“走出去”“引进来”企业税收政策汇编

“走出去”“引进来”企业税收政策汇编前言促进企业“走出去”“引进来”是党中央、国务院根据对外开放新形势作出的重大战略决策。2012年是“贵州改革开放年”，按照改革招商引资方式、提高招商引资质量、营造良好投资环境的工作要求，为配合省委、省政府出台的一系列招商引资政策措施，我们编辑了企业“走出去”“引进来”国际税收政策汇编。本手册共分六个部分。分别是“引进来”(非居民)企业税收政策、售付汇税务证明、“引进来”（非居民）企业税务风险防范、“走出去”企业税收政策、“走出去”企业税务风险防范和法律依据。手册中包括税收政策指导、不同涉税类型的税务处理、提高税务服务效率、享受税收协定优惠待遇。为了方便查询，每个类型业务都列明了相关法律、条例和政策规定指向。由于时间仓促和汇编整理水平有限，疏漏之处在所难免，执行中以正式文件为准。感谢您对全省国际税收工作的关心和支持。目录第一部分“引进来”（非居民）企业税收政策 1第二部分售付汇税务证明 14第三部分“引进来”（非居民）企业税务风险防范 19第四部分“走出去”企业税收政策 24第五部分“走出去”企业税务风险防范 28第六部分法律依据 29第一部分“引进来”（非居民）企业税收政策本手册所述“引进来”企业是指企业所得税法第二条所称的非居民企业。一、居民企业和非居民企业的界定（一）居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不再中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。（二）划分居民企业和非居民企业的标准二、非居民企业的类型及税务处理（一）非居民企业类型1.在中国境内设立机构、场所的企业：主要是外国企业在中国境内的分公司或常驻代表机构、办事处，承包工程作业和提供劳务的企业等。（税法第三条第二款）2.在中国境内未设立机构、场所，但有源于中国境内所得的企业：转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、其他所得。（税法第三条第三款）（二）两类非居民企业的税收处理（三）税收优惠1.免税收入（税法26）国债利息收入：国务院财政部门发行的国债有机构场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构场所有实际联系的股息、红利等权益性收益：不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。2.减税（条例91）无机构场所的减按10%的税率征收；非居民企业不享受小型微利企业待遇。（国税函2008650号）3.免税（条例91）外国政府向中国政府贷款的利息；国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款的利息所得：国际金融组织包括国际货币基金组织、世界银行、亚洲开发银行、国际开发协会、国际农业发展经济组织、欧洲投资银行、国际金融公司等。4.税收协定规定的优惠待遇（参见第六部分中税收协定）股息限制税率利息限制税率特许权使用费限制税率国际运输收入减免税设立机构、场所的非居民企业按税收协定标准未构成常设机构的不征税三、所得的具体类型及税务处理（一）“引进来”（非居民）企业国内所得实行源泉扣缴的方式缴纳企业所得税纳税人：是指法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人。扣缴义务人：是指法律、行政法规规定负有代扣代缴税款义务的单位和个人。源泉扣缴：是指以所得支付者为扣缴义务人，在每次向纳税人支付有关所得款项时，代为扣缴税款的方式。1.转让财产所得（1）转让财产收入：是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。（条例16）（2）所得的来源地的确定：不动产转让所在按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。（条例7）（3）征收方式：应纳税额=（收入全额-财产净值）实际征收率收入全额：是指非居民企业向支付人收取的全部价款和价外费用。财产净值：是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。实际征收率：是指企业所得税法及其实施条例等相关法律法规规定的税率（现为10），或者税收协定规定的更低的税率。（4）转让财产所得股权转让股权转让所得的计算：股权转让所得：指股权转让价减除股权成本价后的差额。股权转让价：股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币资产或者权益等形式的金额。