第2章增值税的会计核算

第2章增值税的会计核算,本章内容,2.1增值税概述2.2增值税的会计科目设置2.3销项税额的会计核算2.4进项税额的会计核算2.5进项税额转出的会计核算2.6一般纳税人应纳税额的会计核算,2.1增值税概述,一、增值税征税范围1、销售货物2、进口货物3、提供加工、修理修配劳务4、提供应税服务（营改增）5、销售无形资产6、销售不动产,二、增值税应纳税额的计算1.一般纳税人应纳税额=当期销项税额-当期进项税额2.小规模纳税人应纳税额=销售额征收率,一般纳税人应纳税额的计算,（一）销项税额销项税额（不含税）销售额税率销售额=价款+价外费用,价税分离,一般纳税人应纳税额的计算,（二）进项税额1.准予抵扣的进项税额增值税专用发票海关进口增值税专用缴款书农产品收购或销售发票,2.不得抵扣的进项税额,（1）用于简易计税方法计税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务的进项税额。注意：纳税人的交际应酬消费属于个人消费。,（2）非正常损失的购进货物以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务和交通运输服务。（4）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（6）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。,非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失或霉烂变质，以及因违法违规造成货物或不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。,3.进项税额转出注意:进项税额抵扣时间的规定（开票之日起360天认证）,2.2增值税的会计科目设置,一、一般纳税人增值税的会计科目设置在“应交税费”下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“增值税检查调整”等明细科目。,应交税费应交增值税,多栏式，下设10个专栏，用来专门核算纳税人当期发生的增值税计提缴纳情况。借方:“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”贷方:“销项税额”、“进项税额转出”、“出口退税”、“转出多交增值税”,应交税费应交增值税,销项税额抵减,已交税金,减免税款,出口抵减内销产品应纳税额,转出未交增值税,销项税额,进项税额转出,出口退税,转出多交增值税,进项税额,注意：,“应交税费应交增值税”明细账的借贷方不得改变记账方向。问题：1.进货退出怎么办？2.销货退回怎么办？,应交税费未交增值税,反映企业欠缴税款、待抵扣增值税、多交增值税的情况。1.月末将当月应交未交税额转入借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税如果是多交税额借：应交税费未交增值税贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）,2.当月缴纳上月的税额借：应交税费未交增值税贷：银行存款,应交税费预交增值税,转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目时，应预缴增值税。1.预缴时借：应交税费预交增值税贷：银行存款2.月末，将“预交增值税”余额转入“未交增值税”借：应交税费未交增值税贷：应交税费预交增值税,例题：某房地产公司（一般纳税人）采用预收款方式销售自行开发的楼盘，2017年3月收到预收款222万元。该公司采用一般计税方法计税。需预缴增值税=222（1+11%）3%=6（万元）借：应交税费预交增值税60000贷：银行存款60000借：应交税费未交增值税60000贷：应交税费预交增值税60000,应交税费待抵扣进项税额,1.已经取得扣税凭证并经税务机关认证，但需要在以后期间抵扣的进项税额（2016.5.1以后取得的不动产或不动产在建工程）2.纳税辅导期一般纳税人尚未交叉稽核比对的扣税凭证上的进项税额。,税法规定：,2016年5月1日后取得的在会计制度上按固定资产核算的不动产或不动产在建工程，其进项税额应当自取得之日起分2年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。注意：上述规定不适用于融资租入的不动产和在施工现场修建的临时建筑物、构筑物。,例题,2016年6月5日，A公司购进办公大楼一栋，该大楼用于公司办公经营，计入固定资产，并于次月开始计提折旧。6月20日，A公司取得该大楼增值税专用发票并认证相符，专用发票注明税额1000万元。当年抵扣60%：100060%=600（万元）2016年6月抵扣剩余400万元，2017年6月抵扣,2016年6月：借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额）6000000应交税费待抵扣进项税额4000000贷：银行存款2017年6月：借：应交税费应交增值税（进项税额）4000000贷：应交税费待抵扣进项税额4000000,应交税费待认证进项税额,1.