第02章预算会计的核算方法

第二章预算会计的核算方法,第二章预算会计的核算方法,第一节会计要素和会计等式,一、会计要素,第一节会计要素和会计等式,二、会计等式,资产=负债+净资产,收入-支出=结余,资产=负债+净资产+收入-支出,资产+支出=负债+净资产+收入,资产=负债+净资产,第二节会计科目,一、会计科目的设置原则和分类,(一)预算会计科目设置的基本原则,(2)会计科目应与预算管理相适应。,(3)会计科目应简明通俗。,(1)会计科目应具有统一性。,第二节会计科目,一、会计科目的设置原则和分类,(二)会计科目的分类,第二节会计科目,一、会计科目的设置原则和分类,(二)会计科目的分类,第二节会计科目,二、财政总预算会计科目,表2-1现行财政总预算会计科目,第二节会计科目,二、财政总预算会计科目,表2-1现行财政总预算会计科目,第二节会计科目,二、财政总预算会计科目,表2-1现行财政总预算会计科目,第二节会计科目,三、行政单位会计科目,表2-2现行行政单位会计科目,第二节会计科目,三、行政单位会计科目,表2-2现行行政单位会计科目,第二节会计科目,四、事业单位会计科目,表2-3现行事业单位会计科目,第二节会计科目,四、事业单位会计科目,表2-3现行事业单位会计科目,第二节会计科目,四、事业单位会计科目,表2-3现行事业单位会计科目,第二节会计科目,四、事业单位会计科目,表2-3现行事业单位会计科目,第二节会计科目,四、事业单位会计科目,表2-3现行事业单位会计科目,第二节会计科目,五、账户设置,(一)账户的设置依据,作为对会计要素进行分类核算的账户，预算会计的账户应按照会计要素来设置，分为资产类账户、负债类账户、净资产类账户、收入类账户和支出类账户。再根据会计要素的具体内容、特点和管理要求，分别设置若干个账户。,第二节会计科目,五、账户设置,(二)账户的基本结构,账户结构是指账户反映经济业务活动所引起的账户内容的增减变化，即哪方登记增加，哪方登记减少，余额在哪方。,账户的基本结构分为左右两方，一方登记增加数，另一方登记减少数，至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则由所采用的记账方法和所记录的经济内容决定。不同性质的账户的结构是不同的，账户性质是按照会计对象的经济内容和用途分类。,第三节预算会计的记账方法与结账基础,一、记账方法,(一)借贷记账法的概念,借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，对发生的每一项经济业务同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，进行方向相反、金额相等的全面记录的一种复式记账方法。,第三节预算会计的记账方法与结账基础,一、记账方法,(二)记账符号,借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，既反映债权、债务关系，也反映多种经济业务的增减变化。反映的内容概括起来就是“增加”和“减少”，具体意义必须看账户的性质。“借”和“贷”是专用术语，代表的只是一种记账符号，已没有原来文字所表示的意思。,(三)记账规则,借贷记账法的记账规则为有借必有贷，借贷必相等。“有借必有贷”，表明每一笔经济业务应记载的方向；“借贷必相等”，表明每一笔经济业务所记载的金额要相等。,第三节预算会计的记账方法与结账基础,一、记账方法,(四)记账原理,在运用借贷记账法记录经济业务时，要考虑以下3个方面的问题：,(1)分析经济业务的性质。,(2)根据经济业务的内容确定其所涉及的账户的类别(资产、负债、净资产、收入、支出类账户)及具体账户。,(3)根据确定的账户，确定记账的借贷方向和金额。,第三节预算会计的记账方法与结账基础,一、记账方法,(五)试算平衡,(1)会计分录试算平衡公式为：,借方账户金额=贷方账户金额,(2)发生额试算平衡公式为：,全部账户本期借方发生额合计数=全部账户本期贷方发生额合计数,(3)余额试算平衡公式为：,全部账户期末借方余额合计数=全部账户期末贷方余额合计数,第三节预算会计的记账方法与结账基础,一、记账方法,(六)借贷记账法的具体应用举例,【例2-1】从银行提取现金6000元。借：现金6000贷：银行存款6000,【例2-2】市文化局收到上级转拨来的预算经费85000元。借：银行存款85000贷：财政补助收入85000,第三节预算会计的记账方法与结账基础,一、记账方法,(六)借贷记账法的具体应用举例,【例2-3】市文化局用专款资金购入设备1台，价款5000元。