第4章出口货物退税会计

第四章,出口货物退（免）税会计,第4章出口货物退（免）税会计,4.1出口货物退（免）税概述4.2出口货物退（免）税的计算与申报4.3出口货物免退税的会计处理,4.1出口货物退（免）税概述,出口货物退（免）税的基本政策：基本原则是“征多少、退多少”、“未征不退和彻底退税”在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税，即对增值税出口货物实行零税率，对消费税出口货物免税。,增值税出口货物实行零税率,税率为零是指货物在出口时，其整体税负为零，不仅在出口环节不必纳税，而且还应该退还其以前纳税环节已纳的税款。目前，我国出口退税政策只适用于贸易性的出口货物，对于非贸易的出口货物，如捐赠品、不作销售的展品、样品以及个人在国内购买自带离境的货物等，不能办理出口退税。对本道环节生产或销售货物的增值部分免征增值税对出口货物前道环节所含的进项税额进行退付,消费税出口货物免税,消费税出口货物的免税是实行先征后退或者在生产环节直接免税,4.1认识出口货物退（免）税概述,出口货物税收政策分为：1.出口免税并退税2.出口免税不退税3.出口不免税也不退税,享受出口货物退（免）税的出口商范围,我国现行享受出口货物退（免）税的出口商具体有下列5类：1、有进出口经营权的外贸企业2、有进出口经营权的自营生产企业和生产型集团公司3、外商投资企业4、委托外贸企业代理出口的企业5、特定的退税企业。包括对外承包工程公司、将货物销售给外轮和远洋国轮而收取外汇的外轮供应公司等。,4.1出口货物退（免）税概述,增值税退（免）税办法的具体适用：1.免税并退税政策（1）生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。（2）有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。（3）属于下列情况的特定出口的货物：,3.1出口货物退（免）税概述,1.免税并退税政策（4）凡具有生产出口产品能力的对外贸易经营者，其出口的货物按照现行生产企业出口货物实行“免抵退”税办法的规定办理出口退（免）税。,4.1出口货物退（免）税概述,2.除另有规定外，免税但不予退税（1）属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物；（2）外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税但不予退税。但对规定列举的12类出口货物考虑其占出口比重较大及其生产、采购的特殊因素，特准退税；12类出口货物:抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、鱼网鱼具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制品,4.1出口货物退（免）税概述,2.除另有规定外，免税但不予退税（3）外贸企业直接购进国家规定的免税货物（包括免税农产品）出口的，免税但不予退税；（4）对没有生产能力的对外贸易经营者，其出口的货物按现行外贸企业出口退税的规定办理；,4.1出口货物退（免）税概述,2.除另有规定外，免税但不予退税（5）对认定为增值税小规模纳税人的对外贸易经营者出口的货物，按现行小规模纳税人出口货物的规定，免征增值税、消费税；（6）外贸企业从流通企业购进直接出口的货物，准予按现行规定的手续和程序办理退（免）税。,4.1出口货物退（免）税概述,2.免税但不予退税（7）来料加工复出口的货物，进口原材料免税，加工自制的货物出口不退税；（8）避孕药品和用具、古旧图书，内销、出口均免税；（9）出口卷烟，有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税；,4.1出口货物退（免）税概述,2.免税但不予退税（10）军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税；（11）国家规定的其他免税货物，如：农业生产者销售的自产农业产品、饲料、农膜等；,4.1出口货物退（免）税概述,4.免税也不退税（12）援外出口货物（自1999年1月1日起，对一般物资援助项下出口货物，仍实行出口不退税政策；对利用中国政府的援外优惠贷款和合作项目基金方式下出口的货物，比照一般贸易出口，实行出口退税政策）；（13）国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金（出口电解铜自2001年1月1日起按17的退税率退还增值税）、白银等。,4.1出口货物退（免）税概述,3.不免税也不退税除经批准属于进料加工复出口贸易以外，下列出口货物不免税也不退税：（1）国家计划外出口的原油（自1999年9月1日起国家计划内出口的原油恢复按13的退税率退税）；,4.1出口货物退（免）税概述,5.视同自产产品给予退（免）税对生产企业出口的下列四类产品，视同自产产品给予退（免）税：（1）生产企业出口外购的产品，凡同时符合规定条件的；（2）生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，若出口给进口本企业自产产品的外商，符合规定条件之一的；,4.1出口货物退（免）税概述,5.视同自产产品给予退（免）税（3）凡同时符合规定条件的，主管出口退税的税务机关可认定为集团成员，集团公司（或总厂，下同）收购成员企业（或分厂，下同）生产的产品，可视同自产产品办理退（免）税；（4）生产企业委托加工收回的产品，同时符合规定条件的；,4.1出口货物退（免）税概述,5.