一般纳税人已取得扣税凭证，但尚未经税务机关认证的进项税额；2.一般纳税人尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。,例题：2017年3月，某生产企业（一般纳税人）购入生产用原材料一批，取得对方开具的增值税专用发票一张，发票上注明的价款为200000元，税款34000元，该发票月末时还未经税务机关认证。材料已运达企业并验收入库，款项已支付。借：原材料200000应交税费待认证进项税额34000贷：银行存款234000,应交税费待转销项税额,按照会计准则的规定应确认收入，但是按税法规定还未发生纳税义务时，要将销项税额先计入该科目，等到以后发生纳税义务时再转入“应交税费应交增值税（销项税额）”。,例题：,A公司（一般纳税人）2017年1月1日采取分期收款方式销售一批商品，不含税总价款为100000元，成本80000元，合同约定货款分别于2017年2月1日、2017年3月1日两次等额支付。该批商品已于2017年1月1日发出，A公司在合同规定日期收到相应价款和销项税金。,税法规定，分期收款方式销售货物纳税义务发生时间为合同约定的收款日期当天。A公司应于2017年2月1日、2017年3月1日分别确认销项税额=10000017%2=8500（元）1.2017年1月1日发出商品时借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费待转销项税额17000借：主营业务成本80000贷：库存商品80000,2.2017年2月1日、2017年3月1日借：银行存款58500应交税费待转销项税额8500贷：应收账款58500应交税费应交增值税（销项税额）8500,应交税费增值税检查调整,反映一般纳税人接受税务检查后，需要进行应交增值税账务调整的数额。全部调账事项入账后，应结出该账户余额，并将该余额转至“应交税费未交增值税”中。处理后，该账户无余额。,例题：2015年3月，经主管税务局检查，发现某食品厂将上月购入的已抵扣进项税的生产用食用油发给职工做为节日福利，食品厂仅以账面金额10000元（不含税价格）结转至相关会计科目。该企业应如何调账？进项税额转出=1000013%=1300（元）借：应付职工薪酬1300贷：应交税费增值税检查调整1300借：应交税费增值税检查调整1300贷：应交税费未交增值税1300,二、小规模纳税人会计科目的设置小规模纳税人因采用简易征收办法，因此，只设置“应交税费应交增值税”三栏式账户，不设明细科目。,2.3销项税额的会计核算,销售收入的确认按会计准则的规定1、商品所有权上的主要风险和报酬已转移给买方。2、企业既没有保留与所有权相联系的继续管理权，又没有对已售出商品实施有效控制。3、与商品相关的经济利益很可能流入企业。4、相关收入和成本能够可靠计量。,一、一般销售业务增值税销项税额的核算,借:银行存款（或应收账款/应收票据)贷:主营业务收入其他业务收入应交税费应交增值税(销项税额),32,例题：宏远公司（一般纳税人）销售给华丰公司自产产品300件，开具增值税专用发票，注明价款180000元，增值税30600元，款项已收到。产品送货上门，运输费由宏远公司负担。宏远公司支付运输费价税合计2220元，取得运输公司开具的增值税专用发票。,33,借:银行存款210600贷:主营业务收入180000应交税费-应交增值税(销项税额)30600借：销售费用2000应交税费应交增值税（进项税额）220贷：银行存款2220,34,二、视同销售销项税额的会计核算,税法对视同销售行为的规定：（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构在同一县(市)的除外；,视同销售行为,（4）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（5）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（6）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（7）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。,（一）委托代销和受托代销的会计核算,视同买断收取手续费,纳税义务发生时间：收到代销清单或收到全部、部分货款的当天。未收到代销清单和货款的，为发出货物满180天的当天。,1.视同买断方式,自定售价,协议价,按协议价确认收入,按实际售价确认收入,38,1.视同买断方式,分两种情况：1.受托方无退货权和要求补偿权等同于直接销售，委托方在发出商品时确认收入2.受托方有退货权和要求补偿权委托方在交付商品时不确认收入，收到代销清单再确认收入。,例题：华联公司采用视同买断方式委托A公司代销一批商品，该批商品成本为12000元。