第十讲所有者权益会计

所有者权益会计,中山大学管理学院会计学系,所有者权益会计,第一节所有者权益概述第二节投入资本第三节资本公积第四节留存收益,本讲要点,所有者权益与净资产的区别所有者权益的种类：业主权益、合伙人权益、股东权益所有者权益的内容：实收资本（股本）、资本公积、留存收益（公积金与未分配利润）实收资本（股本）的确认与计量资本公积的来源与用途、确认与计量盈余公积与公益金的用途利润分配的会计处理，包括盈余公积与公益金的计提与会计处理对“未分配利润”的理解,第一节所有者权益概述,一、所有者权益的性质（一）所有者权益的定义所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额（净资产）。（二）资产、负债、所有者权益的数量关系资产负债=所有者权益资产负债=净资产（三）所有者权益的特征1、留剩权2、不是对企业特定财产的要求权,二、所有者权益的种类：（一）业主权益（二）合伙人权益（三）股东权益股东的权益有：（1）投票；（2）分享公司利润；（3）分享公司清算剩余的资产；（4）在以后的股票发行中购买更多的股票。1、股份公司及其特征2、有限责任公司与股份有限公司（1）股份有限公司及其特征（2）有限责任公司及其特征,股份有限公司的基本特征（1）独立的法律主体和纳税主体（2）所有权和经营权分离（3）有限的偿债责任（4）存在的连续性（5）巨大的融资能力3、股份公司的组织机构：“三架马车”（1）股东大会；（2）董事会；（3）监事会4、股份、股票及其种类（1）股份：均分公司全部资本的最基本的计量单位核定股份=已发行股份+未发行股份已发行股份=发行在外股份+库藏股份（库存股）,（2）股票及其种类股票的定义（并不等同于股份）：公司签发的证明股东按其所持股份享有权利和承担义务的书面凭证。股票的种类按是否记名分：记名股票与无记名股票按是否有面值分：有面值股票与无面值股票面值是指公司章程规定的每股普通股的票面金额普通股面值的作用主要在于：第一，根据法律法规，普通股的发行价格一般不得低于面值，即不能以折价的方式发行股票；,第二，当股东权益低于普通股的面值时，股份有限公司不得分红派息；第三，面值是记录普通股股本账户的依据。除此之外，普通股不具有其他经济意义。它既不能计算股利的依据，也不代表普通股的流通价值或清算价值。如果股份有限公司发行的是无面值股份，公司章程一般为其规定一个设定价值。与面值一样，设定价值也是记录普通股股本账户的依据。,按股东权利大小分：普通股与优先股普通股是构成公司资本的基础。普通股股东的权益：投票表决权；分得股利权；优先认股权；剩余财产分配权。优先股优先分配收益的优先股按股利分派是否积累分：累积优先股与非累积优先股按是否参加剩余超额股利的分派来分：全部参加优先股、部分参加优先股与非参加优先股优先分配剩余财产的优先股：可回收的优先股；可转换的优先股,优先股与债券的异同：优先股与债券的相同点：第一，股息率预先设定，不能变动；第二，剩余财产的优先索取权；第三，无经营决策表决权；优先股与债券的不同点：第一，股息分派与否取决股东大会；第二，股息不能抵扣所得税；第三，没有明确的到期日。,三、所有者权益的内容（一）实收资本（股本）实收资本（股本）是投资者（所有者）按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本（股本）。股份有限公司按所发行的股票面值总额作为股本。（二）资本公积资本公积包括资本（股本）溢价、其他资本公积。（三）留存收益（盈余公积与未分配利润）盈余公积包括法定盈余公积、任意盈余公积。但外商投资企业的盈余公积则包括储备基金、企业发展基金和“利润归还投资”。盈余公积是指定了用途的未分配利润；“未分配利润”是未指定用途的未分配利润，是真正的未分配利润。,第二节投入资本,一、投入资本与注册资本投入资本：所有者实际投入的资本，即会计上记录在“实收资本”或“股本”账户中的金额。注册资本：营业执照上的法定资本。投入资本未缴齐时，注册资本大于投入资本；投入资本缴齐时，注册资本等于投入资本；正常经营中，注册资本有可能不等于投入资本，但按公司法，公司增加或减少注册资本时，应办理变更登记。注册资本的法定最低限额：公司减少资本后的注册资本不得低于法定的最低限额。,二、投资形式及计价投资形式现金/外币（注意：外币资本折算差额）非现金资产：存货、固定资产、无形资产等作为投资的非现金资产的计价：按投资双方确认的价值实收资本/股本的其他来源资本公积或盈余公积转为实收资本/股本分配股票股利可转换债券转为股本,三、投入资本的核算（一）实收资本或者股本增加的核算1、企业接受投资者投入的资本企业收到投资者投入的资本，借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本”或者“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目。