2019/11/26,第48页,1、资产（1）,（1）概念资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。（2）特征（应同时具备）第一，资产能够给企业带来经济利益;第二，资产必须为企业拥有或控制；第三，资产是企业过去的交易、事项形成的；第四，资产必须能以货币计量。,2019/11/26,第49页,1、资产（2）,（3）分类资产按流动性可分为流动资产和长期投资、固定资产、无形资产及其他资产。流动资产是指在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。,2019/11/26,第50页,1、资产（3）,（4）主要内容货币资金短期投资应收账款流动资产预付账款其他应收款资产应收票据存货待摊费用等长期投资固定资产无形资产长期待摊费用其他资产,2019/11/26,第51页,2、负债（1）,（1）概念负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。（2）特征负债是由于过去的交易、事项引起的，企业当前所承担的义务；负债将由企业在未来某个时日加以清偿；负债的偿还方式，可以是转移资产，或者提供劳务，或同时转移资产和提供劳务，还可以是将债务转为所有者权益（如债转股）。,2019/11/26,第52页,2、负债（2）,（3）分类按流动性可分为流动负债和长期负债。流动负债是指将在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务。长期负债是指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务。,2019/11/26,第53页,2、负债（3）,（4）主要内容短期借款流动负债应付账款其他应付款应付票据应付工资负债应付福利费应交税金预提费用等长期应付款长期负债长期借款应付债券,2019/11/26,第54页,3、所有者权益,（1）概念所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。（2）构成投入资本资本公积盈余公积未分配利润,2019/11/26,第55页,4、收入(1),（1）概念收入是指在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。课堂提问：处置固定资产收入、罚款收入是否属于收入范畴？（2）表现形式引起资产的增加，导致负债的减少，或两者兼有。,2019/11/26,第56页,4、收入(2),（3）收入与收益、利得的关系收益=收入+利得,2019/11/26,第57页,5、费用（1）,（1）概念费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。（2）表现形式引起资产的减少，导致负债的增加，或两者兼有。,2019/11/26,第58页,5、费用（2）,（3）项目我国企业会计准则中定义的费用，是指生产经营过程中发生的耗费，包括营业成本、营业税金、期间费用、所得税。其中：期间费用包括营业费用、管理费用和财务费用。,2019/11/26,第59页,6、利润（1）,（1）概念利润是指企业在一定会计期间的经营成果。（2）构成企业利润包括营业利润、投资净收益、营业外收入、营业外支出、补贴收入、所得税等。,2019/11/26,第60页,6、利润（2）,（3）分类利润按层次分为营业利润、利润总额和净利润。其中：利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收支净额+补贴收入净利润=利润总额-所得税,2019/11/26,第61页,1、会计确认的概念会计确认是指对具体经济业务进行会计处理时，将一个项目作为某个会计要素加以记录与披露的程序。,2、会计确认的步骤,会计要素确认的基本标准（1）,2019/11/26,第62页,会计确认的基本标准（2）,3、会计确认的基本标准定义性、可计量性、相关性和可靠性应同时满足。,定义性,可计量性,相关性,可靠性,会计确认,2019/11/26,第63页,（三）会计要素计量,1、会计计量的概念是指对具体的会计核算内容进行量化的过程。2、会计计量模式的构成要素（1）计量对象：指被计量的客体。（2）计量属性：通常有历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量的现值。（3）计量尺度：有名义货币、等值货币等。3、确定会计计量模式的依据（1）具体的经济环境和经济条件（2）信息使用者的实际需要,2019/11/26,64,会计计量属性的种类,2019/11/26,65,（四）会计要素确认和计量的要求1.收入与其成本相配比2.历史成本计量3.划分收益性支出与资本性支出,2019/11/26,第66页,收入与其成本相配比原则是指收入与其相关的成本费用应当相互配比。