成本会计三

2019/11/27,1,第三章生产费用的归集和分配,2019/11/27,2,31各项要素费用的归集和分配,一、要素费用分配概述1.为何有费用的分配？哪些费用需要分配？在生产一种以上产品时，直接生产费用和间接生产费用需要分配计入各种产品的生产成本明细帐。,2.分配标准,（1）成果类：产品的重量、体积、产量、产值等。（2）消耗类：生产工时、机器工时、消耗量或费用额等（3）定额类：定额消耗量、定额费用等。,2019/11/27,3,31各项要素费用的归集和分配,3.计算公式：,2019/11/27,4,31各项要素费用的归集和分配,各项要素费用的分配,辅助生产费用,制造费用,期间费用,待摊预提费用,基本生产费用,产成品,4.分配过程,2019/11/27,5,31各项要素费用的归集和分配,1.分配依据(原始凭证)：领料单(或限额领料单)、退库单、发出材料汇总表等。2.不需分配：能直接确定成本计算对象的，直接计入有关产品成本明细账。3.需要分配：材料费用为多种产品共同耗用，则应分配。若厂部、车间领用的管理用材料，按费用发生地点和用途加以归集，分别计入有关账户。,二、材料费用的分配（一）原材料费用的分配,2019/11/27,6,31各项要素费用的归集和分配,4.分配标准：重量、体积、材料消耗定额等。5.定额消耗量比例分配法（1）分配程序（2）计算公式,2019/11/27,7,31各项要素费用的归集和分配,简化方法？,2019/11/27,8,【例】某企业8月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料8000千克，每公斤.4元,本月产量甲产品500千克、乙产品400件。单件产品原材料消耗定量为：甲产品千克、乙产品千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。,（）甲产品原材料定额消耗量5006=3000（千克）乙产品原材料定额消耗量4005=2000（千克）,（）材料消耗量分配率8000(3000+2000).6,（）甲产品应分配的材料数量30001.6=4800(千克)乙产品应分配的材料数量.（千克）,（）甲产品应分配的材料费用.（元）乙产品应分配的材料费用.（元）,例题1,2019/11/27,9,例题续,简化方法：（）甲产品原材料定额消耗量50063000（千克）乙产品原材料定额消耗量40052000（千克）（）材料费用分配率800005.4(3000+2000)8.64（）甲产品应分配的材料费用30008.6425920（元）乙产品应分配的材料费用20008.6417280（元）简化计算分配工作：按原材料定额消耗量比例直接分配原材料费用的方法。,2019/11/27,10,31各项要素费用的归集和分配,6.定额费用比例分配法（1）计算程序（2）计算公式,2019/11/27,11,2019/11/27,12,31各项要素费用的归集和分配,7.产品重量分配法计算公式：,2019/11/27,13,31各项要素费用的归集和分配,8.材料费用分配表与会计处理：材料费用分配表是按车间、部门和材料的类别，根据归类后的领退料凭证和其他有关资料编制的。,根据材料费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。,2019/11/27,14,31各项要素费用的归集和分配,会计分录：借：基本生产成本产品（产品生产直接耗用的原材料费用）辅助生产成本车间（辅助生产所耗用的原材料费用）制造费用车间（车间为组织和管理生产所耗用原材料费用）管理费用（企业管理部门所耗用的原材料费用）销售费用（企业销售部门所耗用的原材料费用）贷：原材料（材料成本差异）,2019/11/27,15,31各项要素费用的归集和分配,9.辅助材料的分配一般为间接计入费用，采用适当方法分配后，计入各种产品成本的“原材料”成本项目。按定额消耗量、定额费用、重量、产量标准分配。（二）燃料费用的分配实质为材料。其分配与原材料费用的分配相同。（三）低值易耗品摊销一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法。（四）包装物发出与摊销,2019/11/27,16,一次、分次摊销法,2019/11/27,17,五五摊销法,2019/11/27,18,包装物发出核算,2019/11/27,19,五五摊销法,1、出租、出借时：借：包装物出租（出借）包装物贷：包装物库存未用包装物同时摊销价值50%：借：其他业务支出（营业费用）贷：包装物包装物摊销2、报废时摊销价值50%：借：其他业务支出（营业费用）原材料（如有残料）贷：包装物包装物摊销同时注销包装物价值及摊销额：借：包装物包装物摊销贷：包装物出租（出借）包装物,2019/11/27,20,包库存未用,包出租、出借,包摊销,其他业务支出营业费用,发出新包装物时,发出时摊销50%,报废时摊销50%,并回收残值,原材料相关科目,修理时,报废时对冲,包库存已用,发出旧包装物时,2019/11/27,21,31各项要素费用的归集和分配,三、外购动力费用的分配1.