借：银行存款其他应收款固定资产无形资产长期股权投资贷：实收资本（或股本）资本公积,2、股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利，应在办理增资手续后，借：利润分配未分配利润贷：实收资本（或股本）3、可转换债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票时，借：应付债券可转换债券（面值）可转换债券（利息调整）资本公积其他资本公积贷：股本资本公积股本溢价银行存款,4、将债务转为资本时：借：应付账款等贷：股本资本公积股本溢价营业外收入债务重组利得5、以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应在行权日，按根据实际行权情况确定的金额，借：资本公积其他资本公积贷：股本（二）实收资本或者股本减少的核算1、企业按法定程序报批准减少注册资本的，借：股本（或实收资本）贷：库存现金银行存款,2、股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，股份有限公司采用收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应依次冲减资本公积和留存收益，借记本科目、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目，贷记“银行存款”、“现金”科目；购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记本科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“现金”科目，按其差额，贷记“资本公积股本溢价”科目。借：股本资本公积股本溢价盈余公积利润分配未分配利润贷：库存股,如果购回股票支付的价款低于面值总额的，借：股本贷：库存股资本公积股本溢价3、企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，借：实收资本（已归还投资）贷：银行存款同时：借：利润分配利润归还投资贷：盈余公积利润归还投资中外合作企业清算时：借：实收资本盈余公积利润分配未分配利润贷：实收资本（已归还投资）银行存款,四、股票的发行：（一）股票发行的会计处理（二）整批发行股票1、比例分配法：以公允市价作为分配标准2、余额法：扣除分配法（三）股票的认购：过渡问题“应收认股款”、“已认（普通）股本”（四）发行股票换取财产或支付报酬1、发行股票换取财产：可视为所有者用非现金资产投资2、发行股票支付报酬：如债转股,五、库藏股票的核算1、科目设置“库存股”2、会计处理企业为减少注册资本而收购本公司股份的借：库存股贷：银行存款企业为奖励本公司职工而收购本公司股份，应按实际支付的金额，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目。同时，在备查簿中，按实际支付的金额，借记“利润分配未分配利润”科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目。借：库存股贷：银行存款,将收购的股份奖励给本公司职工属于以权益结算的股份支付，借：银行存款（如有实际收到的金额）资本公积其他资本公积（按根据职工获取股份的实际情况确定的金额）贷：库存股（按奖励库存股的账面余额）资本公积股本溢价（按差额）企业因对股东大会作出的公司合并、分立决议持有异议而要求企业收购本公司股份的借：库存股贷：银行存款,企业转让库存股，借：银行存款等（应按实际收到的金额）资本公积股本溢价盈余公积利润分配未分配利润贷：库存股（按转让库存股的账面余额）或资本公积股本溢价（按其差额）,【例题】B股份有限公司截至208年12月31日共发行股票30000000股，股票面值为1元，资本公积（股本溢价）6000000元，盈余公积4000000元。经股东大会批准，B公司以现金回购本公司股票3000000股并注销。假定B公司按照4元回购股票，不考虑其他因素，B公司的账务处理如下：库存股的成本3000000412000000（元）借：库存股12000000贷：银行存款12000000借：股本3000000资本公积股本溢价6000000盈余公积3000000贷：库存股12000000,假设B公司以每股0.9元回购股票，其他条件不变。B公司的账务处理如下：库存股的成本30000000.92700000（元）借：库存股2700000贷：银行存款2700000借：股本3000000贷：库存股2700000资本公积股本溢价300000,第三节资本公积,资本公积是投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且金额上超过法定资本部分的资本或者资产。资本公积从形成来源上看，它不是由企业实现的利润转化而来的，从本质上讲应属于投入资本范畴，因此，它与留存收益有根本区别，因为后者是由企业实现的利润转化而来的。,资本公积形成的来源按其用途主要包括两类:资本（或股本）溢价和直接计入所有者权益的利得和损失（其他资本公积）等。资本公积的用途根据我国公司法等法律的规定，资本公积的用途主要是用来转增资本（股本）。