管理会计.ppt

4、捕捉时机,中煤集团,管理会计,中煤集团,目录,一、管理会计及其发展1.1管理会计的历史演变1.2供给侧改革与管理会计1.3什么是管理会计1.4管理会计的定位1.5指导意见与征求意见稿1.6管理会计信息以规范的财务会计核算为基础二、管理会计视角的成本核算与控制三、管理会计视角的资产负债核算四、项目决策、核算与投资规模控制,中煤集团,1.1管理会计的历史演变1771年英国曼彻斯特纺织厂标志着现代化的企业的产生，为管理者提供信息变得逐渐重要；1814年，美国的Waltham纺织厂把成本按棉花、人工和一般管理费用分别核算，有了成本会计的雏形1829年，LouisvilleNashville铁路开始核算顿公司成本和收入成本率，有了成本控制的理念；1865年开始，大型满意公司逐渐意识到，如何控制库存对于盈利非常重要，强调周转和薄利多销，有了周转率的概念，管理会计开始由成本核算向资产管理扩展；1875年，卡耐基在美国建立了第一个钢铁厂，他有一句著名的话：关注成本，利润自然会来。从此成本会计和管理关机就变得密不可分；1802年成立的杜邦公司很成功，但1902年时控制权旁落，家庭为了实施杠杆收购负债率飙升，为了解决这一问题发明了分析企业问题所在的杜邦财务分析和衡量企业好坏的净资产收益率；1929年，部分由于资本市场会计造假导致美国经济的大萧条，美国的眼光开始专项财务会计；二战之后管理会计重点转向日本，代表是丰田汽车的看板管理，零库存管理和成本控制；1980年代美国又重新开启了管理会计，有了一次世界性的合作，出现了很多新的概念，如ABC(作业成本管理），COQ（质量成本），TOQ（约束理论），BSC（平衡计分卡），IC（内部控制），ERM（企业风险管理），Budgeting（预算管理）等等中国在改革开放以后，逐渐开始重视管理会计，92年以后，大学里面普通开设了管理会计课程。2014年，是财政部确定的管理会计元年,中煤集团,1.2供给侧改革与管理会计,控制决策机制与去产能,集团化企业以可行性研究报告为基础的投资审批制度；财务部门在投资决策中能够做什么,成本核算、管控与降成本,年收入9000多万元；总经理要求材料成本、差旅等按照项目进行核算,控制决策机制与去产能,一个制造业企业，P、V、F、Q保持不变，管理层有办法增加利润,中煤集团,1.3什么是管理会计,中煤集团,附：管理会计的内容框架基本规范,中煤集团,附：管理会计的内容框架CMA,中煤集团,1.4管理会计的定位,财务会计,财务管理,管理会计,公司理财,在企业级核算财务状况和损益收入、利润、资产、负债等等,在部门、产品、项目、客户等级次核算损益和财务状况收入、可控利润、往来、存货等,处理企业内部各部门、层级的关系；成本管理、费用控制、债权管理、存货控制,处理企业和市场的利益关系筹资、投资、理财等等,家庭和企业的案例,中煤集团,1.5指导意见与征求意见稿,中煤集团,1.6管理会计信息以规范的财务会计核算为基础,（1）为什么说管理会计信息以规范的财务会计核算为基础？,（2）独立于财务会计核算的管理会计核算是不是可行,一个系统集成企业的采购、存货、收入、成本核算。,存货管理？,应收账款管理？,资金管理？,成本控制？,业绩考核？,中煤集团,1.6管理会计信息以规范的财务会计核算为基础,中煤集团,1.6管理会计信息以规范的财务会计核算为基础,4,从业务发生到产生原始凭证,原始凭证从业务传递到财务,财务部门根据原始凭证编制记账凭证,从记账凭证最终生产报表,（4）单户企业的会计流程解决规范核算的能力,中煤集团,目录,一、管理会计信息以财务会计核算为基础二、管理会计视角的成本核算与控制2.1成本费用分类的不同视角及管理思维2.2成本归集与核算的管理角度2.3标准成本2.4利润表的多层次分析与资金管理三、管理会计视角的资产负债核算四、管理会计视角的项目核算与控制,中煤集团,2.1成本费用分类的不同视角及管理思维,成本性态（变动成本、固定成本、贡献毛益）应用：易拉罐生产企业的成本计算、弹性预算的编制、首付款比例控制、应收账款损失承受能力分析、短期定价（发电亏损）、收入成本增长不等比分析,付现成本（非付现成本、EBIT、EBITDA）应用：与固定资产原值收入率一起，分析同行业企业的盈