第4章租赁会计

租赁会计,LOGO,第四章租赁会计,第一节租赁会计概述（理解）第二节经营租赁会计（理解）第三节融资租赁会计（掌握）第四节售后租回的会计核算（了解）,本章重点掌握：融资租赁会计,南京航空航天大学金城学院,LOGO,第一节租赁会计概述,一、租赁的含义及本质（理解）二、租赁的作用（了解）三、租赁会计涉及的主要概念及内容（掌握）四、租赁的基本分类及其判断标准（掌握）,南京航空航天大学金城学院,LOGO,一、租赁的含义及本质,（一）租赁的含义1、租赁：指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以获取租金的协议。2、传统租赁：指动产的简单租赁。3、现代租赁：指不动产的融资性租赁。,南京航空航天大学金城学院,LOGO,一、租赁的含义及本质,（二）租赁的本质,现代租赁,融资行为融物行为赊购交易,FINANCE,南京航空航天大学金城学院,LOGO,二、租赁的作用,（一）解决资金短缺的困难（二）减少资产陈旧的风险（三）避免因通货膨胀而造成的损失（四）降低筹资成本（五）还款方式灵活，有利于融资（六）不影响权益负债比例，提高表内融资机会,南京航空航天大学金城学院,LOGO,三、租赁会计涉及的主要概念,1、租赁期2、租赁开始日3、租赁期开始日4、初始直接费用5、租金及或有租金6、履约成本7、资产余值,8、担保余值9、未担保余值10、最低租赁付款额11、最低租赁收款额12、租赁内含利率13、租赁投资净额,在租赁会计中，以下概念会经常使用，应好好掌握：,P124例4-1,南京航空航天大学金城学院,LOGO,四、租赁的基本分类及判断标准,2、经营租赁：与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在实质上并未发生转移的租赁，属传统的一般租赁。,1、融资租赁：与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在实质上都转移给了承租人的租赁，亦称现代租赁。,（一）基本分类以下两大类,南京航空航天大学金城学院,LOGO,四、租赁的基本分类及其判断标准,（二）判断标准五条，满足任意一条即为融资租赁,1、在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。,2、在租赁期届满时，承租人有廉价购买租赁资产的选择权。,3、租赁资产较新，租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。,4、在租赁开始日的最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。,5、租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能使用。,下面详尽阐述5条判断标准,南京航空航天大学金城学院,LOGO,注意两者之间的区别,关于租赁分类的判断标准（1/2）,第一条和第二条：均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移为判断标准，在租赁期满时：如果租赁资产所有权发生了转移，则为融资租赁。如果租赁资产所有权没发生转移，则为经营租赁。,南京航空航天大学金城学院,LOGO,根据第二条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将有代价转移所有权。但该代价非常廉价，远远低于该租赁资产预期的公允价值，因此，在租赁开始日就可以断定，承租人必将行使租赁资产的这项廉价购买权。,根据第一条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将无代价转移所有权。,关于租赁分类的判断标准（1/2）,南京航空航天大学金城学院,LOGO,第三条：以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准：如果租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，则为融资租赁。如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小部分，则为经营租赁。,关于租赁分类判断标准的解释（3）,注意：“租赁资产使用寿命”的含义“大部分”的含义,南京航空航天大学金城学院,LOGO,关于租赁分类判断标准的解释（3）,第三条：租赁资产使用寿命：指剩余使用寿命。