如被持股企业有未分配利润或税后提存的各项基金等，股权转让人随股权一并转让该股东留存收益权的金额，不得从股权转让价中扣除。股权成本价：股权转让人投资入股时向中国居民企业实际交付的出资金额，或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让金额。币种和汇率：在计算股权转让所得时，以非居民企业向被转让股权的中国居民企业投资时或向原投资方购买该股权时的币种计算股权转让价和股权成本价。如果同一非居民企业存在多次投资的，以首次投入资本时的币种计算股权转让价和股权成本价，以加权平均法计算股权成本价；多次投资时币种不一致的，则应按照每次投入资本当日的汇率换算成首次投资时的币种。（国税函2009698号）特殊性税务处理：非居民企业取得股权转让所得，符合财税200959号文件规定的特殊性重组条件并选择特殊性税务处理的，应向主管税务机关提交书面备案资料，证明其符合特殊性重组规定的条件，并经省级税务机关核准。（国税函2009698号）税收协定的应用：大部分协定规定了对股权转让所得征税的前提是特有股份的最低额度为25%。如内地与香港的安排第十三条财产收益第五款：“转让第四款所述以外的任何股份取得的收益、而该项股份相当于一方居民公司至少25%的股权，可以再该一方征税。”对上述条款的解释：“关于转让公司股份取得的收益，该项股份又相当于一方居民公司至少25%的股权时，可以再该一方征税的规定，执行时暂按以下原则掌握：即如香港居民曾经拥有内地公司25%以上的股份，当期将该项股份全部或部分转让并取得收益时，内地拥有征税权”。（国税函2007403号）2.股息，红利等权益性投资所得（1）股息、红利等权益性投资收益：是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。（条例17）（2）所得来源地的确定：按照分配所得的企业所在地确定。（条例7）（3）征收方式：应纳税额收入全额实际征收率实际征收率：是指企业所得税法及其实施条例等相关法律法规规定的税率（现为10%），或者税收协定规定的更低的税率。（4）税收协定的应用协定股息税率情况一览表（参见第六部分中税收协定）国定税务总局关于执行税收协定股息条款有关问题的通知（国税函20081号）国定税务总局关于如何理解和认定税收协定中“受益所有人”的通知（国税函2009601号）3.利息所得（1）利息收入：是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债劵利息、欠款利息等收入。（条例18）（2）所得来源地的确定：按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。（条例7）（3）征收方式：应纳税额=收入全额实际征收率实际征收率，是指企业所得税法及其实施条例等相关法律法规规定的税率（现为10%），或者税收协定规定的更低的税率。（4）税收协定的应用税收协定利息条款有关规定一览表（参见第六部分中税收协定）国家税务总局关于执行税收协定利息条款有关问题的通知（国税函2006229号）国家税务总局关于如何理解和认定税收协定中“受益所有人”的通知（国税函2009601号）4.租金所得（1）租金所得：企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。（条例19）（2）所得来源地的确定：按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。（条例7）（3）征收方式：应纳税额=收入全额实际征收率（4）税收协定的应用实际征收率，是指企业所得税法及其实施条例等相关法律法规规定的税率（现为10%），或者税收协定规定的更低的税率。5.特许权使用费所得（1）特许权使用费所得：是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。（条例20）（2）所得来源地的确定：按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。（条例7）（3）征收方式：应纳税额=收入全额实际征收率实际征收率：是指企业所得税法及其实施条例等相关法律法规规定的税率（现为10%），或者税收协定规定的更低的税率。（4）税收协定的应用对特许权使用费征税情况一览表（参见第六部分中税收协定）我国与有些国家的税收协定中对特许权使用费的规定还包括“使用或有权使用工业、商业、科学设备所支付的款项”，即使用（租用）对方机器设备支付费用的情况（根据国内法此类收入为租金）。考虑到机器设备使用过程中存在的损耗情况，在有些协定中，对此项收入最终征税税率定为7%或6%。