第二章会计核算方法

第二章会计核算方法第一节会计基本等式幻灯片2第二节会计科目和账户幻灯片8第三节复式记账法幻灯片11第四节会计凭证与账簿幻灯片16第五节会计核算组织程序幻灯片20第六节财产清查幻灯片22作业账户的基本格式.xls,一、会计基本等式会计等式亦称会计恒等式或会计平衡公式。是指在会计核算中反映各个会计要素数量关系的等式。财务状况的要素是资产、负债和所有者权益，它们之间存在下列数量关系：资产=权益资产=债权人权益+所有者权益资产=负债+所有者权益上述等式叫会计基本等式，负债排列在所有者权益之前是因为债权人要求的是全部资产，而所有者要求的是一种剩余权益。,第一节会计基本等式,反映企业经营成果的要素是收入、费用和利润，它们之间存在的数量关系可表示如下：收入-费用=利润将基本等式加以扩展，可用以下形式表示：资产=负债+所有者权益+收入-费用移项得资产+费用=负债+所有者权益+收入账户的基本格式.xls总之，会计等式是反映会计要素之间内在关系的表达式，是企业试算平衡、复式记账和编制会计报表的理论依据。,二、经济业务及其类型（一）经济业务建筑施工企业在经营活动中，发生引起会计要素之间增减变化的业务事项称为经济业务。（二）经济类型,三、经济业务及其对会计等式的影响每种经济业务的发生都会引起企业资金的变动，这些资金变动具体表现在会计要素的变动上，对会计等式产生影响，但不论如何变化，等式两边的金额是恒等的。,该企业2005年6月发生如下经济业务：（1）企业购入材料50,000元，料款暂欠。（资产增加50,000，负债增加50,000）（2）国家向企业投资500,000元，已转入企业存款户。（资产增加500,000，所有者权益增加500,000）（3）企业用银行存款100,000元归还银行借款。（资产减少100,000，负债减少100,000）（4）国家收回投资200,000元，办妥相关手续，企业用银行存款支付。（资产较少200,000，所有者权益减少200,000）（5）企业用一台新设备对外进行长期投资，双方协商按该设备原价500,000元作投资入账。（对外投资增加500,000，固定资产减少500,000）（6）企业原签发并承兑的一张50,000元应付票据到期无款支付，按规定转作应付账款。（负债增加50,000，负债减少50,000）（7）经批准，企业用资本公积600,000转增资本。（所有者权益增加600,000，所有者权益增加600,000）（8）经双方协商，企业将所欠A公司的货款300,000元转为A公司对企业的投资。（负债减少300,000，所有者权益增加300,000）（9）经批准并经双方协商，B公司抽走对企业的投资150,000元，企业签发并承兑一张商业汇票。（负债增加150,000，所有者权益减少150,000）资产=负债+所有者权益,第二节会计科目和账户一、会计科目会计科目.xls会计科目是会计要素进一步分类的项目，也是账户的名称。(一)会计科目的设置1、设置会计科目的意义2、设置会计科目的原则3、会计科目表（二）会计科目的分类：1、按反映的经济内容分类：可分为六类：资产类、负债类、所有者权益类、共同类、成本类、损益类2、按所提供核算指标的详细程度分类：可分为两类：总账科目、明细科目1）总分类科目：又称级会计科目，又称总分类科目。是对会计要素进行总括分类的科目。提供总括的会计数据（比较概括）。2）明细分类科目：是对总分类科目的进一步分类，提供较为详细的会计数据，主要为企业内部经营管理使用。,丙种材料（2000元）,一级会计科目二级会计科目,二、账户账户的基本格式.xls账户是根据会计科目在账簿中开设的、具有一定结构的记账载体。（一）账户的设置：1、按反映的经济内容可分为六类：资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、共同类账户、成本类账户、损益类账户2、按所提供核算指标的详细程度可分为两类：总分类账户、明细分类账户（二）账户的基本结构：（三）会计科目与账户的联系与区别：二者的联系：1）反映的经济内容一致；2）设置的原则一致。二者的区别：1）帐户具有结构形式；会计科目只是一个名称。2）会计科目具有统一性；账户具有灵活性。,以“丁”字式账户为例说明账户的结构,账户的左方和右方，登记经济业务引起资金运动数量变化的增加或减少。,账户的基本项目：账户的基本格式.xls（）账户的名称（）日期（）凭证号数（）摘要（）增加金额、减少金额和余额,第三节复式记账法一、复式记账法及原理记账方法，使之根据一定的原理和规则，采用一定的记账符号，在账户中登记经济业务的一种专门方法。