视同自产产品给予退（免）税（5）生产企业从流通企业购进并直接出口的货物，对退税试点的企业可按出口自产货物的规定，实行“免抵退”税办法；对非退税试点的企业，其退税范围继续按有关出口产品视同自产产品退税的规定执行。,（一）一般退（免）税的货物范围,出口货物退（免）税管理办法规定：对出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家明确规定不予退（免）税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的部分货物外，都是出口货物退（免）税的货物范围。均应予以退还已征增值税和消费税或免征应征的增值税和消费税。可以退（免）税的出口货物一般应具备以下四个条件：,4.1出口货物退（免）税概述,出口货物退（免）增值税政策适用范围：1.出口退（免）税的货物范围一般应同时具备以下四个条件：（1）必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。（2）必须是报关离境的货物。（3）必须是在财务上作销售处理的货物。（4）必须是出口收汇并已核销的货物。,解析,将出口退税与出口收汇核销挂钩可以有效地防止出口企业高报出口价格骗取退税，有助于提高出口收汇率，有助于强化出口收汇核销制度。,4.1出口货物退（免）税概述,2.出口退（免）税政策适用的纳税人范围适用于自营或委托出口的货物的出口商。包括对外贸易经营者、没有出口经营资格委托出口的生产企业、特定退（免）税的企业和人员。,4.1出口货物退（免）税概述,3.对出口企业的分类管理可以享受退（免）税的出口企业必须按规定办理工商营业执照、税务登记证和出口企业退税登记证。有进出口经营权的企业，主要有外贸企业、工贸企业、内资生产企业、外商投资企业、特准退（免）税企业；无出口经营权委托外贸企业代理出口货物的企业，目前仅指内资生产企业。,4.1出口货物退（免）税概述,3.对出口企业的分类管理（1）对出口企业的分类主管出口退税的税务机关对本地区所辖出口企业（包括外商投资企业）进行分类管理，依据其近年来出口退（免）税的实际情况，将出口企业划分为A、B、C、D四类。,4.1出口货物退（免）税概述,（2）对出口企业的管理对A类企业实行先预退税后核销的管理办法对B类企业实行按简化凭证申报办理退税的管理办法对C类企业实行单证齐全方可申报办理退税的管理办法对D类企业实行严格的退税申报、审核、审批管理办法,4.1出口货物退（免）税概述,（3）对出口企业的审查和调整出口企业的分类实行1年1审制。每年年度退税清算结束1个月内，各主管出口退税的税务机关应依上年出口退（免）税实际，对出口企业的分类重新进行调整。,4.1出口货物退（免）税概述,出口货物退（免）税办法：1.出口货物增值税退（免）税办法（1）“免、退”税（2）“免、抵、退”税（3）“免、抵”税（4）“免”税,两种退税计算办法出口货物只有在适用既免税又退税的政策时，才会涉及如何计算退税的问题。我国出口货物退（免）税管理办法规定了两种退税计算办法：第一种办法是“免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；第二种办法是“先征后退”办法，目前主要用于收购货物出口的外（工）贸企业。,二、出口货物免退税的方式（一）出口货物免退增值税方式1、先征后退-适用于外贸企业广义的“先征后退”是指出口货物在生产(供货)环节按规定缴纳增值税、消费税，货物出口后由出口的外(工)贸企业向其主管出口退税的税务机关申请办理出口货物退税。狭义的“先征后退”仅是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口自产货物实行的一种出口退税办法，即生产企业白营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，一律先按出口货物离岸价及增值税法定征税税率计算征税，然后，按出口货物离岸价及规定的退税率计算退税。,2、免、抵、退“免、抵、退”税是指对生产企业的出口货物在生产销售环节实行免税，其进项税额先抵顶内销货物的销项税额，不足抵扣部分给予退税。“免”税是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，免征本企业生产销售环节的增值税；“抵”税是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物应予免征或退还所耗用原材料、零部件等已纳税款抵顶内销货物的应纳税款；“退”税是指生产企业在1个月内应抵扣的税额未抵顶完时，经主管出口退税的税务机关批准，对未抵顶完的税款部分予以退税。,3、免税采购“免税采购”是指对出口供货企业销售给出口企业用于出口的货物或用于生产出口货物的原材料(含国产和进口的原材料)，不需向税务机关或海关缴纳增值税，出口企业以不含税价格购进再出口后，也不实行退税。,目前，我国对不同的出口企业(或货物)实行不同的出口货物退(免)税方式。对外贸企业收购货物出口实行“先征后退”对生产企业白营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，实行“免、抵、退”税方式；对卷烟出口试行“免税采购”的方式。,4.1出口货物退（免）税概述,2.出口货物消费税退（免）税办法（1）“免、退”税（2）免税不退税,（二）出口货物免退消费税方式,一是免税，适用于生产企业出口自产货物；二是免、退税，适用于外贸企业。,三、出口货物的退税率,（一）消费税的出口退税率出口货物应退消费税的退税率（或单位税额）与其征税率（额）相同，即出口货物的消费税能够做到彻底退税。