借：专款支出5000贷：银行存款5000借：固定资产5000贷：固定基金5000,【例2-4】张强预借差旅费1500元，以现金付讫。借：其他应收款1500贷：现金1500,第三节预算会计的记账方法与结账基础,一、记账方法,(六)借贷记账法的具体应用举例,【例2-5】张强报销差旅费1800元，差额以现金付讫。借：事业支出1800贷：其他应收款1500现金300,第三节预算会计的记账方法与结账基础,二、会计凭证,(一)原始凭证,表2-4原始凭证的发票格式,购货单位：年月日NO：,收款单位：(盖章)开票人：收款人：,第三节预算会计的记账方法与结账基础,二、会计凭证,(二)记账凭证,表2-5记账凭证,总号年月日分号,会计主管：记账：出纳：复核：制单：,第三节预算会计的记账方法与结账基础,二、会计凭证,(三)会计凭证的作用,第三节预算会计的记账方法与结账基础,三、会计账簿,(一)总账,表2-6总账,会计科目：第页,第三节预算会计的记账方法与结账基础,三、会计账簿,(二)明细账,表2-7三栏式明细账,明细科目：第页,第三节预算会计的记账方法与结账基础,三、会计账簿,(二)明细账,表2-8数量金额式明细账,类别：名称：计量单位：型号：规格：,第三节预算会计的记账方法与结账基础,三、会计账簿,(二)明细账,表2-9多栏式明细账,明细科目：第页,第三节预算会计的记账方法与结账基础,四、会计账簿的使用要求,(1)会计账簿的使用一般以每一会计年度为限，每年启用新账簿都应该填写扉页的“经管人员一览表”和“账户目录”。,(2)登记会计账簿必须及时准确、日清月结、文字和数字的书写必须清晰整洁。,(3)手工记账必须使用蓝、黑墨水书写，不得使用铅笔或圆珠笔，红色笔只限用于冲账、改错划线、结账划线和在多栏式账页中的分析栏内登记减少数。,(4)会计账簿应从账簿的第一页到最后一页按顺序编号，不得跨页或缺号。各种账簿均应逐行登记，不能跳行、跳页。如果发生跳行或跳页，应全行或全页划线注销，记账人员要加盖印章。,第三节预算会计的记账方法与结账基础,四、会计账簿的使用要求,(5)记账应以审核无误的会计凭证为依据，将会计凭证的日期、编号、经济业务内容摘要、金额逐项登记入账簿，做到及时登记、摘要简明、数字准确、字迹工整清楚。同时，应在记账凭单有关栏内打“”，表示已登记入账。,(6)会计账簿每一页的登记，应在最后一行结出本页合计数及余额，并在“摘要”栏内注明“转次页”字样。启用新账页时，应将上一页的借贷方发生额和余额转记入第一行的相应栏内，并在摘要栏注明“承前页”字样。结出借方、贷方发生额合计数和余额，同时，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在月结数字下画一条通栏红线。年度终了，应在12月份结账数字下把有关账户转来冲销的金额，依记账凭证逐笔记入。,第三节预算会计的记账方法与结账基础,五、账簿错误的更正,划线更正法,1,2,红字更正法,补充登记法,3,第三节预算会计的记账方法与结账基础,六、结账基础,所谓结账，是在将本期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，按照规定的方法对该期内的账簿记录进行小结，结算出本期发生额合计和期末余额，并将其余额结转下期或者转入新账的过程。,第三节预算会计的记账方法与结账基础,六、结账基础,(1)结账前，必须将本期发生的全部经济业务登记入账，所以，在结账时，就要先查明这些经济业务是否已全部登记入账。,(2)计算各账户的本期发生额合计和期末余额。按照会计工作基础规范的要求，结账时，应当结出各个账户的期末余额，需要结出当月发生额的，应当在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏画单红线。,第四节账务处理程序,一、账务处理程序的作用,有利于会计工作程序的规范化。,有利于保证会计记录的完整性、正确性。,有利于减少不必要的会计核算环节。,第四节账务处理程序,一、账务处理程序的作用,图2-1账务处理程序,第四节账务处理程序,二、记账凭证账务处理程序,图2-2记账凭证账务处理程序,第四节账务处理程序,三、科目汇总表账务处理程序,图2-3科目汇总表账务处理程序,第四节账务处理程序,四、汇总记账凭证账务处理程序,图2-4汇总记账凭证账务处理程序,第五节国库集中收付制度,一、国库单一账户体系,(一)国库单一账户体系的构成,第五节国库集中收付制度,一、国库单一账户体系,(一)国库单一账户体系的构成,第五节国库集中收付制度,一、国库单一账户体系,(二)财政性资金银行账户的设立,预算单位使用财政资金，应当按照规定的程序和要求，向财政部门提出设立零余额账户、特设专户等银行账户的申请，财政部门审核同意后，书面通知代理银行，为预算单位开设预算单位零余额账户。