根据代销协议，商品协议价为16000元（不含税），增值税税额为2720元。A公司将该批商品按19000元售出，增值税税额为3230元，并给华联公司开来代销清单、结清协议价款。,40,如果受托方无退货权和要求补偿权,委托方的账务处理：（1）将货物交付受托方时借：应收账款18720贷：主营业务收入16000应交税费应交增值税（销项税额）2720借：主营业务成本12000贷：库存商品12000,41,（2）收到代销清单和款项时借：银行存款18720贷：应收账款18720,42,受托方的账务处理（1）收到货物时借：库存商品16000应交税费应交增值税（进项税额）2720贷：应付账款18720（2）实际销售时借：银行存款22230贷：主营业务收入19000应交税费应交增值税（销项税额）3230,43,借：主营业务成本16000贷：受托代销商品16000（3）开出代销清单，向委托方支付货款借：应付账款18720贷：银行存款18720,44,如果受托方有退货权和要求补偿权,委托方的账务处理：（1）将货物交付受托方时借：发出商品12000贷：库存商品12000（2）收到代销清单时借：应收账款18720贷：主营业务收入16000应交税费应交增值税（销项税额）2720,45,借：主营业务成本12000贷：发出商品12000（3）收到款项时借：银行存款18720贷：应收账款18720,46,受托方的账务处理（1）收到货物时借：受托代销商品16000贷：受托代销商品款16000（2）实际销售时借：银行存款22230贷：主营业务收入19000应交税费应交增值税（销项税额）3230,47,借：主营业务成本16000贷：受托代销商品16000（3）开出代销清单，收到委托方的专用发票时借：受托代销商品款16000应交税费应交增值税（进项税额）2720贷：应付账款18720（4）实际支付时借：应付账款18720贷：银行存款18720,48,2.收取手续费方式,委托方在向受托方交付商品时：不能确认收入。受托方售出商品后：-委托方收到代销清单时，确认收入-受托方按收取的手续费，确认收入,49,委托方账户设置,“委托代销商品”或“发出商品”账户资产类借方：发出的委托代销商品贷方：已由受托方销售的商品期末借方余额：计入委托方存货项目,50,委托方账务处理,1.发出委托代销商品借：委托代销商品贷：库存商品2.收到受托方开来的代销清单确认收入借：应收账款受托方贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销）结转成本借：主营业务成本贷：委托代销商品,51,委托方账务处理,3.确认应付的手续费借：销售费用应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收账款受托方4.收到受托方汇入的货款借：银行存款贷：应收账款受托方,52,收到受托方开具的增值税专用发票时,课堂练习,A公司委托B公司代销商品，商品成本36000元，协议售价40000元，增值税税额6800元。B公司按协议价将商品售出，将代销清单交给A公司。3日后，B公司将扣除手续费的货款支付给A公司，手续费1000元（含税）。要求编制A公司的会计分录。,53,1.发出委托代销商品借：委托代销商品36000贷：库存商品360002.收到受托方开来的代销清单确认收入借：应收账款B公司46800贷：主营业务收入40000应交税费应交增值税（销）6800结转成本借：主营业务成本36000贷：委托代销商品36000,54,3.收到B公司开具的手续费增值税专用发票借：销售费用943.4应交税费应交增值税（进项税额）56.6贷：应收账款B公司10004.收到受托方汇入的货款借：银行存款(46800-1000)45800贷：应收账款B公司45800,55,受托方账户设置,1.“受托代销商品”账户资产类借方：收到的受托代销的商品贷方：已售出的受托代销商品期末借方余额：反映企业尚未销售的受托代销商品。2.“受托代销商品款”账户负债类贷方：接受的代销商品的价款借方：已售出的受托代销商品价款期末贷方余额：反映企业尚未销售的接受代销商品的价款。,56,受托方的账务处理,1.收到受托代销商品借：受托代销商品贷：受托代销商品款2.售出代销商品借：银行存款贷：应付账款应交税费应交增值税（销）,给买方开出发票,57,受托方的会计处理,3.开出代销清单，取得委托方发票借：应交税费应交增值税（进）贷：应付账款4.借：受托代销商品款贷：受托代销商品5.支付货款并结算代销手续费借：应付账款贷：银行存款其他业务收入（主营业务收入）手续费应交税费应交增值税（销项税额）,取得委托方开出的发票,58,课堂练习,A公司委托B公司代销商品，商品成本36000元，协议售价40000元，增值税税额6800元。B公司按协议价将商品售出，将代销清单交给A公司。3日后，B公司将扣除手续费的货款支付给A公司，手续费1000元（含税）。要求编制B公司的会计分录。,59,B公司的账务处理：,1.收到受托代销商品借：受托代销商品40000贷：受托代销商品款400002.售出代销商品借：银行存款46800贷：应付账款40000应交税费应交增值税（销）6800,60,3.