国家税务总局关于执行税收协定特许权使用费条款有关问题的通知（国税函2009507号）国家税务总局关于如何理解和认定税收协定中“受益所有人”的通知（国税函2009601号）（二）“引进来”（非居民）企业在我国承包工程作业和提供劳务所得1.承包工程作业所得（1）承包工程作业，是指在中国境内承包建筑、安装、装配、修缮、装饰、勘探及其他工程作业。（2）所得来源地确定：按照劳务发生地确定。（3）征收方式：a.据实b.核定：参照非居民企业所得税核定征收管理办法（国税发201019号）（4）税收协定的应用常设机构列举情况一览表（参见第六部分中税收协定）2.提供劳务所得（1）提供劳务所得：是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。（条例15）（2）所得来源地的确定：按照劳务发生地确定所得来源地。（条例7）（3）税收征收方式a.据实征收（略）b.核定征收：参照非居民企业所得税核定征收管理办法（国税发201019号）（4）利润率（国税发201018号、国税发201019号）承包工程作业、设计和咨询劳务：15%-30%管理服务：30%-50%外国企业常驻代表机构：不低于15%其他：不低于15%（5）税收协定的应用常设机构列举情况一览表（参见第六部分中税收协定）（三）国际运输收入1.一般规定我国与外国政府所签税收协定一般规定对从事国际运输企业取得的所得（利润），该企业所在国拥有征税权。个别协定规定来源国拥有部分征收权。2.征收方式非居民企业在我国境内从事船舶、航空等国际运输业务的，以其在中国境内起运客货收入总额的5%为应纳税所得额。即企业所得税的综合计征率为1.25%（国税函2008952号）3.税收协定的应用国际运输收入税收处理情况一览表（参见第六部分中税收协定）国际海运收入减免税情况一览表（国税发2002107号）（见第六部分中税收协定）四、对非居民企业征税的一般流程注：税法第三条第二款：非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其设立机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。税法第三条第三款：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。OECD税收协定范本第7条营业利润第一款：缔约国一方企业的利润应仅在该缔约国征税，但该企业通过设在缔约国另一方的常设机构在该缔约国另一方进行营业的除外。如果该企业通过设在该缔约国另一方的常设机构在该缔约国另一方进行营业，其利润可以在该缔约国另一方征税，但应仅以归属于常设机构的利润为限。涉及税收协定的适用，要求非居民企业提供非居民享受税收协定待遇备案报告表（国税发2009124号）涉及税收协定的适用，要求非居民企业提供非居民享受税收协定待遇审批申请表（国税发2009124号）五、关联企业税收政策(一)实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表，包括关联关系表、关联交易汇总表、购销表、劳务表、无形资产表、固定资产表、融通资金表、对外投资情况表和对外支付款项情况表。(所得税法43条，国税发20092号)(二)关联方是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人： 1.在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；2.直接或者间接地同为第三者控制；3.在利益上具有相关联的其他关系。(所得税法实施条例109条)(三)关联交易主要包括以下类型：有形资产的购销、转让和使用；无形资产的转让和使用；融通资金；提供劳务。(国税发20092号)(四)企业可以就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法， 向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成预约定价安排。(所得税法42条，所得税法实施条例113条)(五)企业应按纳税年度准备、保存、并按税务机关要求提供其关联交易的同期资料。在关联交易发生年度的次年5月31日之前准备完毕该年度同期资料(使用中文)，并自税务机关要求之日起20日内提供。(所得税法实施条例114条，国税发20092号) (六)属于下列情形之一的企业，可免于准备同期资料：1.关联购销金额在2亿元以下且其他关联交易金额在4000万元以下；2.关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围；3.外资股份低于50且仅与境内关联方发生关联交易。