（包括因果配比和时间配比）课堂提问：如何理解配比原则？历史成本计量原则是指各项资产应按取得时的实际成本计价。采用历史成本计价的优点：可信赖；手续简化；易于取得并可以验证。,2019/11/26,第67页,划分收益性支出与资本性支出原则收益性支出是指为取得本期收入而发生的支出；资本性支出是指受益期在1年以上的支出。,课堂提问：举例说明哪些属于收益性支出？哪些属于资本性支出？如购买设备的支出、本月水电费等支出分别属于收益性还是资本性支出？,2019/11/26,第68页,三、会计核算基础,权责发生制是最重要的原则之一。它是以权利和责任的发生来决定收入和费用归属的一种计算基础。凡属于本期应确认的收入，无论款项是否收到，均作为本期收入；凡属于本期应负担的费用，无论款项是否支付，均作为本期费用。,2019/11/26,第69页,课堂练习：练习权责发生制原则的应用。某企业2002年5月发生下列收支业务,要求按权责发生制计算5月份的收入和费用。（1）本月销售产品100000元，货款存入银行；（2）支付本月的水电费1500元；（3）销售产品50000元，货款尚未收到；（4）预付下半年的房屋租金12000元；（5）收到上月份应收的销货款30000元。,（3）预付712月的租金60000元；（4）本月计提银行短期借款利息2000元；（5）收到上月份应收的销货款40000元；（6）收到购货单位预付货款80000元，下月交货。,（1）支付本月的水电费900元。,2019/11/26,第70页,答案：本月收入=100000+50000=150000（元）本月费用=1500（元）,2019/11/26,71,权责发生制与收付实现制,第一：权责发生制原则（应计制）1、定义：是指以权责关系的发生为标准，即以应收应付为标准，来确认当期的收入与费用的会计处理方法。2、特点：要求在核算收入时，不论款项是否实际收到，只要当期取得了收款的权利，就要纳入当期的收入进行核算；在核算费用时，不论款项是否实际支出，只要当期承担了付款责任，就要纳入当期的费用进行核算。,2019/11/26,72,3、产生的原因：会计分期的存在。3月份预收A商品的货款20万元，4月份发货；3月份发出商品一批，售价10万元，未收款；3月份支付第二季度的财产保险费用18000元；3月份估计第二季度的流动资产的借款利息21000元，,2019/11/26,73,4、优点：使费用的负担较均衡、合理。缺点：一是使收入的计入提前，虚增了收入。二是销货方代垫了税金。5、适用范围：以盈利为目的的企业单位。,2019/11/26,74,以上业务的发生都与企业收入和费用有关，采用不同的确认方法，其结果是大不相同的。,举例可参见教材相应内容,2019/11/26,75,第二：收付实现制也称现收现付制或现金制。1.收付实现制确认收入和费用的标准实收实付在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡实际收到了款项即作为本期收入处理；凡实际支出了款项即作为本期费用处理。而不问其是否属于本期的收入和费用。,2019/11/26,76,2019/11/26,77,2.收付实现制确认收入和费用举例,2019/11/26,78,3.收付实现制确认收入和费用的特点（1）不考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。只要款项已收入或支出，就作为当期收入和费用处理。（2）于会计期末根据账簿记录确定本期收入与费用，不存在期末账项调整问题。（3）核算手续简单，强调财务状况的切实性，但缺乏不同会计期间的可比性。（4）适用范围：行政、事业单位。,2019/11/26,79,第三：权责发生制也称应收应付制或应计制。1.权责发生制确认收入和费用的标准应收应付在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡属于本期实现的收入，不论款项是否收到，都作为本期收入处理；凡属于本期应负担的费用，不论款项是否实际支付，都作为本期费用处理。,2019/11/26,80,2019/11/26,81,2.权责发生制确认收入和费用举例与收付实现制比较。,2019/11/26,82,3.权责发生制确认收入和费用的特点（1）考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。（2）日常账簿记录不能完整反映本期收入与费用，应于会计期末进行账项调整。（3）核算手续复杂，反映不同会计期间的的收入和费用比较合理，可正确计算经营成果。（4）适用范围：制造业企业等。,2019/11/26,83,4.权责发生制与收付实现制的比较举例,2019/11/26,84,第四节会计信息质量要求,一、会计信息质量特征的含义会计信息的质量要求。会计信息质量标准。,2019/11/26,85,二、会计信息质量要求的内容1.客观性原则企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。