复式记账法：也称复式记账，是指对发生的每一项经济业务，要求按照按照相等的金额同时在两个或两个以上的方面加以反映的记账方法。复式记账法的种类：1、借贷记账法2、增减记账法3、收付记账法目前，我国主要采用借贷复式记账法。二、借贷记账法1、借贷记账法的概念是以“借”、“贷”为记账符号，记录经济业务的复式记账法。2、借贷记账法的基本内容记账符号：“借”、“贷”账户的结构：账户的基本格式.xls记账规则：“有借必有贷、借贷必相等”试算平衡：以“有借必有贷、借贷必相等”进行试算平衡,3、记账规则“有借必有贷，借贷必相等”。、试算平衡试算平衡，就是根据各种会计对象要素之间的平衡关系来检查各类账户的纪录是否正确的一种会计处理方法。a余额试算平衡法账户的基本格式.xls全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计b发生额试算平衡法全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计,5、账户对照关系和会计分录（1）账户对应关系运用复式记账法登记经济业务，每项经济业务都要分别记入两个或两个以上的账户，这样就使这两个或两个以上账户之间形成了相互联系，相互依存的关系，叫账户的对应关系；存在着对应关系的账户，叫做对应账户。（2)会计分录会计分录，是指根据经济业务的内容，确定账户名称、记账方位和金额的记录。一笔会计分录，主要包括三个因素：账户名称、记账方向（即借方或贷方）、记账金额。6、总分类账户和明细分类账户的平行登记（1）总分类账户和明细分类账户的关系（2）总分类账户和明细分类账户的平行登记a、方向一致b、金额相等c、依据相同d、时间相同,该企业2005年6月发生如下经济业务：（1）企业购入材料50,000元，料款暂欠。（2）国家向企业投资500,000元，已转入企业存款户。（3）企业用银行存款100,000元归还银行借款。（4）国家收回投资200,000元，办妥相关手续，企业用银行存款支付。（5）企业用一台新设备对外进行长期投资，双方协商按该设备原价500,000元作投资入账。（6）企业原签发并承兑的一张50,000元应付票据到期无款支付，按规定转作应付账款。（7）经批准，企业用资本公积600,000转增资本。（8）经双方协商，企业将所欠A公司的货款300,000元转为A公司对企业的投资。（9）经批准并经双方协商，B公司抽走对企业的投资150,000元，企业签发并承兑一张商业汇票。(1)借：原材料50,000(5)借：长期股权投资500,000贷：应付账款50,000贷：固定资产500,000(2)借：银行存款500,000(6)借：应付票据50,000贷：实收资本500,000贷：应付账款50,000(3)借：短期借款100,000(7)借：资本公积600,000贷：银行存款100,000贷：实收资本600,000(4)借：实收资本200,000(8)借：应付收账款300,000贷：银行存款200,000贷：实收资本300,000(9)借：实收资本150,000贷：应付账款150，000,（1）从银行提取现金50,000，准备发放工资。（2）以即将到期的应付票据转为应付账款，票面价值100,000元。（3）用盈余公积50,000元转为资本。（4）向金融机构借入长期借款200,000元，准备做对外投资之用。（5）投资者以固定资产作为投入，经投资双方商议，确认价值为300,000元。（6）以银行存款50,000元归还前欠A单位货款。（7）经董事会批准，以银行存款归还投资人股金100,000元。（8）向银行借入3年期的长期借款300,000元，因到期无力偿还经双方协商，将此笔借款转作本企业的投资。(9)用盈余公积弥补职工医药福利费300,000元。,会计分录：（1）借：贷：（2）借：贷：（3）借：贷：（4）借：贷：,（5）借：贷：（6）借：贷：（7）借：贷：（8）借：贷：（9）借：贷：,第四节会计凭证与账簿一、会计凭证会计凭证，就是记录经济业务事项的发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明。（一）会计凭证的种类按其用途和填制程序的不同分为原始凭证和记账凭证（二）原始凭证1、原始凭证的种类和内容原始凭证按其来源不同，可分为外来原始凭证和自制原始凭证。原始凭证按其填列手续不同，可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。2、原始凭证的填制与审核原始凭证是会计核算的原始依据，为了保证原始凭证能正确、完整、及时、真实、清晰地反映经济业务的完成情况，使其具有合法凭证的条件，提高会计核算质量。