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Chapter1:长期股权投资核算方法,报告长期股权投资,注意:这三种方法没有交集,成本法,权益法,合并,使用哪一种方法?,没有显著影响成本法显著影响权益法控制合并,案例：BoeingBoeing公司的合并财务报表包括持有大多数股份的公司子公司和可变利益实体(variableinterestentities,VIE).我们没有控制权的联营企业，但是我们有能力施加显著影响，采用权益法进行核算。,什么是显著影响?,拇指原则,20%,50%,为什么20%,50%?看几个案例:ICBC(中国工商银行)以40.95bRMB购买了南非标准银行20%的股份中国移动购买了凤凰卫视19.9%的股份Boeing:Wehavea50%partnershipwithLockheedMartininUnitedSpaceAlliance,whichisresponsibleforallgroundprocessingoftheSpaceShuttlefleetandforspace-relatedoperationswiththeUSAF.,显著影响也有可能出现在少数股权的情况下(会计师需要考虑!)是否具有施加显著影响的能力是考虑要运用权益法的标准需要考虑实质影响吗?,显著影响?或者不是?,AbrahamInc.,是创始人所拥有的一家面包公司。某一年，创始人出售了1/3的股份给朋友的公司,HighlandLaboratories,以避免破产。Highland怎么核算这笔长期股权投资?,判断是否有显著影响的标准(APB18),可以在董事会派出代表,参与被投资方的政策制定过程,实质性的公司间交易,人事互派,技术依赖,相对于其他股东的持股比例,没有单一的标准可以使用！,判断是否有显著影响的标准-NO,投资双方签有协议，投资方交出作为股东的重要权利,股权结构的集中以至于被投资方不需要考虑投资方的意见就可以做出决策,投资方尝试获得董事会的代表权，但失败,企业会计准则第2号长期股权投资,如果投资方所持股份小于20%，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的，则采用成本法对股权投资进行核算，否则就按公允价值对股权投资进行核算如果持股比例介于20%50%（含20%）之间，即实质上能对被投资方的经营和财务决策产生重大影响或共同控制时，则采用权益法如果持股比例达到或大于50%，则母公司按成本法进行核算，编制合并报表时再按权益法进行调整。即使投资方达到拥有过半数的有表决权资本，但如果不能真正实施对被投资方经营活动的实际控制，则投资方不需要合并子公司财务报表,成本法,(你需要学会)初始成本的确定：按照获得成本并调整至公允价值（如果能获得）投资划分为交易性证券或者可供出售的证券投资收益仅在获取股利时确认,权益法基础,步骤1:投资方按照成本记录长期股权投资,成本可以是支付的现金、股票的市值或者放弃的其他资产。,权益法基础,步骤2:期末，投资方按照股份比例对被投资方的盈利（或亏损）确认投资收益.,权益法基础,步骤3:收到股利，投资方减少长期股权投资的账面值.,我们一起做个练习吧！,权益法举例步骤1,2005.1.1,BigCorp.以$2,000,000购买了SmallInc20%的股份.登记日记账.,如果是成本法呢?,权益法举例步骤2,2005.12.31,Small报告年度净利润$300,000.,权益法举例步骤2,Big持股比例20%20%$300,000=$60,000,60,000,60,000,权益法举例步骤3,2005.12.31,Big收到$25,000股利,25,000,60,000,25,000,成本法与权益法比较,P27例题2-1,成本法与权益法比较,2004.1.1，盛大以$200M购买SINA20%的股份。上表是SINA的财务信息。要求以权益法计算长期股权投资和投资收益。,为什么需要权益法?或者说成本法哪里错了?,Accrualvs.cashbasis应计制与现金制,权益法的公允价值选择,一个会计主体不可逆选择公允价值作为初始和后续的计量属性-Feb2007SFAS159(alsoinIASB),Whatisyouropiniononthisnewrule?,TobeconsistentToreducevolatilityofearnings,权益法的公允价值选择,特殊情景的特殊处理,成本法与权益法的转换,不完全权益法,被投资方的损失处理,股权出售,?,成本法与权益法的转换,开始的投资太小以至于没有显著影响，因此采用成本法但是当有后续投资时，显著影响可能达到.,.allaccountsarerestatedsothattheinvestorsfinancialstatementsappearasiftheequitymethodhadbeenappliedfromthedateofthefirstoriginalacquisition.