,资本溢价或者股本溢价,其他资本公积,一、资本（股本）溢价（一）资本溢价：产生于新的所有者投资时，其产生的原因如下：1、用来补偿投资者在企业资本公积和留存收益中享有的权益新投资者加入后的所有者权益总额新投资者加入前的所有者权益总额（1新投资者加入后新投资者的持股比例）新投资者的出资额新投资者加入后的所有者权益总额新投资者加入后新投资者的持股比例新投资者加入后的实收资本总额新投资者加入前的实收资本总额（1新投资者加入后新投资者的持股比例）新投资者的出资额计入实收资本的部分新投资者加入后的实收资本总额新投资者加入后新投资者的持股比例,新投资者投资的资本溢价新投资者的出资额新投资者的出资额计入实收资本的部分例题某企业经营数年后，接受新的投资者B单位加入，增资前企业资本构成情况如下：实收资本某国资公司16,000,000实收资本A单位4,000,000资本公积8,000,000盈余公积8,000,000未分配利润12,000,000合计48,000,000B单位出资后，资本比例改为：某国资公司持有60%，A单位持有15%，B单位持股25%。商定B单位按企业资产的账面价值以现金出资。,B单位应出资总额为：4800000075%25%=16000000(元)该出资额中包括投入资本和资本溢价两部分，其中实收资本为：(16000000+4000000)75%25%=6666667(元)资本溢价为16000000-6666667=9333333(元)因此，收到B单位投资的会计分录为：借：银行存款16000000贷：实收资本B单位资本6666667资本公积资本溢价9333333,2、补偿企业未确认的自创商誉3、其他原因（二）股本溢价：产生于股票溢价发行时。当股票溢价发行时，企业取得的超过股票面值的溢价收入应计入资本公积，新老股东共享。其中对于委托证券商代理发行股票而支付的手续费、佣金等，由于直接导致了股东权益的减少，所以应首先从溢价收入中予以扣除，企业应将扣除手续费、佣金后的净额作为资本公积予以确认。,二、拨款转入拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款1、收到拨款时，暂作长期负债处理借：银行存款贷：专项应付款2、建造资产用于规定项目时借：在建工程等贷：银行存款应付职工薪酬等3、工程项目完工,对于未形成长期资产，属于费用而按规定予以核销的部分，直接冲减长期负债借：专项应付款贷：在建工程等对于形成长期资产的，借：专项应付款贷：资本公积其他资本公积拨款结余需要返还的，借：专项应付款贷：银行存款4、上述资本溢价转增资本时借：资本公积其他资本公积贷：实收资本或者股本,三、其他资本公积其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，其中主要包括直接计入所有者权益的利得和损失。直接计入所有者权益的利得和损失主要由以下交易或事项引起：采用权益法核算的长期股权投资以权益结算的股份支付存货或自用房地产转换为投资性房地产可供出售金融资产公允价值的变动可供出售外币非货币性项目的汇兑差额金融资产的重分类四、资本公积转为实收资本/股本,五、关于资本公积核算内容的归纳（2006年新准则）,1、科目设置应当分别“资本溢价”或“股本溢价”、“其他资本公积”进行明细核算。2、主要业务的会计处理（1）企业接受投资者投入的资本形成的资本公积，借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记本科目（资本溢价或股本溢价）。借：银行存款等贷：实收资本资本公积资本溢价或股本溢价,关于资本公积核算内容的归纳（2006年新准则）（续）,与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记本科目（股本溢价），贷记“银行存款”等科目。借：资本公积股本溢价贷：银行存款企业经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本，借记本科目（资本溢价或股本溢价），贷记“实收资本”或“股本”科目。借：资本公积资本溢价或股本溢价贷：实收资本,（2）公司发行的可转换公司债券按规定转为股本时，应按“长期债券可转换公司债券”科目余额，借记“长期债券可转换公司债券，按本科目（其他资本公积）中属于该项可转换公司债券的权益成份的金额，借记本科目（其他资本公积），按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按实际用现金支付的不可转换为股票的部分，贷记“现金”等科目，按其差额，贷记“资本公积”（股本溢价）科目。借：应付债券可转换公司债券资本公积其他资本公积贷：股本库存现金资本公积股本溢价,（3）企业将重组债务转为资本的，应按重组债务的账面价值，借记“应付账款”等科目，按债权人放弃债权而享有本企业股份的面值总额，贷记“股本”科目，按股份的公允价值总额与相应的实收资本或股本之间的差额，贷记或借记本科目（资本溢价或股本溢价），按重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，贷记“营业外收入债务重组利得”科目。