第三篇事业单位会计

第三章事业单位会计,概述收入支出净资产资产和负债会计报表,第一节概述,事业单位会计是核算、反映和监督各级各类事业单位预算执行情况及其结果的专业会计。教育事业单位、科学事业单位、文化事业单位、体育事业单位、广播电影电视事业单位、新闻出版事业单位、文物事业单位、档案事业单位、地震事业单位、海洋事业单位、通讯事业单位、计划生育事业单位、农垦农场事业单位、农业畜牧水产、农机事业单位、林业事业单位、水利事业单位、气象事业单位、医疗卫生事业单位、交通事业单位、邮电事业单位、通讯事业单位、经贸事业单位、环保事业单位、国土资源事业单位、地质事业单位、流通事业单位、优抚事业单位、其他事业单位,会计等式会计要素事业单位组织系统事业单位一般原则（客观性、符合性、可比性、一致性、及时性、明晰性、区分情况使用会计基础、配比、专款专用、实际成本、重要性）,科目,资产类科目（现金、银行存款、零余额账户用款额度、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、材料、产成本、对外投资、固定资产、无形资产、财政应返还额度)负债类（借入款项、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应缴预算款、应缴财政专户款、应交税金、应付工资、应付地方津贴补贴）,净资产类事业基金、固定基金、专用基金、事业结余、经营结余、结余分配、专项结余收入类财政补助收入、上级补助收入、事业收入、财政专户返还收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入支出类拨出经费、事业支出、经营支出、成本费用、销售税金、上缴上级支出、对附属单位补助、结转自筹基建,第二节收入,财政补助收入财政专户返还收入上级补助收入附属单位缴款事业收入经营收入其他收入,财政补助收入,管理要求：按部门预算和用款计划申请取得按规定用途取得按规定的财政资金支付方式取得按预算级次取得各种收入同时纳入收入预算，统一管理、统筹安排。,财政补助收入的确认：财政直接支付财政授权支付财政实拨资金方式,核算,1某高校收到财政委托其代理银行转来的财政直接支付入账通知，支付了一笔办公费用2000元。2该高校收到财政委托其代理银行转来的财政直接支付入账通知，支付某专项事业活动经费3000元。3该高校收到单位代理银行转来的财政授权支付到账通知，收到一笔财政授权支付额度5万元。4某事业单位尚未实行国库集中支付制度、收到开户行转来收款通知，收到财政部门拨入的日常事业活动预算经费2万元。5某事业单位年中财政补助收入贷方余额8万元、年终转销。,财政专户返还收入,财政专户返还收入是指事业单位按照规定从财政预算外资金返还收入。事业单位按照规定留用的预算外资金收入也归入财政专户返还收入。管理要求：分别核算、分类管理纳入单位综合财务收支计划,核算,6某事业单位收到财政部门从预算外资金专户核拨的一笔资金6万元，用途为日常事业活动。7某事业单位收到财政部门从预算外资金专户核拨的一笔资金2万元，用途为专项事业活动。8某事业单位收到财政部门从预算外资金专户核拨给下属某单位的一笔资金1万元。9某事业单位年终财政专户返还收入贷方20万元，年终转销。10某高校收取学生学费100万元、存入银行。11某高校应收某企业科技成果转让费10万元。12某学校年终事业收入账户贷方金额300万、转销。,13某高校开展经营活动取得收入1万元、款项存入银行。14年终某学校经营收入账户贷方金额23万元转销。15某高校收到上级主管单位拨来一笔专项补助5万元。16某事业单位年终上级补助收入账户贷方余额18万元转销。17某事业单位收到所属某独立核算单位上交的款项2万元存入银行。18某事业单位年终附属单位缴款账户贷方余额9万元转销.19某事业单位以多余资金投资到某企业，取得投资收益5万元。20年终转销其他收入账户贷方金额6万元。,事业收入,事业收入是事业单位开展事业活动及其辅助活动取得的收入。事业收入不属于财政性资金，是事业单位根据市场交易中以公平交易为原则所取得的事业活动收入。管理要求：按国家政策依法组织、注重社会效益和经济效益。收据、发票财政和税务部门统一印制。按国家规定收费项目和标准加强对事业收入账户管理纳入单位预算、统一核算、统一管理。,经营收入,是事业单位在开展专业业务活动或辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。（经营活动和非独立核算）管理要求：自我维持以辅补主经营收入种类（销售收入、经营服务收入、租赁收入、其他经营收入）,附属单位缴款是指事业单位附属的独立核算单位按照规定标准或比例缴纳的各项收入。其他收入是指事业单位除了上述各项收入以外的收入，如对外投资收益、外单位捐赠收入、其他零星杂项收入等。,财政补助收入,借,贷,例1，某事业单位收到开户银行转来收款通知，收到拨入留学生经费100000元。借：银行存款100000贷：财政补助收入留学生经费100000例2，某学校退回财政补助收入10000元,根据开户银行返回的“预算拨款凭证”回单联编制记账凭证。借；财政补助收入留学生经费10000贷：银行存款10000,例3年终结账时，将“财政补助收入”贷方余额120000元全数转入“事业结余”科目。借：财政补助收入120000贷：事业结余120000,例4某事业单位收到主管部门用自身开展业务活动所取得的收入拨来补助费30000元。借：银行存款30000贷；上级补助收入30000例5.年终结账时，将“上级补助收入”贷方余额80000元转入结余。