如果是旧资产，在其对外租赁时，已经使用的寿命不能超过其在全新时预计使用寿命的75%。,大部分：以75%为参考判断标准。即如果租赁期占租赁资产剩余使用寿命的75%以上，即可认定其为融资租赁。,南京航空航天大学金城学院,LOGO,关于租赁分类判断标准的解释（4）,第四条：以最低租赁付款额现值与租赁资产公允价值的价值之比为判断标准：如果最低租赁付款额现值大于租赁资产公允价值的90%，则为融资租赁。否则，则为经营租赁。注意：上述90%为参考判断标准。,南京航空航天大学金城学院,LOGO,关于租赁分类判断标准的解释（5）,第五条：以租赁资产的性质为判断标准：如果租赁资产的性质非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，该项租赁一般应被界定为融资租赁。如果属于通用性质的资产，则不能按照这条标准来判断。,关于租赁类型判断的例子具体可参见教材P124例4-7,南京航空航天大学金城学院,LOGO,总结,本节主要知识点：,租赁分类及其判断租赁会计涉及的主要概念,南京航空航天大学金城学院,LOGO,第二节经营租赁会计,一、承租人经营租赁的会计核算（理解）二、出租人经营租赁的会计核算（理解）三、经营租赁在财务报表中的披露（了解）,南京航空航天大学金城学院,LOGO,一、承租人经营租赁的会计核算,（一）会计核算的原则,1、租入资产不作为本企业的资产入账,2、支付的租金直接或摊销记入相关成本或当期损益,3、初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修理支出应于发生时计入当期损益,4、租入固定资产改良支出，应在发生时计入“长期待摊费用”，并在租赁期内平均摊销，分别计入当期损益,例题见教材135页【例4-9】【例4-11】,南京航空航天大学金城学院,（二）会计核算方法,LOGO,例题,2007年1月1日，A公司向B公司租入办公设备一台，租期为3年。设备的价值为100万元，预计使用寿命为10年。租赁合同规定，租赁开始日（2007年1月1日）A公司向B公司一次性预付租金15万元，第一年年末支付租金15万元，第二年年末支付租金20万元，第三年年末支付租金25万元。租赁期满，出租方收回设备。问题：A公司和B公司的帐务处理？,南京航空航天大学金城学院,LOGO,二、出租人经营租赁的会计核算,（一）会计核算的原则,1、出租资产仍属本企业资产，需计提折旧,2、收到的租金直接或摊销记入当期损益,3、初始直接费用、或有租金应于发生时计入当期损益,南京航空航天大学金城学院,（二）会计核算方法,例题见教材149页【例4-19】【例4-20】,LOGO,总结,本节主要知识点：经营租赁中承租人和出租人的会计处理,南京航空航天大学金城学院,LOGO,第三节融资租赁会计,一、承租人融资租赁的会计核算（掌握）二、出租人融资租赁的会计核算（掌握）三、融资租赁在财务报表中的披露（了解）,南京航空航天大学金城学院,LOGO,一、承租人融资租赁的会计核算,（一）会计核算的主要内容1、租赁资产的初始确认及计量2、初始直接费用的处理3、未确认融资费用的核算4、租赁资产折旧的计提5、履约成本的处理6、或有租金的处理7、租赁期届满时租赁资产的处理,下面逐一阐述承租人融资租赁的会计核算方法,南京航空航天大学金城学院,LOGO,1、承租人租赁资产的初始确认及计量,租赁资产的入账价值：租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值较低者+初始直接费用a、最低租赁付款额=应支付或被要求支付金额+担保余值b、折现率的选择顺序：租赁内含利率合同利率同期银行贷款利率长期应付款的入账价值：最低租赁付款额,会计核算要点：,南京航空航天大学金城学院,LOGO,编制租赁开始日会计分录借：固定资产融资租入固定资产未确认融资费用贷：长期应付款应付融资租赁款银行存款,1、承租人租赁资产的初始确认及计量,【公允价值与现值的低者+直接费用】,【差额】,【最低租赁付款额】,南京航空航天大学金城学院,【直接费用】,LOGO,2、初始直接费用的处理,概念：指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。会计处理：应在租赁期开始日计入租入资产价值相关会计分录：借：固定资产融资租入固定资产贷：银行存款,会计核算要点：,南京航空航天大学金城学院,LOGO,3、未确认融资费用的核算,会计处理：承租人应在租赁期内，于支付租金的同时，按照实际利率法，计算分摊”未确认融资费用”至有关成本费用账户。