-APBOpinion18,追溯调整举例,Giant公司2008.1购买了Small公司10%的股权。后来，2010.1.1Giant又增持了30%的股份，因此能对Small的决策施加显著影响。,追溯调整举例,借?贷留存收益,如果这里有公允价值调整，同样需要重述。,书上的例子,权益法转换为成本法P382-8,出售股权,如果这期间有部分股权出售.,继续采用权益法交易日减少长期股权投资首次采用新准则，母公司对子公司长期股权投资由权益法改为成本法，追溯调整，但对于其账面价值已折成股份或折成资本的，不再追溯调整。,出售股权,P38，举例2-8,汇报损失,永久性的投资损失需要抵减长期股权投资账面值,Atemporarydecline?,汇报损失,首先减计股权投资的账面价值借投资收益贷长期股权投资账面价值减至0时，对于未确认的投资损失，考虑除长期股权投资以外，账面是否有其他实质性上构成对被投资方净投资的长期权益项目，如果有则以其他长期权益的账面价值为限，继续确认投资损失。,用权益法我们已经记录:,投资,利润这些能真实地反映投资业绩吗?,举例:,一项资产账面价值BV=100，经营性现金流=80;资产还可以使用2年;一个公司投资，拥有25%股权，账面价值=400,经营性现金流=320,股权出售的价格为1000.怎么记录?,超额成本,当投资发生时，通常价格都高于账面值.SINA的BPS是7.12,但股价却是31.98.,超额支付,当CostBV,差异需要记录,2005.1.1,BigCorp以$2,000,000获得Small公司20%的股份.假设Small净资产BV为$8,500,000.Small用于一项固定资产BV=$500,000,FMV=$700,000,仍然可以使用10年.其他资产BV=FMV.记录,举例,举例,举例,固定资产仍可使用10年.商誉不需要摊销。计算Big公司摊销12/31/05.,举例,Big的权益法需要对这￥4000进行调整,举例,如果这项固定资产市价为$900,000?,超额支付,举例：P302-3,负商誉,对于负商誉，通行的做法是不确认负商誉，而是将负商誉分配给除有价证券外的非流动资产，作为其抵减项目。举例P332-4,不完全权益法,权益法:母公司的净利润与股东权益等于母子公司合并报表相对应的金额不完全权益法:母公司的净利润与股东权益不等于母子公司合并报表相对应的金额,成本法与权益法比较,避免受子公司股利政策的影响披露更为丰富的信息(accrualmethod)在尽量满足可靠性的前提下，提高会计信息的相关性,权益法质疑,假设P拥有S50%的股份，S的账面信息如下：Asset=100;Equity=30;Liability=70;Earningsbeforeinterest=20;Interestsrate=10%;P:Otherasset:15;Investment:15;Equity:30;Earningsbeforeinvestmentincome:3,权益法质疑,强调20%-50%表外融资有偏的业绩计量,Coca-ColaandCCE,2005年,Coca-Cola持有36%CCE股份,CCE93%的销售收入来自于Coca-Cola.业务的开展也需要首先在与Coca-Cola签订的协议下.CCE董事会中有三位来自Coca-ColaHowtoaccountforCCEinCoca-cola?,Coca-ColaandCCE,1986，CocaCola将其最大的罐装子公司CocaColaEnterprise(CCE)51%出售给散户投资者出售后，CocaCola继续采用权益法对CCE股权进行核算，其原因是它不再拥有CCE的多数股权，不能控制CCE(2001年的股权比例是38%).,Coca-ColaandCCE:controlornot,2001CCE的销售收入来自于Coca-Cola，并且与Coca-Cola签订了长期供货协议，因而Coca-Cola在销售固定资产或无形资产给CCE时，CCE没有谈判权。并且，有四个CocaCola的管理层是CCE董事会成员。,Coca-ColaandCCE:controlornot,如果Coca-Cola将合并股权的比例设为40%，那么它的总负债将上升300%，负债权益比例从1.24升至4.79.,Coca-ColaandCCE:controlornot,至少有两种交易形式可以使得CocaCola从其子公司获取利益:第一，以高价销售存货(syrup).第二，更为重要的是以高价销售固定资产(bottlingplants)和无形资产(franchiserights).,Coca-ColaandCCE:controlornot,1997CCE有近2/3