第三章-消费税会计

1,第三章消费税会计,2,主要内容,消费税概述消费税的确认计量消费税的会计处理消费税的纳税申报,3,一、消费税概述,1、消费税的含义和特点,4,2、消费税税目、税率与纳税环节,5,二、消费税的确认计量,1、消费税的计税方法（1）从价定率,应纳税额=销售额比例税率,与增值税相同（含消费税不含增值税、价外费用）,组成计税价格,6,组成计税价格,组成计税价格（自产自用）=（成本+利润）（1-比例税率）,组成计税价格（委托加工）=（材料成本+加工费）（l-比例税率）,组成计税价格（进口）=（关税完税价格+关税）（1-比例税率）,7,白酒生产企业销售额的特殊规定,核定最低计税价格的情形计税价格的申报最低计税价格的核定：核定标准、从高适用计税价格、重新核定计税价格,8,（2）从量定额,应纳税额=销售数量定额税率,成品油啤酒黄酒,9,（3）复合计税,应纳税额=销售额比例税率销售数量定额税率,组成计税价格,白酒卷烟,10,组成计税价格,组成计税价格（自产自用）=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-比例税率）,组成计税价格（委托加工）=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（l-比例税率）,组成计税价格（进口）=（关税完税价格+关税+进口数量定额税率）（1-比例税率）,11,（4）已纳税款的扣除,外购、委托加工或进口的应税消费品，用于连续生产应税消费品，所纳税款准予按规定扣除(生产销售环节扣除，仅限于从工业企业购进和进口的可扣除，从商业企业购进的不可扣除）领用扣除制，按生产领用数量计算（增值税是购进抵扣制）可抵扣的范围（不是所有的消费品都可扣除）抵扣凭证,增值税专用发票代扣代收税款凭证海关进口消费税专用缴款书,共11大类，如不包括外购酒精用于生产白酒,12,2、消费税的计算,（1）自产应税消费品销售【例1】某啤酒厂销售B型啤酒10吨给某商业公司，开具专用发票注明价款42760元，收取包装物押金1500元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（）。A.2800元B.2600元C.2200元D.2500元【正确答案】D【答案解析】B型啤酒的单位售价（42760+15001.17）104404.20（元/吨）3000，适用消费税率是250元/吨。应纳消费税额102502500（元）,13,【例2】某酒业制造公司生产各种白酒，9月领用上月外购的酒精继续加工成高档白酒，销售给某外贸企业5000斤，开具的增值税专用发票上注明的销售额为500万元；已知上月外购的酒精不含税价185万元，取得专用发票，本月生产领用外购80酒精。该公司应缴消费税()万元。A.100.25B.147.48C.130.80D.154.59【正确答案】A【答案解析】外购已税酒精生产白酒，目前不得抵扣领用部分已纳消费税。应纳消费税50020+50000.510000100.25(万元),14,【例3】某汽车轮胎厂下设一非独立核算门市部，该厂将一批汽车轮胎交门市部，计价60万元。门市部零售取得含增值税的销售收入77.22万元。（汽车轮胎的消费税税率为3%）该企业应纳消费税为（）。A.1.8万元B.2.32万元C.1.98万元D.7.72万元【正确答案】C【答案解析】企业非独立核算门市部销售应税消费品应按门市部零售价计征消费税，因此该企业应纳消费税=77.22(1+17%)3%=1.98(万元)。,15,【例4】某酒厂2012年2月销售粮食白酒12000斤，售价为5元斤，随同销售的包装物价格6200元；本月销售礼品盒6000套，售价为300元套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该企业12月应纳消费税（）元。（题中的价格均为不含税价格，白酒的税率为20，其它酒的税率为10）A.383000B.378550C.352550D.391240【正确答案】D【答案解析】适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据成套消费品的销售金额和应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税，因此干红酒与粮食白酒组成套装的，要按照粮食白酒的规定征收消费税。