不需分配：根据仪器所示耗用数量、单价计算。2.需要分配（分配标准）：生产工时比例、机器功率时数、定额消耗量等。3.外购动力费用分配表的编制和会计处理：借：基本生产成本产品辅助生产成本车间制造费用车间管理费用、销售费用贷：应付账款（或银行存款）,2019/11/27,22,31各项要素费用的归集和分配,四、职工薪酬的分配（一）职工薪酬的分配1.职工薪酬的内容2.分配依据：（1）生产产品方面的原始记录（包括生产命令通知书、工票、停工通知单、废品通知单、完工通知单等）。,（2）工资结算单、工资结算汇总表等。,用于计算工资；,用于分配工资。,2019/11/27,23,31各项要素费用的归集和分配,3.分配方法生产工时比例法按生产工时(实际或定额)比例分配计算公式如下：,计时工资实际工时或定额工时工资费用分配率,2019/11/27,24,31各项要素费用的归集和分配,会计分录：借：基本生产成本产品（基本生产人员工资）辅助生产成本车间（辅助生产人员工资）制造费用车间（车间管理、技术人员的工资）管理费用（企业行政管理人员的工资）销售费用（企业销售部门人员的工资）贷：应付职工薪酬-工资,4.工资费用分配表的编制和会计处理,2019/11/27,25,31各项要素费用的归集和分配,（二）职工福利费的分配工资总额规定比例计提，按用途和发生部门归集和分配。用于职工医药卫生费、生活困难补助等。会计分录：借：基本生产成本产品（基本生产人员福利费）辅助生产成本车间（辅助生产人员福利费）制造费用车间（车间管理技术人员福利费）管理费用（企业行政管理部门福利部门人员福利费）销售费用（企业销售部门人员的福利费）贷：应付职工薪酬福利费,2019/11/27,26,31各项要素费用的归集和分配,五、固定资产折旧费用的分配1.折旧的计提范围（1）应提折旧的固定资产（2）不提折旧的固定资产（3）增减固定资产的折旧当月增加的，当月不提，从下月起计提；当月减少的,当月照提，从下月起不提。,2019/11/27,27,31各项要素费用的归集和分配,2.折旧费用分配表的编制与会计处理根据编制的折旧费用分配表，编制会计分录，登记有关总账及所属明细账。会计分录：借：制造费用车间（生产车间折旧费）管理费用（企业管理部门折旧费）销售费用（企业销售部门折旧费）其他业务支出（经营出租折旧费）贷：累计折旧,2019/11/27,28,31各项要素费用的归集和分配,六、利息费用1.短期借款的利息按季结算支付。分月按计划预提，季末实际支付时调整。（1）每月预提利息费用的会计分录：借：财务费用贷：预提费用（2）季末实际支付利息费用的会计分录：借：预提费用贷：银行存款,2019/11/27,29,31各项要素费用的归集和分配,2.长期借款利息费用每年计息一次，到期一次还本付息。（1）每年计算结转应付利息的会计分录：借：财务费用在建工程贷：长期借款应计利息（2）到期还本付息的会计分录：借：长期借款贷：银行存款,2019/11/27,30,31各项要素费用的归集和分配,七、税金要素费用中的税金，包括计入管理费用的印花税、房地产税、车船使用税和土地使用税等。（1）印花税、（2）其他税金八、其他费用其他费用支出是指上述各项费用以外的其他费用支出，包括修理费、差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。,2019/11/27,31,一、预提费用的分配和归集（一）概念预提费用是指预先分月计入成本、费用，在以后月份才支付的费用。包括预提租金、借款利息、保险费、修理费用及其他预提费用等。（二）特点1.受益期限在一年以内。2.先计入成本、费用，后发生、支付费用。,22预提费用的归集与分配,2019/11/27,32,（三）核算1.预提（或者补充计提）：借：制造费用、管理费用、财务费用、销售费用贷：预提费用2.实际支付：借：预提费用贷：银行存款预提费用作为资产负债表的一个项目，它是应付未付费用，是负债项目；而作为一个会计科目，它是负债和资产双重性科目。,32预提费用的归集与分配,2019/11/27,33,33辅助生产费用的归集与分配,辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。有的只生产一种产品或提供一种劳务，如供电、供水、供汽、供风、运输等辅助生产；有的则生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造，以及机器设备的修理等辅助生产。辅助生产提供的产品和劳务，有时也对外销售，但主要是为本企业服务。,2019/11/27,34,33辅助生产费用的归集与分配,一、辅助生产费用的归集1.“辅助生产成本”科目辅助生产费用的归集和分配是通过“辅助生产成本”科目进行的。2.“制造费用辅助生产车间”科目（1）不设置“制造费用”科目（2）设置“制造费用”科目辅助生产完工的产品或劳务的成本，经过分配以后从“辅助生产成本”科目的贷方转出，期末如有借方余额则为辅助生产的在产品。,2019/11/27,35,33辅助生产费用的归集与分配,3.