相关会计分录：借：长期应付款应付融资租赁款【每期租金】贷：银行存款借：财务费用贷：未确认融资费用【每期摊销额】,会计核算要点：,南京航空航天大学金城学院,LOGO,特别注意：实际利率的选择租赁资产以最低租赁付款额的现值入账的，折现率即为实际利率租赁资产以其公允价值入账的-重新计算实际利率。计算方法：最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等时的折现率,3、未确认融资费用的核算,南京航空航天大学金城学院,LOGO,4、租赁资产折旧的计提,会计核算要点：,折旧期：一般应为租赁期间。如在租赁开始日即可断定，租赁届满时承租人将会取得该项租赁资产所有权，则折旧期应为租赁资产尚可使用年限。如无法合理断定，则为租赁期与可使用年限中较短者。折旧基数：一般应为融资租赁资产的入账价值。但是，如果存在承租人担保余值，则应将该担保余值扣减。会计分录：可比照自有固定资产计提折旧的方法进行。,南京航空航天大学金城学院,LOGO,5、履约成本的处理,会计核算要点：,概念：履约成本指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询、服务费、人员培训费、维修费、保险费等。会计处理：a、对于技术咨询、服务费、人员培训费，先通过“长期待摊费用”账户予以递延，后分摊计入各租赁期费用账户；b、对于维修费、保险费，一般应于费用发生时直接计入当期费用。,南京航空航天大学金城学院,LOGO,具体的会计分录：a、递延时：借：长期待摊费用贷：银行存款分摊时：借：制造费用/管理费用等贷：长期待摊费用b、借：制造费用/管理费用等贷：银行存款,南京航空航天大学金城学院,LOGO,6、或有租金的处理,概念：或有租金是承租人根据租赁期间以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）计算并支付给出租人一些额外的、金额不固定的租金。会计处理：或有租金一般在实际发生时直接计入当期损益。a、以销售量、使用量为依据计算并支付的或有租金，记入“销售费用”科目b、以物价指数为依据计算并支付的或有租金，记入“财务费用”科目,会计核算要点：,南京航空航天大学金城学院,LOGO,具体会计处理：a、借：销售费用贷：银行存款b、借：财务费用贷：银行存款,南京航空航天大学金城学院,LOGO,7、租赁期届满时租赁资产的处理,租赁期届满时，通常有以下3种处理方法：退还租赁资产，会计分录一般应为：a存在承租人担保余值借：长期应付款应付融资租赁款【担保余值】累计折旧贷：固定资产融资租入固定资产b不存在承租人担保余值借：累计折旧贷：固定资产融资租入固定资产,南京航空航天大学金城学院,LOGO,7、租赁期届满时租赁资产的处理,是否续租a、优惠续租，视同该项资产一直存在b、不续租，要支付违约金借：营业外支出贷：银行存款,南京航空航天大学金城学院,LOGO,留购租赁资产，会计分录为：借：长期应付款应付融资租赁款（购买价款）贷：银行存款借：固定资产生产用固定资产贷：固定资产融资租入固定资产,南京航空航天大学金城学院,LOGO,关于承租人融资租赁会计核算方法举例见教材P124综合例题【例4-7】,南京航空航天大学金城学院,LOGO,二、出租人融资租赁的会计核算,会计核算的主要内容（一）租赁开始日的会计核算（二）初始直接费用的核算（三）未担保余值的核算（四）未实现融资收益的核算（五）或有租金的处理（六）长期应收款坏账准备的核算（七）租赁期届满时租赁资产的处理,下面逐一阐述出租人融资租赁的会计核算方法,南京航空航天大学金城学院,LOGO,（一）出租人融资租赁租赁开始日的核算,1、长期应收款的入账价值：最低租赁收款额与初始直接费用之和2、融资租赁资产的入账价值：租赁资产的公允价值3、会计分录：借：长期应收款应收融资租赁款【最低租赁收款额+初始直接费用】贷：融资租赁资产【公允价值】银行存款【初始直接费用】未实现融资收益【差额】,会计核算要点：,注意：如在租赁开始日，租赁资产的借贷方有差额，则应将该差额计入营业外收支,南京航空航天大学金城学院,LOGO,（二）初始直接费用的核算,会计核算要点：,1、在租赁开始日，出租人将初始直接费用资本化，借记入“长期应收款”，贷“银行存款”；2、在租赁期内分摊，冲减各期的租赁收入，分录为：借：租赁收入贷：长期应收款在租赁开始日，直接调整未实现融资收益，分录为：借：未实现融资收益贷：长期应收款,南京航空航天大学金城学院,LOGO,（三）未担保余值的核算,1、租赁开始日，作为资产单独入账。2、租赁期间，年末对未担保余值进行减值测试，发生减值时，计提减值准备。3、租赁期满收回租赁资产时，冲减未担保余值。