开出代销清单，取得委托方发票借：应交税费应交增值税（进）6800贷：应付账款68004.借：受托代销商品款40000贷：受托代销商品400005.支付货款并结算代销手续费借：应付账款46800贷：银行存款45800其他业务收入（主营业务收入）943.4应交税费应交增值税（销项税额）56.6,61,课堂练习,A公司采用支付手续费的方式委托B公司代销产品一批，商品成本15000元。根据协议，商品售价为20000元，增值税3400元，B公司按含税售价的5%收取手续费。B公司将该批商品售出后，给A公司开来代销清单和手续费的增值税专用发票。A公司根据代销清单给B公司开具了增值税专用发票。,62,A公司的账务处理：,1.发出委托代销商品借：委托代销商品15000贷：库存商品150002.收到受托方开来的代销清单确认收入借：应收账款B公司23400贷：主营业务收入20000应交税费应交增值税（销）3400结转成本借：主营业务成本15000贷：委托代销商品15000,63,3.收到B公司开具的手续费增值税专用发票借：销售费用1103.77应交税费应交增值税（进项税额）66.23贷：应收账款B公司11704.收到受托方汇入的货款借：银行存款(23400-1170)22230贷：应收账款B公司22230,64,B公司的账务处理,1.收到受托代销商品借：受托代销商品20000贷：受托代销商品款200002.售出代销商品借：银行存款23400贷：应付账款20000应交税费应交增值税（销）3400借：受托代销商品款20000贷：受托代销商品20000,65,3.取得委托方发票借：应交税费应交增值税（进）3400贷：应付账款34004.支付货款并结算代销手续费借：应付账款23400贷：银行存款22230其他业务收入（主营业务收入）1103.77应交税费应交增值税（销项税额）66.23,66,（二）将自产、委托加工或购买的货物用于对外投资,借：长期股权投资贷：主营业务收入/其他业务收入（公允价值）应交税费-应交增值税(销项税额)借：主营业务成本/其他业务成本贷：库存商品,例题：,某生产企业（一般纳税人）以一批自制产品向A公司投资，占A公司注册资本的5%，并准备长期持有。该批自制产品的实际成本为250万元，售价金额（不含税）300万元，增值税税率17%。,68,销项税额=30017%=51（万元）借：长期股权投资3510000贷：主营业务收入3000000应交税费应交增值税（销项税额）510000借：主营业务成本2500000贷：库存商品2500000,69,（三）将自产、委托加工或购买的货物用于分配股利或利润,借:应付股利贷:主营业务收入/其他业务收入应交税费-应交增值税(销项税额)借：主营业务成本/其他业务成本贷：库存商品,70,例题：,宏远股份有限公司（一般纳税人）将自产产品用于利润分配，产品成本为11000元，无同类产品售价。（成本利润率10%）组成计税价格=11000（1+10%）=12100销项税额=1210017%=2057借：应付股利14157贷：主营业务收入12100应交税费应交增值税（销项税额）2057,71,（四）将自产或委托加工的货物用于集体福利、个人消费,借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费-应交增值税(销项税额)借：主营业务成本贷：库存商品,72,例题：,华源服装厂将一批自制服装作为福利发给本厂职工。该批服装的成本为40000元，不含税售价50000元。本厂职工30人，其中：生产工人20人，车间管理人员5人，其他管理人员5人。,73,销项税额=5000017%=8500（元）福利支出金额=50000+8500=58500（元）生产成本=585003020=39000（元）制造费用=58500305=9750（元）管理费用=9750（元）,74,1、做出发放决定时借：生产成本39000制造费用9750管理费用9750贷：应付职工薪酬585002、实际发放时借：应付职工薪酬58500贷：主营业务收入50000应交税费应交增值税（销项税额）8500,75,借：营业外支出贷：库存商品/原材料货物成本应交税费-应交增值税(销项税额)按照同类货物售价或组成计税价格计算,76,（五）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送,例题：,某文具厂（一般纳税人）通过希望工程基金会将一批自产文具赠送给某学校。该批文具实际成本为20000元，售价（不含增值税）30000元，适用的增值税税率为17%。,77,销项税额=3000017%=5100（元）借：营业外支出捐赠支出25100贷：库存商品20000应交税费应交增值税（销项税额）5100,78,三、销售使用过的固定资产会计核算,税法规定：1、未抵扣过进项税额的固定资产（2009年1月1日前购入的）采用简易办法，只能开具普通发票增值税=含税售价（1+3%）2%2、已抵扣过进项税额的固定资产（2009年1月1日后购入的）增值税=含税售价（1+17%）17%,1.