辅助生产费用归集的会计分录（1）借：辅助生产成本车间贷：原材料应付职工薪酬、应付帐款、累计折旧、银行存款（2）借：制造费用（辅助）车间贷：原材料应付职工薪酬、应付帐款、累计折旧、银行存款（3）借：辅助生产成本车间贷：制造费用（辅助）车间,2019/11/27,36,33辅助生产费用的归集与分配,二、辅助生产费用的分配直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。（一）直接分配法1、各辅助生产车间发生的费用，直接分配给外部各受益单位，不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。2、确定受益比例时，各辅助生产之间相互提供的服务量应予以剔除。,2019/11/27,37,33辅助生产费用的归集与分配,计算公式：,根据辅助生产费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本车间（产品）制造费用车间管理费用贷：辅助生产成本车间,2019/11/27,38,33辅助生产费用的归集与分配,评价：1、各辅助生产费用只是对外分配，计算工作简便。2、当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符。3、该方法只适宜在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下采用。,2019/11/27,39,33辅助生产费用的归集与分配,(二)顺序分配法各辅助生产车间按受益多少的顺序依次排列，受益少的排在最前，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去。计算公式如下：,某辅助生产费用分配率,=,该辅助生产车间向其他车间、部门提供产品或劳务数量,2019/11/27,40,33辅助生产费用的归集与分配,根据辅助生产费用分配表编制会计分录：借:基本生产成本车间（产品）制造费用车间管理费用辅助生产成本车间贷：辅助生产成本车间借：制造费用管理费用贷：辅助生产成本车间,2019/11/27,41,33辅助生产费用的归集与分配,(三)交互分配法各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。1、首先，根据相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本(费用分配率)，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；2、然后，将交互分配后的实际费用(交互分配前的成本费用加上交互分配转入的成本费用，减去交互分配转出的成本费用)，再按提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本(费用分配率)，在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。,2019/11/27,42,33辅助生产费用的归集与分配,计算公式如下：（1）第一阶段的交互分配：,某辅助生产车间应负担其他辅助生产车间的费用,=,该辅助生产车间耗用其他辅助生产车间劳务,其他辅助生产车间费用分配率,2019/11/27,43,33辅助生产费用的归集与分配,（2）第二阶段直接分配：,某辅助生产车间费用分配率,=,该辅助生产车间向基本生产车间和行政管理部门提供劳务总量,某基本生产车间、行政管理部门应负担的辅助生产费用,=,该基本生产车间或行政管理部门劳务耗用量,辅助生产车间费用分配率,2019/11/27,44,33辅助生产费用的归集与分配,根据辅助生产费用分配表编制会计分录：(1)交互分配借：辅助生产成本车间贷：辅助生产成本车间借：辅助生产成本车间贷：辅助生产成本车间(2)对外分配借：基本生产成本车间(产品)制造费用车间管理费用贷：辅助生产成本车间借：制造费用车间管理费用贷：辅助生产成本车间,2019/11/27,45,33辅助生产费用的归集与分配,(四)代数分配法运用代数中多元一次联立方程的原理1、首先，应根据各辅助生产车间相互提供产品和劳务的数量，求解联立方程式，计算辅助生产产品或劳务的单位成本；2、然后，根据各受益单位(包括辅助生产内部和外部各单位)耗用产品或劳务的数量和单位成本，计算分配辅助生产费用。,2019/11/27,46,33辅助生产费用的归集与分配,在建立多元一次方程组时，每一组方程都是按下列公式建立的：,该辅助生产车间直接发生的费用,+,该辅助生产车间耗用其他辅助生产劳务量,其他辅助生产车间劳务的单位成本,=,某辅助生产车间提供的劳务数量,该辅助生产车间提供劳务的单位成本,2019/11/27,47,33辅助生产费用的归集与分配,(五)计划成本分配法按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用。