借：应付账款贷：股本资本公积资本溢价或股本溢价营业外收入债务重组利得,（4）同一控制下控股合并形成的长期股权投资：借：长期股权投资（在合并日按被合并方所有者权益账面价值的份额）应收股利（按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润）资本公积资本溢价盈余公积利润分配未分配利润贷：银行存款等（按支付合并对价的账面价值）资本公积资本溢价,（5）企业的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记“长期股权投资其他权益变动”科目，贷记本科目（其他资本公积）。借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原计入资本公积的相关金额：借：资本公积其他资本公积贷：投资收益或：借：投资收益贷：资本公积其他资本公积,（6）企业以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按权益工具授予日的公允价值，借记“管理费用”等相关成本费用科目，贷记本科目（其他资本公积）。借：管理费用贷：资本公积其他资本公积在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借：银行存款资本公积其他资本公积贷：实收资本资本公积资本溢价,（7）作为存货或自用房地产转换为投资性房地产企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应当按该项房地产在转换日的公允价值，借记“投资性房地产(成本)”科目；原已计提跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目；按其账面余额，贷记“开发产品”等科目。同时，转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”科目；转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额，贷记“资本公积其他资本公积”科目借：投资性房地产(成本)存货跌价准备或公允价值变动损益贷：开发产品或资本公积其他资本公积,企业将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应当按该项土地使用权或建筑物在转换日的公允价值，借记“投资性房地产(成本)”科目；按已计提的累计摊销或累计折旧，借记“累计摊销”或“累计折旧”科目；原已计提减值准备的，借记“无形资产减值准备”、“固定资产减值准备”科目；按其账面余额，贷记“固定资产”或“无形资产”科目。同时，转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”科目；转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额，贷记“资本公积其他资本公积”科目。借：投资性房地产(成本)累计折旧固定资产减值准备或公允价值变动损益贷：固定资产或资本公积其他资本公积,借：投资性房地产(成本)累计摊销无形资产减值准备或公允价值变动损益贷：无形资产或资本公积其他资本公积待该项投资性房地产处置时，因转换计入资本公积的部分应转入当期损益借：资本公积其他资本公积贷：其他业务收入,（8）可供出售金融资产的公允价值的变动资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产”科目，贷记“资本公积（其他资本公积）”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积或者：借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变动根据金融工具确认和计量准则确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出的累计损失，贷记“资本公积（其他资本公积）”科目，按其差额，贷记“可供出售金融资产（公允价值变动）”科目。,借：资产减值损失贷：资本公积其他资本公积可供出售金融资产（公允价值变动）已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“可供出售金融资产（公允价值变动）”科目，贷记“资产减值损失”；但是如果可供出售金融资产为股票等权益工具投资的，贷记“资本公积（其他资本公积）”科目。借：可供出售金融资产（公允价值变动）贷：资产减值损失或者资本公积其他资本公积,（9）可供出售外币非货币性项目的汇兑差额对于以公允价值计量的可供出售非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额计入资本公积。