销售未抵扣过进项税额的固定资产增值税通过“应交税费简易计税”科目反映。收到转让款时：借：银行存款贷：固定资产清理应交税费简易计税,例题：,某企业转让2002年购入的生产设备，原价为1000000元，累计已提取折旧800000元，取得转让收入206000元，款项已收到。企业未计提减值准备，不考虑其他相关税费。应纳税额=206000(1+3%)2%=4000(元)借：固定资产清理200000累计折旧800000贷：固定资产1000000,借：银行存款206000贷：固定资产清理202000应交税费简易计税4000借：固定资产清理2000贷：营业外收入2000,2.销售已抵扣过进项税额的固定资产增值税通过“应交税费应交增值税（销项税额）”反映。收到转让款时：借：银行存款贷：固定资产清理应交税费应交增值税（销项税额）,四、包装物及押金的会计核算,1.随同产品出售单独计价的包装物借：银行存款等贷：其他业务收入应交税费-应交增值税(销项税额)借：其他业务成本贷：周转材料,84,2.随同产品出售不单独计价的包装物借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费-应交增值税(销项税额)借：销售费用贷：周转材料,85,（3）出租、出借包装物收取押金收取押金时借：银行存款/库存现金贷：其他应付款没收押金时借：其他应付款贷：其他业务收入应交税费-应交增值税(销项税额),86,例题：宏远公司销售给秋林公司产品500件，开具增值税专用发票注明价款30000元。出租包装箱500个，承租期2个月，收取租金2925元；另收取包装箱押金每个10元。上述款项已收到并存入银行。2个月期满时，购货方归还包装物400个，其余100个无法归还，结清包装物押金。,87,1、销售时产品销项税额=3000017%=5100（元）租金收入销项税额=2925（1+17%）17%=425（元）借：银行存款43025贷：主营业务收入30000其他业务收入2500应交税费应交增值税（销项税额）5525其他应付款5000,88,2、2个月期满时10010（1+17%）17%=145.3（元）借：其他应付款5000贷：其他业务收入854.7应交税费应交增值税（销项税额）145.3银行存款4000,89,2.4进项税额的会计核算,一、购进货物及服务、无形资产、不动产借：原材料、无形资产、固定资产等应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款、应付票据）,例题：某生产企业（一般纳税人）本月购入生产用原材料一批，取得对方开具的增值税专用发票一张，发票上注明的价款为200000元，税款34000元；发生运输费用价税合计3330元，已取得运输公司开具的增值税专用发票。材料已运达企业并验收入库，款项已支付。,进项税额=34000+3330（1+11%）11%=34330入账价值=203000借：原材料203000应交税费应交增值税（进项税额）34330贷：银行存款237330,93,例题：A公司向兴安管理顾问有限公司支付咨询费价税合计5300元，已取得增值税专用发票，款项已支付。不含税金额=5300（1+6%）=5000（元）借：管理费用5000应交税费应交增值税（进项税额）300贷：银行存款5300,二、接受投资转入的货物、无形资产、不动产借：原材料/无形资产/固定资产等应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本（股本）资本公积,95,例题：某生产企业（一般纳税人）本月接受投资者投入生产用原材料一批，取得的增值税专用发票上列明的价款为1000000元，税款为170000元。投资双方确定的在注册资本中所占的份额为850000元。该批材料已运抵企业并验收入库。,96,借：原材料1000000应交税费应交增值税（进项税额）170000贷：实收资本850000资本公积资本溢价320000,三、接受捐赠转入的货物、无形资产、不动产,借：原材料等应交税费应交增值税（进项税额）贷：营业外收入（银行存款）,98,四、购买增值税税控专用设备和支付技术维护费的会计核算,政策规定：增值税纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，可凭购买设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。纳税人缴纳的技术维护费也可凭发票全额抵减应纳税额。,购买税控设备的账务处理,初次购入的税控专用设备：借：固定资产贷：银行存款抵减应纳税额时：借：应交税费应交增值税（减免税款）贷：递延收益,进项税额不能抵扣,购买税控设备的账务处理,按期计提折旧时：借：管理费用等贷：累计折旧借：递延收益贷：管理费用,支付技术维护费的账务处理,支付时：借：管理费用贷：银行存款按规定抵减时：借：应交税费应交增值税（减免税款）贷：管理费用,练习：,甲公司为增值税一般纳税人，2015年4月首次购买金税卡、IC卡、读卡器等相关设备，取得增值税专用发票，价税合计2340元（公司按固定资产入账）。