应按未担保余值账面价值，借记“融资租赁资产”，贷记“未担保余值”。注意：未担保余值的每一次变动，都应重新计算内含利率.未担保余值参与租赁内含利率的计算,会计核算要点：,南京航空航天大学金城学院,LOGO,总结,出租人在租赁开始日的会计分录：借：长期应收款应收融资租赁款【最低租赁收款额+直接费用】未担保余值【余额】或营业外支出【账面-公允】贷：融资租赁资产【账面】营业外收入【公允-账面】银行存款【直接费用】未实现融资收益【差额】,南京航空航天大学金城学院,LOGO,（四）未实现融资收益的核算,会计核算要点：,1、未实现融资收益应在每期收取租金的同时，按实际利率法，分期摊入租金收入，相关分录如下：借：银行存款【每期收取租金】贷：长期应收款应收融资租赁款借：未实现融资收益【融资租赁金额*内含利率】贷：租金收入2、实际利率即内含利率，按如下公式计算：（最低租赁收款额+未担保余值）现值=租赁资产公允价值+初始直接费用,南京航空航天大学金城学院,LOGO,（五）或有租金的处理,会计核算要点：,1、或有租金是承租人在租赁期间内，根据租赁资产产品的销售量、使用量或者物价指数等因素计算并支付给出租人的金额不固定的额外租金，具有较大的不确定性。2、对于或有租金，出租人应在实际收取时确认为当期收益会计分录为：借：应收账款/银行存款贷：租赁收入,南京航空航天大学金城学院,LOGO,（六）长期应收款坏账准备的核算,会计核算要点：,1、应收融资租赁款可比照应收账款坏账计提的方法计提坏账准备。2、对于确实无法收回的应收融资租赁款，经批准可以作为坏账损失，冲销计提的坏账准备。3、已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，也可比照应收账款坏账收回的方法来处理。,完全比照应收账款进行！,南京航空航天大学金城学院,LOGO,（七）租赁期届满时租赁资产的处理,会计核算要点：,1、收回租赁资产时的处理2、承租人优惠续租资产时3、承租人留购租赁资产时,注意三种情况下的会计核算方法,南京航空航天大学金城学院,LOGO,1、收回租赁资产时的会计处理分四种情况,（1）资产余值全部担保时，分录为：借：融资租赁资产贷：长期应收款【担保余值】,（2）资产余值部分担保时，分录为：借：融资租赁资产贷：长期应收款【担保余值】未担保余值【未担保余值】,（3）资产余值全部未担保时借：融资租赁资产贷：未担保余值【未担保余值】,（4）担保余值和未担保余值均不存在时，无会计分录。,南京航空航天大学金城学院,LOGO,3、承租人留购租赁资产时，会计分录为：借：银行存款贷：长期应收款【购买价款】,2、承租人优惠续租时，与正常租赁业务一样,（七）租赁期届满时租赁资产的处理,南京航空航天大学金城学院,LOGO,关于出租人融资租赁会计核算方法举例见教材【例4-8】-【例4-13】,南京航空航天大学金城学院,LOGO,总结,本节主要知识点：,承租人和出租人融资租赁的会计核算方法,南京航空航天大学金城学院,LOGO,第四节售后租回的会计核算,一、售后租回的含义、种类及特征二、售后租回形成融资租赁的会计核算三、售后租回形成融资租赁的会计核算四、售后租回在财务报表中的披露,南京航空航天大学金城学院,LOGO,一、售后租回的含义、种类及特征,先销售,后租回,销售方承租人,购买方出租人,拥有,房产设备等,一种特殊的融资活动,先销售,后租回,南京航空航天大学金城学院,LOGO,一、售后租回的含义、种类及特征,属特殊的融资活动，不能认定为独立的买卖活动。,销售活动中的价差，因售后租回业务种类的不同而有所不同，可能被递延，也可能计入当期损益。,特征：,南京航空航天大学金城学院,LOGO,一、售后租回的含义、种类及特征,与租赁种类类似，且亦根据第一节的标准来判断：符合五条判断标准之一的，为售后租回形成融资租赁；否则，即为售后租回形成经营租赁。,注意：售后租回形成的融资租赁和经营租赁的处理有所不同！,种类：,南京航空航天大学金城学院,LOGO,二、售后租回形成融资租赁的会计核算,资产售价和账面价值之间差额应予以递延，然后在租赁期内，予以摊销，调整租赁资产的折旧费。,会计核算要点：,相关会计分录为：（1）销售时借：银行存款贷：固定资产清理递延收益未实现售后租回损益（2）摊销时借：递延收益未实现售后租回损益贷：制造费用（折旧费）,递延收益也可能在借方！,南京航空航天大学金城学院,LOGO,三、售后租回形成经营租赁的会计核算,会计核算要点：,资产售价和账面价值之间差额可能递延，也可能直接计入当期损益。,如果售后租回资产是按照公允价值交易，则资产售价与账面价值之