办理出口货物退、免税的企业，应将不同税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡是因未分开核算而划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算免、退税税额。（二）增值税的出口退税率从2004年1月1日（以出口货物报关单上海关注明的出口日期为准）起开始执行新的出口货物的增值税退税率，有17、15%、14%、13、11、9%、8、6、5九档。,4.1出口货物退（免）税概述,出口货物退（免）税管理：1.出口退税登记2.退免税认定手续3.出口货物退（免）税的申报、受理4.出口货物退（免）税审核、审批,4.2出口货物免退税的计量与申报,一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报,（一）外贸企业出口货物免退税的申请方式上门申报、邮寄申报、电子申报（二）外贸企业出口货物免退税的申请程序,（三）一般贸易应退增值税的计算1、单票对应法,应退增值税额出口货物的购进金额退税率出口货物的购进金额=出口货物数量出口货物的购进单价或加权平均购进单价,外贸企业兼营出口与内销货物，且其出口货物不能单独设账核算的，应先计算内销货物销项税额并扣除当期进项税额后，再按下式计算出口货物应退税额：1.若出口货物FOB价格退税率未抵扣完的进项税额，则：应退税额未抵扣完的进项税额2.若出口货物FOB价格退税率未抵扣完的进项税额，则：应退税额出口货物FOB价格退税率结转下期抵扣的进项税额当期未抵扣完的进项税额应退税额,（四）兼营出口与内销货物时应退增值税的计算,【例6-1】,2.进料委托加工复出口货物应退增值税的计算应退税额=购进原辅材料增值税专用发票注明的金额原辅材料适用退税率+增值税专用发票注明的加工费金额复出口货物退税率+海关对进口料件实征增值税额海关对进口料件实征增值税额=海关对进口料件应征增值税额-海关对进口料件减征增值税额,1.取得普通发票特准退税的货物出口应退税的计算只适用于12类特准予以退税货物计税金额普通发票所列销售金额(1+征收率)6%或5%应退税额计税金额退税率,（六）外贸企业收购小规模纳税人货物出口应退增值税的计算,2.取得税务机关代开的增值税专用发票的货物出口应退税的计算应退税额增值税专用发票注明的购进金额退税率,外贸企业收购应税消费品出口，除退还增值税外，还应退还其已缴纳的消费税。1.实行从价定率计税办法的应税消费品应退税额出口货物的工厂销售额消费税税率2.实行从量定额计税办法的应税消费品应退税额出口数量单位税额3.实行复合计税办法的应税消费品应退税额出口数量单位税额+出口货物的工厂销售额消费税税率,（七）外贸企业出口应税消费品应退消费税的计算,【例6-2】,外贸企业出口的应税消费品办理退税后，若发生退关或国外退货，出口时已予以免税的，报关出口者必须及时向其所在地的主管税务机关申报补缴已退消费税款。生产企业出口的应税消费品办理免税后，发生退关或国外退货，出口时已予以免税的，经所在地的主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再向其主管税务机关申报补缴消费税。,（九）出口货物发生退关、国外退货的税务处理,外贸企业应按规定要求，填制外贸企业出口货物退税汇总申报表(参见课本表6-3),在规定时间内，到主管退税的税务机关办理出口退税申报。,（十）外贸企业出口货物退税的申报,二、生产企业出口货物免抵退增值税的确认计量与申报,（一）生产企业免抵退增值税的基本程序生产企业在货物出口并在会计上做销售后，在增值税法定纳税申报期内向主管国税机关办理增值税纳税和免、抵税申报，在办理完增值税纳税申报后，应于每月15日前，再向主管国税机关申报办理“免、抵、退”税。（二）生产企业出口货物FOB价格的确定生产企业出口货物的“免、抵、退税额”，应根据出口货物FOB价格、出口货物退税率计算。,“免、抵、退”税的计算原理,总结“免抵退”计算步骤：1、剔税：不得免抵税额（进项税转出）=（出口价-进口价）（征%-退%）=出口价（征%-退%）-进口价（征%-退%）2、抵税：应纳税额=内销销项税（进项税1、）上期留抵=03、尺度：免抵退税额=（出口价-进口价）退%（最高限额）=出口价退%-进口价退%4、比较：应退税额=2与3中比较小者5、倒挤：免抵税额,1当期应纳税额的计算当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期期末留抵税额若计算结果为正数，说明企业从内销货物销项税额中抵扣有余，应该缴纳增值税；若计算结果是负数，则应退税，实际应退金额，再根据“3”判断。2当期免抵退税额的计算免抵退税额出口货物FOB价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率,（三）生产企业免、抵、退税的计算,3当期应退税额和当期免抵税额的计算（1）在当期期末留抵税额当期应免抵退税额时：当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额（2）在当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额04当期免抵退税不得免征和抵扣税额的计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物FOB价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额,三、生产企业出口货物会计处理（续）,（2）出口货物“免、抵、退”税额的计算：出口货物“免、抵、退”税额e出口货物离岸价FOB外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额f其中：免抵退税额抵减额f免税购进原材料价格c出口货物退税率如果当期没有免税购进原材料价格c，就不用计算。