利能力；折旧政策的重要性,机会成本（现实成本）应用：现有资产的重新利用分析；可行性研究中对现有产品的替代分析；EVA的计算逻辑,沉落成本（未来成本）应用：投资项目决策,可控成本（不可控成本）应用：成本控制的责任定位于考核设计,中煤集团,2.2成本归集与核算的管理视角,2.2.1确保准确性,出库与成本核算的匹配,一个制造业企业的案例解决问题的两种方式：意识仓库管理职能独立；二是强化制度、盘点与责任追究,剩余材料退库,一个企业的案例，对存货管理、成本控制、考核的影响退库手续及退库后存货归仓库管理,中煤集团,2.2成本归集与核算的管理视角,2.2.1提高精细化,中煤集团,2.2成本归集与核算的管理视角,2.2.1降低分摊额,问题一个装备制造与维修企业的正在费用分摊一个施工企业的间接成本分摊建造合同企业为签订合同而发生的成本费用易拉罐生产企业的成本分摊,方向闲置产能核算在管理会计上单独归集在财务会计上按准则进入损益,目标作业成本法作业成本法的指导思想是：“成本对象消耗作用，作业消耗资源”。重视成本动因，执着于解释为什么花钱。,2.3标准成本,标准成本成本差异成本分配,分析作业、细化成本动因制定定额、标准、三定预算编制的基础成本控制的依据,如何确定标准成本，一个供电企业的案例集团化企业的修理费控制，通信公司的案例,中煤集团,2.3利润表的多层次分析与资金管理,中煤集团,财务级,以基础性手段管理资金安全问题财务经理的职责，解决会计和出纳的关系,集团级,企业级,以预算和计划的手段，解决资金平衡问题总会计师的职责，解决业务和财务的关系资金主动平衡管理的两个层次,以集中的手段，解决资金效率问题集团总会计师的职责，解决上下级企业的关系问题,2.3利润表的多层次分析与资金管理,中煤集团,中煤集团,目录,一、管理会计信息以财务会计核算为基础二、管理会计视角的成本核算与控制三、管理会计视角的资产负债核算3.1存货核算与管理3.2应收账款核算与管理3.3固定资产后续支出的核算与管理3.4票据业务的管理会计信息四、管理会计视角的项目核算与控制,中煤集团,3.1存货核算与管理,管理视角的存货分类1.储备存货2.流转存货3无效存货,无效存货：1.防止产生，建设期的无效存货、个性化生产与订购的无效存货，供应商库存与管理2.及时处理：定期清下、及时处理，纳入考核,流转存货1.个性化采购的材料表编制与审核2.考核有权利决定采购时点的部门3零库存管理,中煤集团,3.1存货核算与管理,3.2.1建造合同应收款,（1）合同额1000万元;（2）期末完工比80%；（3）期末结算比60%；（4）期末收款比50%；问题：期末账面应收账款是什么？如何进行管理,3.2应收账款核算与管理3.2.2应收账款的分析与管理,中煤集团,3.3固定资产后续支出的核算与管理,对业绩考核的基础性作用是一个会计问题明确的判断标准与依据,维修费的集团级控制（项目+标准定额基础上的规模控制）维修费的企业级控制（维修责任部门需要对维修费总量承担责任）维修费的项目级控制（全过程预算管控）,拆除现场的拆废料清单办理入库处置合同中的废料清单,中煤集团,3.3票据业务的管理会计信息,中煤集团,票据业务,票据收付不在现金流量表反映导致现金流量规模被低估,票据贴现收到的现金（区分是不是附追索权，从而决定列入经营活动还是筹资活动导致的现金流量扭曲,应收账款保理收到的现金归入筹资活动导致的经营活动现金流量低估,在企业的现金流量分析中要单独考虑票据业务,中煤集团,目录,一、管理会计信息以财务会计核算为基础二、管理会计视角的成本核算与控制三、管理会计视角的资产负债核算四、管理会计视角的项目核算与控制4.1项目决策阶段的管理会计4.2项目实施阶段的管理会计4.3项目阶段与决算阶段的管理会计,4.1项目决策阶段的管理会计,在规模与效益之间，总经理优先选择什么这对企业来说意味着什么？,股东实际经营的企业，投资是个技术问题集团型企业与代理人管理的企业，投资决策机智的问题案例：某央企的可行性研究与亏损,战略性投资战术性投资投资决策中的相关技术问题（如评价方法选择、现金流量测算、财务部门的职责定位、敏感性分析等等）,中煤集团,4.1项目实施阶段的管理会计,中煤集团,附：建设项目成本分阶段表现,中煤集团,中煤集团,附：建设项