对于发生的汇兑损失借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产对于发生的汇兑收益借：可供出售金融资产贷：资本公积其他资本公积,（10）金融资产的重分类企业根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按该项持有至到期投资的公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资投资成本、溢折价、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记本科目（其他资本公积）。借：可供出售金融资产持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资成本持有至到期投资利息调整持有至到期投资应计利息资本公积其他资本公积,根据金融工具确认和计量准则将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，应在重分类日按可供出售金融资产的公允价值，借记“持有至到期投资”等科目，贷记“可供出售金融资产”科目。对于有固定到期日的，与其相关的原记入本科目（其他资本公积）的余额，应在该项金融资产的剩余期限内，在资产负债表日，按采用实际利率法计算确定的摊销金额，借记或贷记本科目（其他资本公积），贷记或借记“投资收益”科目。对于没有固定到期日的，与其相关的原记入本科目（其他资本公积）的金额，应在处置该项金融资产时，借记或贷记本科目（其他资本公积），贷记或借记“投资收益”科目。借：持有至到期投资贷：可供出售金融资产借：资本公积其他资本公积贷：投资收益,（11）股份有限公司采用收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应依次冲减资本公积和留存收益，借记“股本”、本科目、“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目，贷记“银行存款”、“现金”科目；购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“股本”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“现金”科目，按其差额，贷记本科目（股本溢价）。,购回股票支付的价款超过面值总额的借：股本资本公积盈余公积利润分配未分配利润贷：银行存款库存现金购回股票支付的价款低于面值总额的借：股本贷：银行存款库存现金资本公积股本溢价,第四节留存收益,一、留存收益的性质和内容二、留存收益的核算（一）法定利润分配顺序弥补亏损提取法定盈余公积提取任意盈余公积向投资者（所有者或股东）分配利润或股利（先优先股东，后普通股东）分配优先股股利分配普通股股利转作资本或股本的股票股利,提取法定公积金的有关规定公司制企业的法定公积金按照税后利润的10的比例提取（非公司制企业也可按照超过10的比例提取）在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润公司法定公积金累计额为公司注册资本的50以上时，可以不再提取法定公积金公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损,（二）提取的盈余公积的用途弥补亏损弥补亏损的渠道主要有三条用以后年度税前利润弥补。按照现行制度规定，企业发生亏损时，可以用以后五年内实现的税前利润弥补，即税前弥补亏损的期间为五年用以后年度税后利润弥补。企业发生的亏损经过五年期间未弥补足额的，尚未弥补的亏损应用所得税后的利润弥补以盈余公积弥补亏损。企业以提取的盈余公积弥补亏损时，应当由公司董事会提议，并经股东大会批准转增资本扩大企业生产经营,（三）未分配利润未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业所有者权益的组成部分相对于所有者权益的其他部分来讲，企业对于未分配利润的使用分配有较大的自主权从数量上来讲未分配利润期初未分配利润本期实现的净利润提取的各种盈余公积分出利润,三、利润分配科目设置利润分配提取法定盈余公积利润分配提取任意盈余公积利润分配应付现金股利或利润利润分配转作股本的股利利润分配盈余公积补亏利润分配未分配利润企业（外商投资）还应分别“提取储备基金”、“提取企业发展基金”、“提取职工奖励及福利基金”进行明细核算。企业（中外合作经营）在合作期间归还投资者的投资，应在本科目设置“利润归还投资”明细科目进行核算。,四、利润分配的核算及其账务处理1、企业按规定提取的盈余公积借：利润分配提取盈余公积贷：盈余公积2、企业（外商投资）按规定提取的储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金借：利润分配提取储备基金利润分配提取企业发展基金利润分配提取职工奖励及福利基金贷：盈余公积储备基金盈余公积企业发展基金应付职工薪酬,3、企业经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润，借记本科目(应付现金股利或利润)，贷记“应付股利”科目。