(国税发20092号)(七)属于下列情形之一的企业，必须于次年6月20日前向税务机关提供同期资料： 1.企业与其关联方签署成本分摊协议，共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务，在执行成本分摊协议期间；(所得税法实施条例112条，国税发20092号) 2.企业被税务机关实施转让定价调整的最后年度的下一年度起5年内；(国税函2009118号)3.跨国企业在中国境内设立的承担单一生产(来料加工或进料加工)、分销或合约研发等有限功能和风险的企业出现亏损的年度。(国税函2009363号)第二部分售付汇税务证明一、对外支付税务证明管理参考文件（一）国家外汇管理局国税税务总局关于服务贸易等项目对外支付提交税务证明有关问题的通知（汇发200864号）、国家税务总局关于印发服务贸易等项目对外支付出具税务证明管理办法的通知（国税发2008122号）（二）国家外汇管理局国家税务总局关于进一步明确服务贸易等项目对外支付提交税务证明有关问题的通知（汇发200952号）（三）贵州省国家税务局贵州省地方税务局关于印发贵州省服务贸易等项目对外支付出具税务证明操作规程的通知（黔国税发200967号）二、需要提交税务证明的项目（一）境外机构或个人从境内获得的服务贸易收入。（注：服务贸易，包括运输、旅游、通信、建筑安装及劳务承包、保险服务、金融服务、计算机和信息服务、专有权利使用和特许、体育文化和娱乐服务、其他商业服务、政府服务等交易行为。）（二）境外个人在境内的工作报酬、境外机构或个人从境内获得的股息、红利、利润、直接债务利息、担保费等收益和经常转移项目收入。（注：收益、包括职工报酬、投资收益等。经常转移，包括非资本转移的捐赠、赔偿、税收、偶然性所得等。）（三）境外机构或个人从境内获得的融资租赁租金、不动产的转让收入、股权转让收益。（四）境内机构办理下列境内外汇划转或境内再投资、增资活动：1、外商投资企业的外国投资者以其在境内所得利润以及外商投资企业将属于外国投资者的资本公积金、盈余公积金、未分配利润等在境内转增资本或再投资；2、外国投资者从其已投资的外商投资企业中因先行回收投资、清算、股权转让、减资等所得财产在境内再投资；3、投资性外商投资企业所投资的企业以外汇向投资性外商投资企业划转利润。（五）合格境外机构投资者对外支付其投资收益以及依法取得境内上市公司A股股份的境外投资者减持A股上市公司流通股份及分红所得资金的购汇汇出。三、不需提交税务证明的项目（一）向境外单笔支付等值3万美元以下（含等值3万美元）。（二）对外支付下列项目，无须办理和提交税务证明（汇发200864号规定）：1、境内机构在境外发生的差旅、会议、商品展销等各项费用；2、境内机构在境外代表机构的办公经费，以及境内机构在境外承包工程所垫付的工程款；3、境内机构发生在境外的进出口贸易佣金、保险费、赔偿款；4、进口贸易项下境外机构获得的国际运输费用；5、境内运输企业在境外从事运输业务发生的修理、油料、港杂等各项费用；6、境内个人境外留学、旅游、探亲等因私用汇；7、国家规定的其他情形。（三）对外支付下列项目，无须办理和提交税务证明（汇发200952号）：1、境内旅行社从事出境旅游业务的团费以及代订、代办的住宿、交通等相关费用；2、从事远洋渔业的境内机构在境外发生的修理、油料、港杂等各项费用；3、国际空运和陆运项下运费及相关费用；4、保险项下保费、保险金等相关费用；5、境内机构在境外承包工程的工程款；6、亚洲开发银行和世界银行集团下属的国际金融公司从我国取得的所得或收入，包括投资合营企业分得的利润和转让股份所得、在华财产（含房产）出租或转让收入以及贷款给我国境内机构取得的利息；7、外国政府和国际金融组织向我国提供的外国政府（转）贷款（含外国政府混合（转）贷款）和国际金融组织贷款项下的利息，本通知所称国际金融组织是指国际货币基金组织、世界银行集团、国际开发协会、国际农业发展基金组织、欧洲投资银行等；8、外汇指定银行除本条第七项外的其他自身对外融资如境外借款、境外同业拆借、海外代付以及其他债务等项下的利息；9、我国省级以上国家机关对外无偿捐赠援助资金；10、境内证券公司或登记结算公司向境外机构或境外个人支付其依法获得的股息、红利、利息收入及有价证券卖出所得收益。四、资料准备境内机构和个人在向主管税务机关提出申请时，应当填写服务贸易等项目对外支付出具税务证明申请表，并附送下列资料：（一）合同、协议或其他能证明双方权利义务的书面资料（复印件）；（二）发票或境外机构付汇要求文书（复印件）；（三）完税证明或批准免税文件（复印件）；（四）税务机关要求提供的其他资料。境内机构和个人已将上述资料报送过主管税务机关的，申请对外支付时不再重复报送。