辅助生产为各受益单位(包括其他辅助生产车间)提供的产品或劳务，一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配；辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，也就是“辅助生产产品或劳务的成本差异”，可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位，为了简化计算工作，也可以全部记入“管理费用”或“制造费用”科目。,2019/11/27,48,33辅助生产费用的归集与分配,计算公式如下：,各车间、部门应负担的辅助生产费用,=,该车间、部门的劳务耗用量,计划单位成本,某辅助生产车间实际总成本,=,该辅助生产车间直接发生的费用,+,其他辅助生产车间转入的计划成本,某辅助生产车间的成本差异,=,该辅助生产车间实际总成本,该辅助生产车间分配的计划成本,2019/11/27,49,33辅助生产费用的归集与分配,会计分录：（1）按计划成本分配借：基本生产成本车间辅助生产成本供气车间制造费用车间管理费用贷：辅助生产成本供电车间借：辅助生产成本车间制造费用车间管理费用贷：辅助生产成本供气车间(2)结转辅助生产成本差异借：制造费用（或管理费用）贷：辅助生产成本供电车间供气车间,2019/11/27,50,现有供电和供气两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，供电车间本月发生费用为4000元，供气车间本月发生费用1600元。根据劳务供应通知单，各辅助生产车间供应产品或劳务数量详见下表。,采用直接分配法、顺序分配法，交互分配法、代数分配法计划成本法分配辅助费用。,假设计划成本电为0.25元，气为4元。(计划成本法采用),2019/11/27,51,课后作业,某企业设有供电、供水两个辅助生产车间，本月份发生的辅助生产待分配费用和劳务供应量如下：1待分配费用：供电车间5040元，供水车间9000元；2劳务供应量：见下表。,3计划单位成本：每度电0.25元,每吨水0.10元。要求：按五种方法分配辅助生产费用，编制辅助生产费用分配表，并进行账务处理。（注：辅助生产车间不专设“制造费用”科目。）,2019/11/27,52,34制造费用的归集和分配,一、制造费用的归集1.制造费用的概念与内容（1）概念为生产产品(或提供劳务)而发生应计入产品成本没有专设成本项目的生产费用。（2）内容间接用于产品生产；直接用于产品生产而管理上不要求单独核算；生产工艺用燃料和动力（不设成本项目）车间用于组织和管理生产的费用。,2019/11/27,53,34制造费用的归集和分配,2.制造费用的归集按管理要求分别设立若干费用项目进行核算反映。可按费用的经济用途或经济内容设立。通过“制造费用”总账科目进行归集和分配。该科目应按车间(基本生产车间、辅助生产车间)、部门设置明细账，账内按照费用项目设专栏，分别反映各车间、部门各项制造费用的支出情况。,2019/11/27,54,34制造费用的归集和分配,制造费用归集的会计分录：借：制造费用车间贷：原材料、低值易耗品应付职工薪酬累计折旧应付帐款银行存款辅助生产成本车间（等）（注意：上述分录并非一次完成的。）,2019/11/27,55,34制造费用的归集和分配,二、制造费用的分配不需分配生产一种产品，直接计入产品成本；需要分配生产多种产品，分配计入各种产品成本。分配方法：生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、按年度计划分配率分配法,2019/11/27,56,34制造费用的归集和分配,（一）生产工时比例法制造费用分配率,“实际工时”分配法；“定额工时”分配法。,2019/11/27,57,假设某企业生产甲、乙两种产品，对发生的制造费用按生产工时比例进行分配。本月共耗用6000小时，其中甲产品耗用4500小时，乙产品耗用1500小时；基本生产车间本月共发生制造费用15600元。,制造费用分配率甲产品制造费用=2.6450011700(元)乙产品制造费用=2.615003900(元),生产工时比例法,2019/11/27,58,34制造费用的归集和分配,根据计算编制制造费用分配表；编制制造费用分配的会计分录：借：基本生产成本产品产品贷：制造费用车间评价：常用分配方法；将劳动生产率的高低与产品负担费用的多少联系起来，分配结果比较合理。需有产品生产工时的记录和核算工作。,2019/11/27,59,34制造费用的归集和分配,(二)生产工人工资比例法,制造费用分配率,评价：适用于各种产品生产机械化的程度大致相同，否则会影响费用分配的合理性。,2019/11/27,60,假定某企业基本生产车间生产甲、乙两种产品，对发生的制造费用按生产工人工资比例进行分配。本月份基本生产工人的工资共计12000元，其中甲产品耗用工资费用9000元，乙产品耗用工资费用3000元；基本生产车间本月共发生制造费用15600元。,制造费用分配率甲产品制造费用=1.3900011700(元)乙产品制造费用=1.330003900(元),生产工人工资比例法,2019/11/27,61,34制造费用的归集和分配,(三)机器工时比例法分配标准：机器设备运转时间的比例。