原始凭证填制时应符合以下要求：填制凭证的内容要真实可靠。凭证的书写应规范。凭证填写的内容必须完整。凭证填制要及时。原始凭证审核的基本方法为：真实性、正确性审核；合法性、合理性审核,（三）记账凭证1、记账凭证的种类和内容记账凭证是会计人员根据原始凭证编制的，用以确定会计分录，作为登记账簿的书面证明。1）记账凭证按其反映的经济业务与货币资金的关系，可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。2）记账凭证按其填制的方式不同分为单式记账凭证和复式记账凭证。3）记账凭证按其汇总方法的不同分为分类汇总凭证和全部汇总凭证。2、记账凭证的填制与审核1）摘要简明扼要。对应关系清楚，科目运用正确。2）金额应保持平衡。3）有关资料和所附原始凭证的张数。4）记账凭证应连续编号。,二、会计账簿（一）会计账簿的种类会计账簿是指由一定格式和相互联系的账页组成的，用于全面、系统、连续地记录和反映各项经济业务的簿籍。会计账簿按用途分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三种。会计账簿按外表格式可分为订本式、活页式和卡片式账簿。（二）会计账簿的设置原则和基本内容、会计账簿的设置原则1）账簿的设置应符合法律法规；2）账簿的设置应结合企业的特点和满足管理的需要；3）账簿的设置应便于为编制会计报表提供资料，账簿的设置要科学。2、会计账簿的基本内容由于账簿种类较多，格式不同，其具体内容也不一致。但一般账簿都具备以下几项基本内容：账簿封面，账簿启用交接表，账页。,（三）会计账簿的格式和登记方法1序时账的格式及其登记方法序时账又叫日记账，分为普通日记账和特种日记账。特种日记账主要有现金日记账和银行存款日记账。2总分类账的格式及其登记方法总分类账是按照总账科目设置账户（账页），用于分类登记经济业务的账簿。3明细分类账的格式及其登记方法明细分类账又称明细账，它是根据总账科目所属的二级或明细科目设置账户（账页），用于详细登记某类资金的增减变化情况及结果的账簿。（四）会计账簿的登记,第五节会计核算组织程序一、会计核算组织程序概述会计核算的基本程序是：会计主体对于已发生或完成的经济业务必须取得或填制原始凭证；经审核无误后填制记账凭证；根据会计凭证登记会计账簿；根据会计账簿编制会计报表。1、会计核算组织程序的意义会计核算组织程序，也称会计核算形式，是指对经济业务进行日常核算、提供会计信息所采用的会计凭证、账簿组织和记账程序相互结合的方式。2、合理组织会计核算程序的要求二、记账凭证核算程序1、记账凭证核算程序中凭证、账簿的设置及特点记账凭证核算程序是对一切经济业务根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，据以登记总分类账的一种会计核算组织程序。2、记账凭证核算程序的步骤3、记账凭证核算程序的优缺点和适用范围,记账凭证核算程序,三、科目汇总表核算程序1科目汇总表核算程序中凭证、账簿的设置及特点2科目汇总表的编制方法3科目汇总表核算程序的步骤4科目汇总表核算程序的优缺点和适用范围,第六节财产清查一、财产清查的意义和种类（一）财产清查的意义财产清查是根据有关账簿记录，对企业的各项财产进行盘点和核对，确定账存数与实存数是否相符的一种方法。（二）财产清查的种类财产清查有不同的形式，可以按不同的标志进行分类，主要有两种。1、按财产清查对象的范围分为全面清查和局部清查2、按财产清查的时间分为定期清查和不定期清查二、财产清查中的盘存制度1、永续盘存制永续盘存制又称账面盘存制。采用这种核算方法，财产物资明细账的登记与实物的收发同步进行。适用范围：除一些特殊财产物资外，都应该采用该方法。2、实地盘存制实地盘存制又称实地盘存法。采用这种核算方法，财产物资明细账的登记与实物的收发不完全同步进行。本期减少额=期初结存+本期增加-本期减少适用范围：一些特殊财产物资（如砂、石、砖、瓦等大堆材料）,三、财产清查的方法及清查结果的账务处理（一）财产清查的方法：1、现金的清查现金清查的方法实地盘点法。2、银行存款的清查银行存款清查的方法是核对银行对账单。银行存款清查的重点是：1）银行存款业务是否有错记、漏记现象。2）是否有“未达账项”存在。未达账项是银行与本企业之间由于结算凭证传递时间上的差异，一方已经入账，而另一方尚未入账的款项。经过未达账项的调整，调整后的双方余额如果相等，说明银行存款日记账的登记基本无误。银行存款余额表中调整后的余额是本单位可以动用的银行存款实有数。3、往来款项的清查往来款项是指应收款和应付款。清查的方法是