该企业12月份应纳消费税（120005+6200）20+120000.5+600030020+600040.5=13240+6000+360000+12000391240（元）,16,（2）自产自用应税消费品【例5】某木制品公司2012年6月销售给经销商甲实木地板（消费税率5%）100箱，销售价为1000元/箱，销售给经销商乙同类实木地板80箱，销售价为1100元/箱；当月，还将20箱同类实木地板发给其原材料供应商以抵偿上月的应付货款。6月份该地板公司应该缴纳消费税额为（）。A.10500元B.62700元C.62667元D.62400元【正确答案】A【答案解析】纳税人用于抵偿债务的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。（1001000+801100+201100）5%=10500（元）。,17,【例6】2012年3月，某酒厂研发生产一种新型粮食白酒1000公斤，成本为17万，作为礼品赠送品尝，没有同类售价。已知粮食白酒的成本利润率10%，则该批酒应纳消费税、增值税合计为（）。A.8.80万B.8.56万C.7.91万D.8.20万【正确答案】A【答案解析】组成计税价格=17（1+10%）+100020.510000（120%）=23.5（万元）应纳消费税额=23.520%+100020.510000=4.8（万元）应纳增值税额=23.517%=4.0（万元）合计应纳税额=4.8+4.0=8.80（万元）,18,（3）委托加工应税消费品【例7】烟丝加工厂为增值税一般纳税人，4月接受某烟厂委托加工烟丝，烟丝厂自行提供烟叶的成本为32000元，代垫辅助材料2000元，加工费支出50000元；烟丝厂上月留抵税额为3400元。税务机关对其采用核定价格计税（烟丝消费税税率为30，成本利润率为5），加工费专用发票经过认证，下列正确的是（）。A.加工厂应纳增值税5100元。应代收代缴消费税28450元B.加工厂应纳增值税10115元，应纳消费税15000元C.加工厂应纳增值税5100元，应纳消费税15000元D.加工厂本月应纳增值税18020元，应纳消费税37800元,19,【正确答案】D【答案解析】受托方自行提供材料，不符合委托加工的定义，应按自制产品计算征收增值税和消费税。消费税组成计税价格（32000+2000+50000）（1+5）（130）=126000（元）增值税销项税=12600017%=21420（元）本期缴纳增值税=214203400=18020（元）烟丝厂应纳消费税=12600030%=37800（元）,20,【例8】某企业为增值税一般纳税人，2012年3月发生以下业务：从农业生产者手中收购粮食40吨，每吨收购价3000元，共计支付收购价款120000元。企业将收购的粮食从收购地直接运往异地的某酒厂生产加工粮食白酒。粮食白酒加工完毕，企业收回2吨粮食白酒时取得酒厂开具的增值税专用发票，注明加工费45000元，加工的粮食白酒当地无同类产品市场价格。则受托方应代收代缴消费税为（）元A.1.66B.4.2C.3.94D.3.99【正确答案】D【答案解析】从量税220000.5100000.2（万元）酒厂应代收代缴的消费税12（113%）4.50.2（120%）20%0.23.99（万元）,21,【例9】某企业本月受托加工A类化妆品10件，受托方同类产品含增值税售价为11700元/件；受托加工B类化妆品5件，成本为40000元，加工费为10000元。化妆品税率为30%，该企业应代收代缴消费税税额为（）元。A51428.57B51420.57C52428.57D50420.57【正确答案】A【答案解析】委托加工中，受托方代收代缴消费税时，如果受托方有同类应税消费品售价的，则按照受托方同类应税消费品的售价计税，否则适用组价计税。