五、管理程序（一）税务证明原则上由对外付汇的境内机构所在地主管税务机关出具，境内机构所在地主管税务机关和征税机关不在同一地区的，由征税机关出具。外汇指定银行在审核税务证明时，无需对税务证明的出具机关为境内机构所在地主管税务机关或征税机关进行判别。（二）境内机构和个人对外支付前，应当分别向主管国税机关和主管地税机关申请办理税务证明。（先国税后地税）（三）境内机构和个人提交的资料应为中文，如为中文以外的文字，须同时提交境内机构和个人签章的中文文本。境内机构和个人提交的资料为复印件的，应加盖印章。（四）申请表项目填写完整，所附资料齐全的，主管税务机关应当场出具税务证明。对于涉及境外劳务不予征税的支付项目，主管税务机关应予以审核，并于5个工作日内为境内机构和个人出具税务证明或填写相关栏目。第三部分“引进来”（非居民）企业税务风险防范一、“引进来”（非居民）企业承包工程作业和提供劳务税务风险防范（一）非居民企业在中国境内承包工作作业或提供劳务的，应当自项目合同或协议（以下简称合同）签订之日起30日内，向项目所有地主管税务机关办理税务登记手续。（二）境内机构和个人向非居民发包工程作业或劳务项目的，应当自项目合同签订之日起30日内，向主管税务机关报送境内机构和个人发包工程作业或劳务项目报告表，并附送非居民的税务登记证、合同、税务代理委托书复印件或非居民对有关事项的书面说明等资料。对非居民参与的国家、省、地市级重点建设项目（包括城市基础设施建设、能源建设、企业技术设备引进等项目），或者合同金额超过1000万元人民币（不含1000万元人民币）的项目，报市州局，超过5000万元人民币的，层报省局。（三）非居民企业在中国承包工程作业或提供劳务的，应当在项目完工后15日内，向项目所在地主管税务机关报送项目完工证明、验收证明等相关文件复印件，并依据税务登记管理办法的有关规定申报办理注销税务登记。（四）非居民企业依据税收协定在中国境内未构成常设机构，需要享受税收协定待遇的，应提交非居民享受税收协定待遇备案报告表等资料，按照非居民享受税收协定待遇管理办法（试行）（国税法2009124号）规定的程序办理。二、“引进来”（非居民）企业所得税源泉扣缴税务风险防范（一）扣缴义务人与非居民企业首次签订与非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法第三条规定的所得有关的业务合同或协议的，扣缴义务人应当自合同签订之日起30日内，向其主管税务机关申报办理扣缴税款登记。（二）扣缴义务人每次与非居民企业签订与非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法第三条规定的所得有关的业务合同时，应当自签订合同（包括修改、补充、延期合同）之日起30日内，向其主管税务机关报送扣缴企业所得税合同备案登记表、合同复印件及相关资料。文本为外文的应同时附送中文译本。对非居民参与的国家、省、地市级重点建设项目（包括城市基础设施建设、能源建设、企业技术设备引进等项目），或者合同金额超过1000万元人民币（不含 1000万元人民币）的项目，报市州局，超过5000万元人民币的，层报省局。（三）对多次付款的合同项目，扣缴义务人应当在履行合同最后一次付款前15日内，向主管税务机关报送合同全部付款明细、前期扣缴表和完税凭证等资料，办理扣缴税款清算手续。（四）非居民企业可以享受税收协定优惠税率的，应提交非居民享受税收协定待遇审批申请表等资料，按照非居民享受税收协定待遇管理办法（试行）（国税法2009124号）规定的程序办理。三、外国企业常驻代表机构税务风险防范外国企业常驻代表机构应当自领取工商登记证件（或有关部门批准）之日起30日内向其所在地主管税务机关申报办理税务登记。四、关联企业风险防范(一)纳税人未按照规定报送年度关联业务往来报告表和同期资料所面临的风险：1.行政处罚(征管法60、62条，国税发20092号)2.拒绝提供资料，或者提供虚假、不完整资料，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。(征管法70条，征管法实施细则96条，所得税法44条，所得税法实施条例115条，国税发20092号)3.如被税务机关依照所得税法作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点加收利息。(所得税法43、48条，所得税法实施条例122条)4.不受理预约定价。(国税发20092号)(二)企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。(所得税法41条)独立交易原则是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。