,三、生产企业出口货物会计处理（续）,（3）当期应退税额和免抵税额的计算：如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额0生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表中的当期期末留抵税额根据当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”确定，保持一致。,三、生产企业出口货物会计处理（续）,【例题1】某自营出口的生产企业为一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，出口退税税率为13%。2010年5月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款为200万元，外购货物准予抵扣的进项税为34万元通过认证。本月内销货物不含税销售额110万元，收款128.7万元存入银行，本月出口货物的销售额（FOB价）折合人民币210万元，试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。,三、生产企业出口货物会计处理（续）,当期免抵退不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率一出口货物退税率）=210*（17%-13%）=8.4万元；当期应纳税额=当期内销货物的销项税额一（当期进项税额一当期免抵退税不得免征和抵扣税额a）-上期留抵税额=110*17%-（34-8.4）=-6.9万元出口货物“免、抵、退”税额e=出口货物离岸价FOB外汇人民币牌价出口货物退税率=210*13%=27.3万元按规定，如果当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额=当期期末留抵税额，即，该企业当期应退税额=6.9万元。当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额，即当期免抵税额=27.3-6.9=20.4万元；,三、生产企业出口货物会计处理（续）,本例中：当期免抵税额=(内销货物不含税销售额+出口货物的销售额)*货物的征税税率-外购货物准予抵扣的进项税=（210+110）*0.17-34=20.4万元，反映实际从材料购入到产品销售增值部分应纳税额，主税可免，附加税费不免，所以对于免抵税额部分要缴纳城建税及教育费附加。本例中：假如企业全部视为内销（即出口视为不免税），本期应纳税为（110+210）*0.17-34=20.4万元，抵减了本期取得退税款6.9万元，相当于实际取得退税款20.4+6.9=27.3万元，即当期出口货物“免、抵、退”税额27.3万元相当于实际已全部取得，即出口货物较内销货物因执行税率的不同而少交的增值税“销项税额”；但是由于生产企业出口是免税的，实际上出口企业退税并不是退还“销项税额”，而是退还“进项税额（剔除不予退税部分）”，这从一个全出口企业的退税情况就可以很明显的说明！,三、生产企业出口货物会计处理（续）,【例题2】某自营出口的生产企业为一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，出口退税税率为13%。2010年5月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款为200万元，外购货物准予抵扣的进项税为34万元通过认证。本月出口货物的销售额（FOB价）折合人民币250万元，试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。当期免抵退不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率一出口货物退税率）=250*（17%-13%）=10万元；当期应纳税额=当期内销货物的销项税额一（当期进项税额一当期免抵退税不得免征和抵扣税额a）-上期留抵税额=-（34-10）=-24万元出口货物“免、抵、退”税额e=出口货物离岸价FOB外汇人民币牌价出口货物退税率=250*13%=32.5万元,三、生产企业出口货物会计处理（续）,按规定，如果当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额=当期期末留抵税额，即，该企业当期应退税额=24万元。当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额，即当期免抵税额=32.5-24=8.5万元；本例中：假如企业全部视为内销（即出口视为不免税），本期应纳税为250*0.17-34=8.5万元，抵减了本期应纳税取得退税款24万元，相当于实际取得退税款8.5+24=32.5万元，即当期出口货物“免、抵、退”税额32.5万元相当于实际已全部取得，即出口货物较内销货物因执行税率的不同而少交的增值税“销项税额”；但是由于生产企业出口是免税的，实际上出口企业退税并不是退还“销项税额”，而是退还“进项税额（剔除不予退税部分）”，通过退税部分企业取得退税款24万元，和32.5万元差异就是外销货物增值部分免交的增值税：（250-200）*0.17=8.5万元；,三、生产企业出口货物会计处理（续）,【例题3】某自营出口的生产企业为一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，出口退税税率为5%。