,2019/11/26,86,2.相关性原则企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。,2019/11/26,87,3.明晰性企业提供的的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。,2019/11/26,88,4.可比性原则企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业在不同时期的纵向可比；不同企业在同一时期的横向可比。,横向可比,2019/11/26,89,5.实质重于形式原则企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的的法律形式作为依据。,2019/11/26,90,6.重要性原则企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。,2019/11/26,91,7.谨慎性原则又称稳健性原则或保守性原则。企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，应高估资产或者收益、低估负债或费用。,2019/11/26,92,8.及时性原则企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,2019/11/26,第93页,一、会计职业,单位会计单位会计是指在单位中直接从事的专职会计工作，可分为财务会计、管理会计和内部审计。,公共会计是指不从属于某个单位，超然独立的为企事业单位及其他组织提供专业性服务的会计职业。,第五节会计规范体系,2019/11/26,第94页,二、会计职业道德,2019/11/26,第95页,三、会计规范,会计规范是指进行会计工作应遵循的标准和法规，其体系如下：,会计法律,会计行政法规,部门会计规章,会计准则,统一会计制度,基本准则,具体准则,企业会计制度,预算会计制度,会计法,2019/11/26,第96页,1、会计法律,会计法是会计工作中最高层次的法律规范，是制定其他会计法规的依据，属于基本法规和母法。1985年，全国人民代表大会通过并实施。1993年，第一次修订。1999年，第二次修订。补充资料：第2次修订后的会计法规定单位负责人是会计责任的主体。,2019/11/26,第97页,2、会计行政法规,会计行政法规是指由国家最高行政机关国务院制定的会计法律规范，如企业财务会计报告条例（2001年1月1日施行）。,2019/11/26,第98页,3、会计部门规章（1）,会计部门规章是指由财政部和其他相关部委制定的会计方面的法律规范。财政部是国家主管会计工作的行政部门。会计部门规章主要有会计准则和统一会计制度。,2019/11/26,第99页,3、会计部门规章（2）企业会计准则,（1）会计准则的概念：又称会计标准，在我国是由财政部制定并颁布的会计核算工作的基本规范，是就会计核算的原则和会计处理方法及程序所作的规定，是会计制度制定的依据。（2）企业会计准则的层次：基本准则，是对企业会计核算的一般要求和会计核算的主要方面作出的原则性规定于1993年7月1日起实施。具体准则，是以基本会计准则为依据，对经济业务的会计处理及其程序所作的具体规定。1997年开始陆续发布。,2019/11/26,第100页,3、会计部门规章（3）统一会计核算制度,（1）会计制度的概念：是指由财政部根据会计法和会计准则等统一制定的进行会计工作所应遵循的具体体规则、方法和程序的总称。（2）会计制度的分类：会计制度分为：企业会计制度，包括大中型企业会计制度、小企业会计制度和金融企业会计制度。预算会计制度，包括财政总预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位会计制度。我国会计制度由财政部统一制定。,2019/11/26,第101页,4、会计规范的总结,课堂提问：谈谈会计法、会计行政法规、会计基本准则、会计具体准则、会计制度之间的关系。,2019/11/26,102,第六节会计方法,一、基本含义反映、监督会计对象的手段完成会计任务的手段二、基本内容会计核算方法会计分析方法会计检查方法,2019/11/26,103,会计核算方法,会计检查方法,会计分析方法,用以反映和监督经济活动的方法,利用会计核算资料，对经济活动的效果进行分析和评价的方法,也称审计，检查经济活动的合理合法性、真实准确性的方法,基础方法研究重点,2019/11/26,104,三、会计核算方法的组成内容1.设置账户2.复式记账3.填制和审核凭证4.登记账簿5.成本计算6.财产清查7.编制财务会计报告,2019/11/26,105,（一）会计核算方法的基本内容1.设置账户根据会计对象的特点和经济管理的要求,科学的确定会计对象分类项目的过程,是分类核算和监督会计对象的专门