适用条件：机械化程度较高的车间；各产品耗用工时记录准确；(四)按年度计划分配率分配法分配标准：年度开始前确定的全年适用的计划分配率。其中，年度内若全年制造费用实际数或产品的实际产量与计划数差额较大，应及时调整计划分配率。,2019/11/27,62,34制造费用的归集和分配,计算公式如下：,年度计划分配率,注意三点：,2019/11/27,63,某车间全年制造费用计划57000元；全年各种产品的计划产量为：甲产品3000件，乙产品1200件；单件产品的工时定额为甲产品6小时，乙产品4小时。4月份实际产量为：甲产品260件，乙产品105件；本月实际发生制造费用4800元。,甲产品年度计划产量的定额工时=30006=18000（小时）乙产品年度计划产量的定额工时=12004=4800（小时）制造费用年度计划分配率=甲产品应分配制造费用=26062.5=3900（元）乙产品应分配制造费用=10542.5=1050（元）,按年度计划分配率分配法,2019/11/27,64,制造费用分配表年月,根据制造费用分配表，应编制会计分录如下：借：基本生产成本甲产品3900乙产品1050贷：制造费用基本车间4950,续上,2019/11/27,65,34制造费用的归集和分配,v按年度计划分配率分配法的特殊性实际发生额（借方归集的本期发生额）分配转出额（贷方本期发生额）实际产量年度计划分配率与的差额产生借贷方月末余额。借方余额实际发生计划分配，属于待摊费用，为资产；贷方余额实际发生计划分配，属于预提费用，为负债。年末余额全年实际发生与计划分配的差额，一般应在年末调整计入12月份的产品成本。,2019/11/27,66,34制造费用的归集和分配,会计分录：实际发生额计划分配额借：基本生产成本车间贷：制造费用车间实际发生额计划分配额借：基本生产成本车间（红字冲减）贷：制造费用车间（红字冲减）（或借“制造费用”，贷“基本生产成本”）评价：核算工作简便，尤适用于季节性生产的车间。只有该法，“制造费用”科目才有月末余额。,2019/11/27,67,课后作业,某季节性生产的企业，全年计划发生制造费用总额为133200元。全年各种产品计划产量：A产品16000件，B产品5000件。单件产品工时定额：A产品5小时，B产品4小时。某年6月份实际产量：A产品2000件，B产品800件，。本月实际发生制造费用14080元。要求：1、按年度计划分配率分配6月份制造费用，并编制会计分录。2、本生产车间该年实际发生制造费用为150000元，12月份实际产量：A产品2400件，B产品500件，111月份已累计分配转出制造费用共计120000元。要求：分配成本差异。,2019/11/27,68,35生产损失的核算,一、废品损失的归集和分配（一）废品损失核算概述1.废品的概念与分类（1）概念：废品，是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要在生产中经过重新加工修理后才能使用的产品。包括生产过程发现的废品和入库后发现的废品。（2）分类：废品可以按不同的标准进行分类。按废品产生的原因可分为料费和工费两种。按其报损程度和修复价值，可分为可修复废品和不可修复废品。,2019/11/27,69,35生产损失的核算,2.废品损失的概念与内容（1）废品损失废品损失，包括在生产过程中发现的、入库后发现的各种废品的报废损失和修复费用。（2）废品净损失废品损失扣除其中应由废品的过失单位或个人负担的赔款后的损失，即废品净损失。对于降价出售不合格品的降价损失，产品入库后因管理不善而损坏变质的损失，以及实行包退、包修、包换“三包”的企业，产品出售以后发现的废品所发生的一切损失等，都不包括在废品损失内。,2019/11/27,70,35生产损失的核算,3.废品损失的核算（1）依据：废品通知单（2）会计科目：废品损失借方归集不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用；贷方登记废品残料回收的价值和应收的赔款，以及应由本月生产的同种产品成本负担的废品净损失（转入“基本生产成本”科目的借方）；该科目月末没有余额。“废品损失”科目按车间设置明细账，按产品品种和成本项目登记废品损失的详细资料。,2019/11/27,71,35生产损失的核算,（二）不可修复废品损失的归集与分配首先，计算废品的成本。废品成本是指生产过程中截至报废时为止所耗费的一切费用。由于不可修复废品的成本与合格产品的成本是归集在一起同时发生的，因此需要采取一定的方法予以确定。一般有两种方法：一是按废品所耗实际费用计算，二是按废品所耗定额费用计算。其次，计算废品净损失，通过编制废品损失分配表分配废品损失。,2019/11/27,72,35生产损失的核算,1.按废品所耗实际费用计算的方法。2.按废品所耗定额费用计算的方法。废品损失的归集与分配会计分录：(1)结转废品成本(实际成本)借：废品损失产品贷：基本生产成本产品(2)回收废品残料价值借：原材料贷：废品损