2010年5月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款为200万元，外购货物准予抵扣的进项税为34万元通过认证。本月内销货物不含税销售额110万元，收款128.7万元存入银行，本月出口货物的销售额（FOB价）折合人民币210万元，试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。1）当期免抵退不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率一出口货物退税率）=210*（17%-5%）=25.2万元2）当期应纳税额=当期内销货物的销项税额一（当期进项税额一当期免抵退税不得免征和抵扣税额a）-上期留抵税额=110*17%-（34-25.2）=9.9万元,三、生产企业出口货物会计处理（续）,3）出口货物“免、抵、退”税额e=出口货物离岸价FOB外汇人民币牌价出口货物退税率=210*5%=10.5万元4）按规定，如果当期期末无留抵税额，该企业当期应退税额=0万元。（无留抵税金的情况下，不存在退税；）5）当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额，即当期免抵税额=10.5万元；本例中：当期免抵税额+当期应纳税额=(内销货物不含税销售额+出口货物的销售额)*货物的征税税率-外购货物准予抵扣的进项税=（210+110）*0.17-34=20.4万元，反映实际从材料购入到产品销售增值部分应纳税额。本例中：假如企业全部视为内销（即出口视为不免税），本期应纳税为（110+210）*0.17-34=20.4万元，实际本期纳税额为：9.9万元，相当于实际取得退税款20.4-9.9=10.5万元；虽然财务上无需确认应收出口退税款，但实际企业是相当于取得了出口退税款10.5万元的，即出口货物较内销货物因执行税率的不同而少交的增值税“销项税额”；,三、生产企业出口货物会计处理（续）,【例题4】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2009年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元。收款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。（1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额b免税进口料件的组成计税价格（出口货物征税税率出口货物退税税率）100（17%-13%）4（万元）,三、生产企业出口货物会计处理（续）,（2）免抵退税不得免征和抵扣税额a当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税税率出口货物退税税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额b200（17%-13%）-48-44（万元）（3）当期应纳税额当期内销货物的销项税额一（当期进项税额一当期免抵退税不得免征和抵扣税额a）一上期留抵税额=10017%-（34-4）-617-30-6-19（万元）（4）免抵退税额抵减额f免税购进原材料材料出口货物退税税率10013%13（万元）（5）出口货物“免、抵、退”税额e出口货物离岸价FOB外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额f=20013%-1313（万元）,三、生产企业出口货物会计处理（续）,（6）按规定，如当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期应退税额=当期免抵退税额即该企业应退税额=13（万元）（7）当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额当期该企业免抵税额=1313=0（万元）（8）8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6万元（19-13）。本例中：假如企业全部视为内销（即出口视为不免税，材料购入不免税），本期应纳税为（100+200）*0.17-34-17=0万元，本期取得退税款13万元，相当于实际取得退税款0+13=13万元，即当期出口货物“免、抵、退”税额13万元相当于实际已全部取得，即出口货物较内销货物因执行税率的不同而少交的增值税“销项税额”；,三、生产企业出口货物会计处理（续）,2、生产企业“免抵退”办法的账务处理科目设置：A、“应交税金应交增值税”科目的核算内容。出口企业在“应交增值税”明细账中，应设置“销项税额”、“进项税额”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税金”、“出口退税”、转出未交增值税”等专栏。1“销项税额”专栏，核算内销货物应计销项税，实行“免抵退”税的生产企业，出口货物销售收人不计征销项税额，对内销货物和经审核确认不予退税的货物应按规定征税率计征销项税额。2、“进项税额”专栏，记录出口企业购进货或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税。3“内销进项税额转出”专栏，记录出口企业原材料、在产品、产成品等发生非正常损失，以及增值税暂行条例规定的免税货物和出口货物免税等不应从销项税额中抵扣、应按规定转出的进项税额。