借：利润分配应付现金股利或利润贷：应付股利4、经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利，应在办理增资手续后，借记“利润分配（转作股本的股利）”科目，贷记“股本”科目。如其差额，贷记“资本公积股本溢价”科目。借：利润分配转作股本的股利贷：股本资本公积股本溢价,5、用盈余公积补亏借：盈余公积法定盈余公积等补亏数贷：利润分配盈余公积补亏补亏数6、企业（中外合作经营企业）在经营期间用利润归还的投资，应按实际归还投资的金额，借记“利润分配（利润归还投资）”科目，贷记“盈余公积利润归还投资”科目。借：利润分配利润归还投资贷：盈余公积利润归还投资,7、年度终了，企业应将全年实现的净利润，自“本年利润”科目转入本科目，借记“本年利润”科目，贷记本科目(未分配利润)，为净亏损的，做相反的会计分录；同时，将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入本科目的“未分配利润”明细科目。结转后，本科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。借：本年利润贷：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润平衡数盈余公积补亏补亏数贷：利润分配其余各明细科目余额结转之后，只有“利润分配未分配利润”可能存在余额，其他各明细账户无余额。,【例】A股份有限公司的股本为100000000元，每股面值1元。208年年初未分配利润为贷方80000000元，208年实现净利润50000000元假定公司按照208年实现净利润的10提取法定盈余公积，5提取任意盈余公积，同时向股东按每股0.2元派发现金股利，按每股10股送3股的比例派发股票股利。209年3月15日，公司以银行存款支付了全部现金股利，新增股本也已经办理完股权登记和相关增资手续。A公司的账务处理如下：（1）208年度终了时，企业结转本年实现的净利润：借：本年利润50000000贷：利润分配未分配利润50000000,（2）提取法定盈余公积和任意盈余公积：借：利润分配提取法定盈余公积5000000提取任意盈余公积2500000贷：盈余公积法定盈余公积5000000任意盈余公积2500000（3）结转“利润分配”的明细科目：借：利润分配未分配利润7500000贷：利润分配提取法定盈余公积5000000提取任意盈余公积2500000A公司208年底“利润分配未分配利润”科目的余额为：80000000+50000000-7500000=122500000(元)即贷方余额122500000元，反映企业的累计未分配利润为122500000元。,（4）批准发放现金股利：1000000000.220000000（元）借：利润分配应付现金股利20000000贷：应付股利20000000209年3月15日，实际发放现金股利：借：应付股利20000000贷：银行存款20000000（5）209年3月15日，发放股票股利：10000000013030000000（元）借：利润分配转作股本的股利30000000贷：股本30000000,税前补亏举例,中华人民共和国企业所得税法（2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过）有关规定第五条企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。第十八条企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。,例题1,某企业201207年的有关资料如下：企业所得税税率每年均为25企业利润分配方案每年均为：按净利润的10提取盈余公积，按净利润的60分配投资者利润假设：利润分配未分配利润账户的201年初余额为0单位：万元,201年发生的230万元的亏损只能用202206年的利润弥补201年发生的230万元的亏损税前补亏的部分48554320166，剩余亏损23016664的部分用税后利润补亏201206年都不用交纳所得税207年应交所得税计算如下（所得税税率为25）：应纳税额（18035）2536.25万元借：所得税费用36.25贷：应交税费应交所得税36.25207年利润分配计算如下：提取盈余公积（143.7599）104.475万元分配投资者利润（143.7599）6026.85万元,有关会计分录如下：201年：借：本年利润1290贷：主营业务成本900营业税金及附加100管理费用170财务费用20销售费用30营业外支出70借：主营业务收入1000营业外收入60贷：本年利润1060借：利润分配未分配利润230贷：本年利润230,有关会计分录如下：202年：借：本年利润1630贷：主营业务成本1075营业税金及附加145管理费用246财务费用56销售费用68营业外支出40借：主营业务收入1500营业外收入95贷：本年利润1595借：利润分配未分配利润35贷：本年利润35,有关会计分录如下：203年：借：本年利润1589贷：主营业务成本974营业