如果需要开设特设专户的预算单位，需经财政部审核并报国务院批准或经国务院授权财政部批准后，由财政部在代理银行为预算单位开设。一个基层预算单位开设一个预算单位零余额账户。,预算单位包括使用财政性资金的行政单位和事业单位。预算单位原则上分为一级预算单位、二级预算单位和基层预算单位。向财政部直接申请支付的预算单位为一级预算单位；向一级预算单位申请支付并有下属单位的预算单位，为二级预算单位；只有本单位开支，无下属单位的预算单位，为基层预算单位。,第五节国库集中收付制度,一、国库单一账户体系,(二)财政性资金银行账户的设立,第五节国库集中收付制度,二、收缴方式与收缴程序,(一)收缴方式,第五节国库集中收付制度,二、收缴方式与收缴程序,(二)收缴程序,1直接缴库程序,2集中汇缴程序,第五节国库集中收付制度,三、支出拨付程序,(一)支出类型,第五节国库集中收付制度,三、支出拨付程序,(二)支付方式,财政直接支付,财政授权支付,第五节国库集中收付制度,三、支出拨付程序,(三)支付程序,2财政授权支付程序,1财政直接支付程序,第五节国库集中收付制度,三、支出拨付程序,(四)预算结余资金的处理,预算结余资金是指实行国库集中支付的预算单位在预算年度内，按照财政部门批复的部门预算，当年尚未支用并按有关规定应留归预算单位继续使用的资金。,预算单位结余资金的数额，按照财政部门批复的部门预算数额加上上年预算结余数额，减去当年财政国库已支付数额(包括财政直接支付数额和财政授权支付数额)和应缴回财政部门数额后的余额来计算。,第五节国库集中收付制度,三、支出拨付程序,(四)预算结余资金的处理,预算单位的预算结余资金应按规定程序由财政部门核定。财政部门核定下达预算结余后，预算单位根据财政部门核定的上一年度预算结余和下一年度预算，按规定的程序申请使用资金。,第五节国库集中收付制度,四、国库集中支付业务的核算,(一)财政直接支付的核算,1财政直接支付方式下的收入确认,在财政直接支付方式下，行政事业单位对于财政直接支付的资金，应于收到财政国库支付执行机构委托银行转来的“财政直接支付入账通知书”时，按入账通知书中标明的金额确认收入。,第五节国库集中收付制度,四、国库集中支付业务的核算,(一)财政直接支付的核算,2账务处理,(1)对于由财政直接支付的工资，相关的账务处理如下。行政单位的账务处理如下。借：经费支出贷：拨入经费事业单位的账务处理如下。借：事业支出贷：财政补助收入,第五节国库集中收付制度,四、国库集中支付业务的核算,(一)财政直接支付的核算,2账务处理,(2)对于由财政直接支付的购买材料、服务的款项。行政单位的账务处理如下。借：经费支出贷：拨入经费事业单位的账务处理如下。借：材料等贷：财政补助收入,第五节国库集中收付制度,四、国库集中支付业务的核算,(一)财政直接支付的核算,2账务处理,(3)对于由财政直接支付的、购置固定资产的款项。行政单位的账务处理如下。借：经费支出贷：拨入经费同时，借：固定资产贷：固定基金事业单位的账务处理如下。借：事业支出贷：财政补助收入同时，借：固定资产贷：固定基金,第五节国库集中收付制度,四、国库集中支付业务的核算,(二)财政授权支付的核算,1财政授权支付方式下的收入确认,在财政授权支付方式下，行政事业单位应于收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，按到账通知书标明的额度确认收入。,第五节国库集中收付制度,四、国库集中支付业务的核算,(二)财政授权支付的核算,2账务处理,(1)收到“授权支付到账通知书”后，根据通知书所列数额，进行账务处理，会计分录如下。借：零余额账户用款额度贷：拨入经费财政补助收入,第五节国库集中收付制度,四、国库集中支付业务的核算,(二)财政授权支付的核算,2账务处理,(2)行政事业单位购买物品、服务等支用额度时，会计分录如下。借：经费支出事业支出材料等科目贷：零余额账户用款额度属于购入固定资产的，会计分录如下。借：固定资产贷：固定基金,第五节国库集中收付制度,四、国库集中支付业务的核算,(二)财政授权支付的核算,2账务处理,(3)行政事业单位从零余额账户提取现金时，会计分录如下。借：现金贷：零余额账户用款额度,第五节国库集中收付制度,四、国库集中支付业务的