,三、生产企业出口货物会计处理（续）,4“外销进项税转出”按税法规定，对出口货物不予抵扣税额的部分，应在借记“产品销售成本”的同时，贷记本科目。5“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额，借记本科目，贷记“应交税金应交增值税(出口退税)”。6“出口退税”专栏，记录出口企业出口的货物，实行“免抵退”税方法的，在向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而应收的出口退税款以及应免抵税款。7“转出未交增值税”专栏，核算出口企业月终转出应交末交的增值税。月末企业“应交税金应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷记“应交税金未交增值税”。8、“应交税金未交增值税”科目的核算内容。出口企业还必须设置“应交税金末交增值税明细科目，并建立明细账。借方发生额，反映出口企业实际支付已缴纳的增值税；贷方发生额，反映“转出未交增值税”转入。,三、生产企业出口货物会计处理（续）,针对例（1）的账务处理：【例题1】某自营出口的生产企业为一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，出口退税税率为13%。2010年5月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款为200万元，外购货物准予抵扣的进项税为34万元通过认证。本月内销货物不含税销售额110万元，收款128.7万元存入银行，本月出口货物的销售额（FOB价）折合人民币210万元，试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。（1）货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）做如下会计处理：借：应收账款（或银行存款等）210贷：主营业务收入（或其他业务收入等）210,三、生产企业出口货物会计处理（续）,（2）月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的“免抵退税不予免征和抵扣税额”做如下会计处理：（这笔凭证在确认当月做并申报，以保证账面和增值税主表能保持一致）借：主营业务成本8.4贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）8.4（3）根据计算出的“当期应退税额”做如下会计处理：（实际处理时：根据上月递交给退税部分在本月已审核完毕的免抵退税汇总申报表中“当期应退税额”做账）借：其他应收款出口退税6.9贷：应交税费应交增值税（出口退税）6.9,三、生产企业出口货物会计处理（续）,（4）根据计算出的“当期免抵税额”做如下会计处理：（实际处理时：根据上月递交给退税部分在本月已审核完毕的免抵退税汇总申报表中“当期免抵税额”做账）。如果不做这笔凭证，不能在账面上反映免抵税额累计数。借：应交税费应交增值税（出口抵减内销应纳税额）20.4贷：应交税费应交增值税（出口退税）20.4（5）收到出口退税款时，做如下会计处理：借：银行存款6.9贷：其他应收款出口退税6.9,三、生产企业出口货物会计处理（续）,由此可见，通过上述账务处理以后“出口退税”贷方专栏核算的是“当期免抵税额”与“当期应退税额”之和，即税法中规定的“当期免抵退税额”（即出口货物销售额*退税率），相当于出口货物较内销货物因执行税率的不同而少交的增值税“销项税额”。但应注意“当期免抵税额”这部分应缴纳城建税和教育费附加，也就是主税可免，附加税不免。,4.3出口货物免退税的会计处理,购进货物：借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款出口确认收入：借：应收账款贷：主营业务收入（FOB）计算应退的增值税：借：应收出口退税贷：应交税费应交增值税（出口退税）计算不予退还的增值税：借：主营业务成本贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）,一、外贸企业出口货物免退增值税的会计处理,一、生产企业免、抵、退税账务处理2、涉及的主要分录：（1）按规定计算的当期出口物资不予免征、抵扣和退税的税额，借：主营业务成本贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）（2）按规定计算的当期应予抵扣的税额（即免抵额），借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）（3）因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予退回的税款借：其他应收款(新准则已取消应收补贴款科目)贷：应交税费应交增值税（出口退税）（4）收到退回的税款借：银行存款贷：其他应收款,二、生产企业出口货物免、抵、退税的计算实例例1：（一般贸易出口）1、2010年10月份发生的业务如下某自营出口的生产型外商企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17，退税率为16，市场汇率为1美元6.8元人民币；购入原材料一批，取得的增值税专用发票注明价款2,000,000元，进项税额340,000元，货已验收入库；本月内销货物不含税销售额1,000,000元，销售税额170,000元；本月出口货物的离岸价为650,000美元（FOB价），其中单证信息收齐有400,000美元（报关