应代收代缴消费税额1011700（117%）（4000010000）（130%）30%51428.57（元）,22,（4）进口应税消费品,进口卷烟应纳消费税额的计算第一步，判断进口卷烟适用的比例税率确定消费税适用比例税率的价格（每标准条）=（关税完税价格+关税+消费税定额税0.6元）（136%），消费税税率固定为36%计算结果大于等于70元，适用56%的比例税率计算结果小于70元，适用36%的比例税率第二步，计算组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格+关税+消费税定额税）（1比例税率），税率为第一步判断的结果第三步，计算应纳消费税额应纳税额=组成计税价格比例税率+海关核定的进口数量定额税率（每标准箱150元）,23,【例10】有进出口经营权的某外贸公司，7月从国外进口卷烟300箱（每箱250条，每条200支），支付买价3000000元，支付到达我国海关前的运输费用120000元，保险费用80000元。已知进口卷烟的关税税率为20%，计算卷烟在进口环节应缴纳的消费税。（1）每条进口卷烟消费税适用比例税率的价格=（3000000+120000+80000）（300250）（1+20%）+0.6（136%）=80.94（元）单条卷烟价格大于70元，适用税率为56%（2）进口卷烟组成计税价格=（3000000+120000+80000）（1+20%）+300150（156%）=8829545.45（元）（3）应纳消费税额=8829545.4556%+300150=4989545.45,24,（5）零售金银首饰【例11】某首饰厂为增值税一般纳税人，主要生产各种金银首饰及金银镶嵌首饰。2012年6月份发生以下业务,计算每笔业务的消费税和增值税。（1）销售纯金银首饰，取得不含税销售额30万元，销售金银镶嵌首饰取得不含税销售额12万元无消费税增值税销项税额=（30+12）17%=7.14（2）销售宝石饰品，取得不含税收入20万元，随产品销售的包装物与所售货物分别核算，取得含税销售额1万元。应纳消费税=20+1(1+17%)10%=2.085增值税销项税额=20+1(1+17%)17%=3.545,25,(3)将自产黄金项链5条作为礼品赠送国外前来参观的客户,每条成本0.2万元,无同类产品售价(成本利润率为6%).组成计税价格=0.25（1+6%）（15%）=1.116应纳消费税=1.1165%=0.0558增值税销项税额=1.11617%=0.190（视同零售）(4)购进已税珠宝玉石一批,取得已认证的防伪税控增值税专用发票上注明价款18万元,本月有60%用于连续加工宝石饰品并销售,另有30%用于连续加工金银镶嵌首饰,还有10%库存待用.可抵扣消费税=1810%60%=1.08增值税进项税额=1817%=3.06,26,(5)购进标准黄金一批,取得已认证的防伪税控增值税专用发票上注明价格28万元,增值税4.76万元,支付运输企业运输费0.5万元,取得运输发票(其中注明的保险费为0.3万元)无消费税增值税进项税额=4.76+(0.50.3)7%=4.774,27,三、消费税的会计处理,应税消费品销售的会计处理应税消费品包装物应缴消费税的会计处理应税消费品视同销售的会计处理委托加工应税消费品的会计处理进口应税消费品的会计处理金银首饰零售业务的会计处理,28,（一）应税消费品销售的会计处理,1、对外销售（征消费税必征增值税）,借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税,借：应交税费应交消费税贷：银行存款,29,2、销售退回经税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款，但不能自行直接抵减应纳税款,借：应收账款（红字）贷：主营业务收入（红字）应交税费应交增值税（销项税额）（红字）,借：营业税金及附加（红字）贷：应交税费应交消费税（红字）,借：银行存款贷：应交税费应交消费税,30,（二）应税消费品包装物的会计核算1、包装物销售不单独计价销售，会计处理同一般销售计“主营业务收入”，包装物成本计入“销售费用”单独计价销售，销售收入计入“其他业务收入”，包装物成本计入“其他业务成本”,借：银行存款等贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税,31,2、包装物押金收取押金包装物逾期收不回来而将押金没收,借：其他应付款贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税,借：银行存款贷：其他应付款,32,酒类包装物押金的核算,啤酒、黄酒包装物押金不论是否逾期均不征消费税（因是从量定额征收）啤酒、黄酒包装物押金逾期要征增值税其他酒包装物押金收取时即要征消费税（按相应酒类的比例税率部分计算）和增值税,33,【例12】某白酒生产企业系增值税一般纳税人，于2012年10月销售粮食白酒5000斤，不含税销售收入10000元，另外收取包装物押金1170元，约定6个月后返还包装物，如逾期未能归还，没收押金。