该公司按照3年计提折旧,残值率为0%。7月，支付技术维护费300元。,购买税控设备的账务处理,借：固定资产2340贷：银行存款2340按规定抵减应纳税额时：借：应交税费应交增值税（减免税款）2340贷：递延收益2340,每月计提折旧2340（312）=65每月计提折旧时：借：管理费用65贷：累计折旧65借：递延收益65贷：管理费用65,支付技术维护费的账务处理,支付时：借：管理费用300贷：银行存款300按规定抵减时：借：应交税费应交增值税（减免税款）300贷：管理费用300,五、进项税额转出的会计核算,1.购进的货物、劳务、服务改变用途时借：应付职工薪酬用于集体福利个人消费主营（其他）业务成本用于免税项目等贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）,107,例题：某食品厂将上月从粮油批发市场购入的已抵扣进项税额的生产用面粉发给职工做为福利，该批面粉的账面成本为10000元。进项税额转出=1000013%=1300（元）借：应付职工薪酬11300贷：原材料10000应交税费应交增值税（进项税额转出）1300,注意：,购入时已全额抵扣进项税额的货物如果改变用途，用于不动产在建工程，原先已抵扣进项税额的40%应于改变用途的当期转出。借：应交税费待抵扣进项税额贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）,例题：,某工厂将上月购入的生产用钢材用于新建厂房，该钢材账面成本100000元，购入时取得了增值税专用发票，税率为17%。进项税额转出=10000017%40%=6800（元）借：在建工程100000应交税费待抵扣进项税额6800贷：原材料100000应交税费应交增值税（进项税额转出）6800,2.发生非正常损失时借：待处理财产损溢贷：原材料/库存商品应交税费应交增值税（进项税额转出）查明原因后：借：营业外支出没有赔偿其他应收款有责任单位（人）赔偿贷：待处理财产损溢,111,非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失或霉烂变质，以及因违法违规造成货物或不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。,例题：,某机械制造厂（增值税一般纳税人）由于管理不善造成上月已申报抵扣进项税额的外购生产用钢材被盗，该钢材账面实际成本为100000元。进项税额转出=10000017%=17000（元）借：待处理财产损溢117000贷：原材料100000应交税费应交增值税（进项税额转出）17000,例题：,某工厂（一般纳税人）2016年7月开始新建厂房，期间购入水泥一批，价税合计234万元，取得增值税专用发票。2017年2月，该在建厂房被认定为违章建筑并被依法拆除。2016年7月购入水泥可以抵扣的进项税额：234（1+17%）17%60%=20.4万元借：在建工程2000000应交税费应交增值税（进项税额）204000应交税费待抵扣进项税额136000贷：银行存款2340000,2017年2月在建厂房被拆除时：借：营业外支出2340000贷：在建工程2000000应交税费应交增值税（进项税额）204000应交税费待抵扣进项税额136000,2.5一般纳税人增值税纳税申报表的填制,增值税纳税申报,纳税期限报送资料纳税申报流程,116,纳税期限,1、3、5、10、15日、1个月或1个季度纳税人以1个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。,一般纳税人必报资料：,1、增值税纳税申报表（主表及附表）2、销售明细、扣税凭证明细3、税控IC卡，防伪税控开具发票汇总表及明细表4、海关完税凭证、农产品发票等复印件；增值税专用发票抵扣联。,118,纳税申报表填列方法（申报流程）,先填附表，再填主表；附表中先填附表（三），再填附表（一）（二）等。,案例：,华宇科贸有限公司2016年6月份有关资料如下：（一）本期确认的销售（视同销售）情况：1、销售货物及加工修理修配劳务（17%税率）：开具税控增值税专用发票注明金额230万元；开具税控普通发票注明含税金额140.4万元；以自产货物赠送他人、用于对外投资等方面视同销售确认的不含税金额50万元。2、经营性出租机械设备取得租金收入，开具普通发票，注明金额11.7万元；3、提供货运业务，开具增值税专用发票，注明金额100万元，税额11万元；提供客运业务开具税控普通发票注明金额111万元。,4、当月销售使用过的固定资产生产用搬运车：该车于2008年购进，购进时取得增值税专用发票注明金额20万元、税额3.4万元；销售后取得收入10.3万元，开出税控普通发票；5、提供技术研发服务（6%税率）取得收入106万元，开具税控普通发票。（二）本期购进货物或接受应税服务情况：1、取得税控增值税专用发票本期认证相符且本期申报抵扣的情况：份数金额税额38190万29.6万,2、本期认证相符且本期未申报抵扣份数金额税额220万3.4万3、其他扣税凭证4、本期进项税转出额用于免税项目转出税