(所得税法实施条例110条)(三)转让定价调查重点选择以下企业：1.关联交易数额较大或类型较多的企业；2.长期亏损、微利或跳跃性盈利的企业；3.低于同行业利润水平的企业；4.利润水平与其所承担的功能风险明显不相匹配的企业；5.与避税港关联方发生业务往来的企业；6.未按规定进行关联申报或准备同期资料的企业；7.其他明显违背独立交易原则的企业。(四)企业与其关联方签署成本分摊协议，有下列情形之一的，其自行分摊的成本不得税前扣除：1.不具有合理商业目的和经济实质；2.不符合独立交易原则；3.没有遵循成本与收益配比原则；4.未按本办法有关规定备案或准备、保存和提供有关成本分摊协议的同期资料；5.自签署成本分摊协议之日起经营期限少于20年。（五）企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。其中金融企业5：1，其他企业2：1。(所得税法46条，所得税法所得税法实施条例119条，财税2008121号，国税发20092号)（六）关联债资比例超过标准比例，但企业能够准备同期资料证明债资比例等符合独立交易原则，或者该企业实际税负不高于境内关联方的，也可以税前扣除。(国税发20092号)（七）企业实施以下不具有合理商业目的的安排以减少、免除或者推迟缴纳税款，税务机关有权启动一般反避税调查，按照合理方法调整。1.滥用税收优惠；2.滥用税收协定；3.滥用公司组织形式；4.利用避税港避税；5.其他不具有合理商业目的的安排。(所得税法47条，所得税法所得税法实施条例120条，国税发20092号)（八）一般反避税调查的原则是实质重于形式的原则，举证责任由企业承担。(国税发20092号)（九）税务机关对企业做出特别纳税调整的，对2008年1月1日以后发生交易补征的企业所得税税款，按日加收利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。(国税发20092号)第四部分“走出去”企业税收政策本手册所述“走出去”企业是指我国企业到境外直接投资兴办企业或在境外设立分支机构或到境外承包工作作业和对外输出劳务企业等。一、参考文件“国家税务总局境外投资”网站国家税务总局关于做好我国企业境外投资税收服务与管理工作的意见（国税发200732号财政部国家税务总局境外所得税收抵免有关问题的通知（财税2009125号）国家税务总局关于进一步做好“走出去”企业税收服务与管理工作的意见（国税发201059号）二、登记管理按照税务登记管理办法（国家税务总局7号令）规定，企业发生境外投资行为时应按时到其所在地主管税务机关办理税务变更登记。三、境外所得申报（一）申报内容我国境外投资企业取得的境外营业利润、股息、利息、待许权使用费、财产收益及其他所得，应在年度纳税申报中准确反映；企业应在所得税年度申报的同时，向其所在地主管税务机关报送境外投资的组织结构和经营状况、财会制度和财务报表以及境外投资所在国公证会计师的查账报告。（二）税收抵免居民企业来源于中国境外的应税所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照企业所得税法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补（税法23，财税2009125号）可抵兔境外所得税税款：是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已实际缴纳的企业所得税性质的税款。境外已交税款抵免：我国(居民)企业对外投资取得的境外所得应当回国缴纳企业所得税，回国计征所得税时，可以将境外缴纳或负担的所得税额抵免企业应纳所得税额。外国(非居民)企业在我国境内设立的机构、场所的，其在境外取得的所得应当回国缴纳企业所得税，回国计征所得税时，可以将境外缴纳或负担的所得税额抵免企业应纳所得税额。境外应纳税所得额：居民企业投资设立境外分支机构的所得，以境外收入总额扣除与取得境外收入有关的各项合理支出后的余额为应纳税所得额。居民企业设立境外分支机构的所得，无论是否汇回中国境内，均应计入该企业所属纳税年度的境外应纳税所得额。居民企业应就其来源于境外的股息、红利等权益性投资收益，以及利息、租金、特许权使用费、转让财产等收入，扣除与取得该项收入有关的各项合理支出后的余额为应纳税所得额。外国(非居民)企业在中国境内设立机构、场所的，应就其发生在境外但与境内所设机构、场所有实际联系的各项应税所得，计算应纳税所得额。享受税收协定减免税额可以抵免：居民企业从与我国政府订立税收协定(或安排)的国家(地区)取得的所得，享受了免税或减税的数额视同已缴税额，该免税或减税数额可作为企业实际缴纳的境外所得税额用于办理税收抵免。