（白酒适用定率税率20%，定额税率每斤0.5元）,34,核算方法,考虑三个问题：1、收取的包装物押金是否应以含税价全额入账全额入账不会低估负债，对双方对账工作有利2、计提的消费税在发生时计入“销售费用”还是“营业税金及附加”对损益无影响，但影响各个账户的金额3、流转税是在计提时即确认为费用，还是在押金返还时才确认为费用（先冲“其他应付款”）对不同期间的利润有影响,35,1、收取押金时借：银行存款1170贷：其他应付款1170借：销售费用370贷：应交税费应交增值税（销项税额）170应交税费应交消费税2002、包装物到期收回借：其他应付款1170贷：银行存款11703、包装物到期未收回，没收包装物押金借：其他应付款1170贷：其他业务收入1170,36,（三）视同销售应税消费品的会计核算哪些确认收入，哪些不确认收入与增值税相同确认收入，应交消费税计入“营业税金及附加”不确认收入的，应交消费税计入相关成本费用增值税与消费税视同销售的比较自产产品用于连续生产应税消费品，增值税和消费税均不视同销售纳税自产产品连续生产非应税消费品，但是增值税应税项目，则消费税视同销售，增值税不视同销售应税消费品用于换取生产（消费）资料、投资入股和抵偿债务等按本企业同类产品的最高销售价格计税，其他为平均价格（当月按数量加权平均）增值税都按平均价格计税,37,（四）委托加工应税消费品的会计核算,1、收回后直接销售收回时增值税进项税额可以抵扣，受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本，不通过“应交税费应交消费税”核算（已交不产生负债）增值税=加工费税率，是针对加工劳务征税代收代缴消费税=按受托方同类产品的销售价格（当月，按数量加权平均）计算，无同类产品售价，则按组成计税价格计算，消费税是针对产品征税,38,销售时计算增值税销项税额，无应纳消费税,借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,借：委托加工物资（含消费税）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等,39,2、收回后连续生产应税消费品已纳消费税税款准予抵扣的按实际领用数量计算抵扣外购、委托加工、进口可抵扣的消费税，可先计入“待抵扣消费税”，期末计算实际抵扣额时转入“应交税费应交消费税”借方，不可抵扣的计入成本,借：委托加工物资等应交税费应交增值税（进项税额）待抵扣消费税贷：银行存款等,借：应交税费应交消费税贷：待抵扣消费税,40,（五）进口应税消费品的会计核算,一般先交税，后提货，不存在应交税费，不需通过应交税费核算所交的关税、消费税一般计入成本，但可抵扣的消费税可先计入”待抵扣消费税”，增值税可以抵扣的计入“进项税额”，不可抵扣的计入成本,借：原材料等（含消费税、关税）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等,41,（六）金银首饰零售业务的会计核算,1、自购自销因是零售，所以销售价格是含增值税的，要换算2、以旧换新按实收价款计算，即可扣除旧产品作价3、受托代销由受托方交税，冲手续费收入或同自购自销处理4、用于其他方面视同销售,42,【例13】基本资料:某卷烟厂为增值税一般纳税人,主要生产A和B两种卷烟。本期发生如下经济业务,要求：进行账务处理。(1)向农业生产者收购烟叶,支付收购款12万元（假设含10%的价外补贴）烟叶税=12000020%=24000（收购烟叶的单位为烟叶税的纳税人）可抵扣进项税额=(120000+24000)13%=18720借:原材料125280应交税费应交增值税(进项税额)18720贷:银行存款120000应交税费应交烟叶税24000,43,(2)将收购烟叶全部发往某烟厂委托加工烟丝.借:委托加工物资125280贷:原材料125280,44,(3)加工完成支付加工费和代收代缴消费税(消费税税率为30%).取得的增值税专用发票注明加工费4万元,增值税额6800元,通过银行付款.受托方无同类产品销售价格.代收代缴消费税=(125280+40000)(130%)30%=70834.29借:委托加工物资110834.29应交税费应交增值税(进项税额)6800贷:银行存款117634.29借:库存商品烟丝(委托加工)236114.29贷:委托加工物资（125280+110834.29）236114.29,45,(4)将委托加工完成的烟丝80%用于卷烟生产,20%直接出售,收取价款45000元,增值税7650元.用于卷烟生产可扣除消费税=70834.2980%=56667.43生产卷烟领用烟丝借:生产成本卷烟132224应交税费应交消费税56667.43贷:库存商品烟丝(委托加工)236114.2980%=188891.43出售烟丝借:银行存款52650贷:主营业务收入45000应交税费应交增值税(销项税额)7650借:主营业务成本47222.86贷:库存商品烟丝(委托加工)236114.2920%=47222.86,46,【例14】基本资料:某卷烟厂为增值税一般纳税人,主要生产A和B两种卷烟。本期发生如下经济业务,要求：进行账务处理。（1）外购已税烟丝，支付价款280000元，增值税额47600元，已验收入库。借:原材料烟丝280000应交税费应交增值税(进项税额)47600贷:银行存款327600,47,（2）外购烟丝原料期初库存实际成本200000元，期末库存实际成本15000元，本期出库烟丝全部用于卷烟生产。本期出库烟丝=200000+28000015000=465000可抵扣消费税=46500030%=139500借:生产成本卷烟325500应交税费应交消费税139500贷:原材料外购烟丝465000,48,（3）出售A卷烟100箱，每箱出厂价20000元，增值税3400元。产品发出，支付代垫运费800元。应收其他杂费700元，尚未收到货款。出售B卷烟50箱，每箱价款10000元，增值税1700元。产品发出收到银行存款。每箱250条。A卷烟每标准条价格=20000250=80(56%)B卷烟每标准条价格=10000250=40(36%)价外费用销项税额=700(1+17%)17%=101.71销售A卷烟应纳消费税=2000010056%+150100+700(1+17%)56%=1135335.04销售B卷烟应纳消费税=100005036%+15050=187500,49,销售A卷烟:借:应收账款2341500贷:主营业务收入2000000其他业务收入598.29应交税费应交增值税(销项税额)340101.71银行存款800借:营业税金及附加1135335.04贷:应交税费应交消费税1135335.04销售B卷烟:借:银行存款585000贷:主营业务收入500000应交税费应交增值税(销项税额)85000借:营业税金及附加187500贷:应交税费应交消费税187500,50,（4）将A卷烟2箱，每箱价格20000元，实际成本每箱12000元，用于某大型会议赞助费。每条价格=20000/250=80增值税销项税额=20000217%=6800应纳消费税=20000256%+1502=22700借:营业外支出53500贷:库存商品A卷烟24000应交税费应交增值税(销项税额)6800应交税费应交消费税22700,51,【例15】：某酒厂为增值税一般纳税人，本期发生有关经济业务如下：（1）本厂生产的酒精10吨，每吨成本价6000元，外销4吨，每吨售价8000元，其余直接连续用于本厂的白酒生产。增值税销项税额=8000417%=5440应纳消费税=800045%=1600用于生产白酒借:生产成本白酒36000贷:库存商品酒精36000外销:借:银行存款37440贷:主营业务收入32000应交税费应交增值税(销项税额)5440借:营业税金及附加1600贷:应交税费应交消费税1600,52,（2）以本厂生产的酒精连续生产冰醋酸（非应税消费品），领用酒精成本价计15万元，外销价165000元。应纳消费税=1650005%=8250无增