多年度连续抵免：企业在境外当年缴纳的所得税税额低于抵免限额的，从企业应纳税总额中据实抵免；超过抵免限额的，超过抵免限额的余额允许从次年起在连续五个纳税年度进行抵免。境外亏损税务处理：企业在境外同一国家(地区)设立不具有独立纳税地位的分支机构计算的亏损，可以用同一国家(地区)其他项目或以后年度的所得弥补。企业在境外同一国家(地区)设立不具有独立纳税地位的分支机构计算的亏损，不得抵减其境内或他国(地区)的应纳税所得额。抵免限额以及计算：抵免限额，是指企业来源于中国境外的所得，依照规定计算的应纳税额。该抵免限额应当分国(地区)不分项计算。计算公式如下：境外所得税抵免限额=中国境内、境外所得应纳税总额来源于某国(地区)的应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得总额。“中国境内、境外所得计算的应纳税总额”的税率为25。当期境内、境外应纳税所得总额小于零的，应以零计算当期境内、境外应纳税所得总额，其当期境外所得税的抵免限额也为零。确定收入实现：来源于境外的股息、红利等权益性投资收益，应按被投资方作出利润分配决定的日期确认收入实现；来源于境外的利息、租金、特许权使用费、转让财产等收入，应按有关合同约定应付交易对价款的日期确认收入实现。简化办理税收抵免：企业从境外取得营业利润所得以及股息所得，可有条件地按境外应纳税所得额的125准予抵免。不能抵免境外所得税税额：1.境外错缴或错征的所得税税款；2.税收协定规定不应征收的境外所得税税款；3.追加的利息、滞纳金或罚款；4.境外实际返还或补偿的境外所得税税款；5.已经免征我国企业所得税的境外所得负担的境外所得税税款；6.已经从企业境外应纳税所得额中扣除的境外所得税税款。第五部分“走出去”企业税务风险防范一、由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于12.5的国家(地区)的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。(所得税法45条，所得税法实施条例118条)二、控制，是指在股份、资金、经营、购销等方面构成实质控制。其中，股份控制是指由中国居民股东在纳税年度任何一天单层直接或多层间接单一持有外国企业10以上有表决权股份，且共同持有该外国企业50以上股份。中国居民股东多层间接持有股份按各层持股比例相乘计算，中间层持有股份超过50的，按100计算。(国税发20092号)三、中国居民企业股东能够提供资料证明其控制的外国企业满足以下条件之一的，可免于将外国企业不作分配或减少分配的利润视同股息分配额，计入中国居民企业股东的当期所得：(一)设立在美国、英国、法国、德国、日本、意大利、加拿大、澳大利亚、印度、南非、新西兰和挪威的；(国税发20092号，国税函200937号)(二)主要取得积极经营活动所得；(国税发20092号)(三)年度利润总额低于500万元人民币。(国税发20092号)第六部分法律依据一、企业所得税法与企业所得税法实施条例对照二、税收协定截止2011年12月31日，我国已经正式签署税收协定96个，其中95个已经生效执行，另外还与香港、澳门签署了避免双重征税和防止偷漏税的安排，并且已经生效执行。（一）参考文件非居民享受税收协定待遇管理办法（试行）（国税发2009124号）税收协定执行手册（2009年3月更新）非居民享受税收协定待遇管理办法（试行）有关问题的补充通知（国税函2010290号）中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定及议定书条文解释的通知（国税发201075号）中国对外签订避免双重征税协定一览表（二）税收协定适用范围1、中国居民（1）适用范围凡中国居民到境外（包括香港、澳门）从事经营活动，如所从事活动的国家（地区）与我国有税收协定，可向对方国家（地区）申请享受税收协定规定的相关待遇，申请时一般情况下需要向对方国家（地区）提供中国税收居民身份证明。外国企业或个人在我国从事经营活动构成我国税收居民并提出开具税收居民身份证明同样适用中国税收居民身份证明。（2）中国税收居民身份证明的管理中国税收居民身份证明的开具由各市（州）国家税务局国际税收业务部门负责。2、缔约国（地区）对方居民（1）适用范围凡在中国境内从事经营活动的非居民企业，如来自与我国签有税收协定（或安排）的国家（地区），可申请享受税收协定规定的相关待遇。（2）缔约国（地区）对方居民身份证明（国税函2009395号）（3）关于香港居民身份证明对要求享受内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排待遇的香港居民，尤其是涉及构成其他国家（地区）居民个人或在香港以外地区成立的居民法人，