借：上级补助收入30000贷：事业结余300000,期末结转到“事业结余”账户中,事业单位发生经营收入时记：借：银行存款或应收账款应收票据贷：经营收入属一般纳税人的事业单位取得收入时记：借：银行存款/应收账款贷：事业收入应交税金应交增值税（销项税额）,发生销货退回借：经营收入应交税金增值税（销）贷：银行存款发生折扣或折让借：经营收入贷：银行存款期末，将“经营收入”的贷方余额转入结余。借：经营收入贷：经营结余,期末结转到“事业结余”账户中，年末无余额,期末结转到“事业结余”账户中，年末无余额,事业单位发生附属单位缴款时记：借：银行存款贷；附属单位缴款发生其他收入时：借：银行存款贷：其他收入,例1，学校收到所属独立核算的招待所缴收入30000元。借：银行存款30000贷：附属单位缴款30000例2，学校退回所属独立核算单位上缴款项3000元。借：附属单位缴款3000贷：银行存款3000例3年终结转“附属单位缴款”余额40000元。借：附属单位缴款40000贷：事业结余40000,例4，单位以货币资金对外投资,收到投资分红收入70000元。借：银行存款70000贷；其他收入投资收益70000例5，收取固定资产租金收入2000元。借：银行存款2000贷：其他收入固定资产出租2000,例6，收到外单位捐赠未限定用途的专用设备，价值30000元。借：银行存款30000贷：其他收入捐赠收入30000同时，记：借：固定资产30000贷：固定基金30000,例7年终结转“其他收入”贷方余额110000元。借：其他收入110000贷：事业结余110000,第三节支出,拨出经费事业支出经营支出上缴上级支出对附属单位补助成本费用销售税金结转自筹基建,支出,支出是指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失，以及用于基本建设项目的开支。包括：事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出、成本费用、销售税金、结转自筹基建、拨出经费等。,拨出经费的核算拨出经费是指事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金。账户设置：“拨出经费”,核算：事业单位按核定预算拨付所属单位预算的预算资金时记：借：拨出经费贷：银行存款收到所属单位退回的多余经费借：银行存款贷：拨出经费期末，将“拨出经费”余额转入结余借：事业结余贷：拨出经费,例某事业单位拨付所属单位经费130000元。借：拨出经费130000贷：银行存款130000例收到所属单位退回的多余经费15000元。借：银行存款15000贷：拨出经费15000,例期末，将“拨出经费”余额115000转入结余。借：事业结余115000贷：拨出经费115000,事业支出,事业支出的概念事业支出是指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的实际支出。事业支出的分类按部门预算管理要求分类（基本支出、项目支出）按政府收支科目分类工资福利性支出商品服务支出对个人和家庭的补助基本建设支出其他资本性支出其他支出,事业支出的管理要求,建立健全事业支出的内部管理制度各项事业支出必须按照部门预算规定的用途和数额使用。保证基本支出的需要（定员定额管理）严格项目支出管理实行综合预算管理方法划清事业支出和经营支出界限勤俭节约、提高资金使用效益。,业务,1财政直接支付基本支出2财政直接支付专项资本性支出3通过零余额账户购买一般日常开支4通过银行账户支付一般基本支出商品或服务5期末转销,学校用现金发放职工工资80000元，其中：基本工资60000元补助工资15000元，其他工资5000元。单位用事业费拨款购入一台专用设备，价值4000元。开出转账支票1500元，支付业务资料印刷费。职工刘刚出差报销差旅费1100元，原借款1500元。,经营支出,经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动时发生的各项支出，以及实行内部成本核算的事业单位结转已销产品或劳务成果的实际成本。事业单位所有非独立核算的经营活动发生的全部支出，都应纳入经营支出核算反映，且经营支出与经营收入要配比。,事业单位发生各项经营业务支出时记：借：经营支出贷：银行存款或现金或应付账款,某单位从事非独立性经营活动，用现金发放职工的基本工资70000元，补助工资20000元，其他工资8000元。结转已销经营性产品实际成本1800元。结转转让经营性无形资产成本2000元。年终结转“经营支出”科目借方余额133000元。,例5，年终结转“经营支出”科目借方余额133000元。借：经营结余133000贷：经营支出133000,成本费用,成本费用是实行内部成本核算的事业单位核算、归集产品或商品的实际成本项目。“成本费月”属于支出类科目，用来核算事业单位应列入劳务(产品、商品)成本的各项费用。本科目借方反映业务活动或经营过程中发生的各项费用，贷方反映产品完工验收入库的实际成本。,发生成本费用时记：借：成本费用贷：现金银行存款或材料期末或完工产品结转时：借：产成品贷：成本费用,例1，单位生产产品发生材料费用5000元。借：成本费用5000贷：材料5000,例2，用现金支付生产工人的工资及附加费8000元。借：成本费用8000贷：现金8000例3，用银行存款支付生产产品发生的燃料及动力费3000。借：成本费用3000贷：银行存款3000,例4，产品完工验收入库，实际成本为16000元。借：产成品16000贷：成本费用16000例5，产品出库销售，取得销售收入6000元，销售成本2000元。借：银行存款6000贷：经营收入6000借：经营支出2000贷：产成品2000,销售税金,销售税金是指事业单位开展经营活动、提供劳务或销售产品时应负担的税金及附加，主要包括消费税、资源税、营业税、城市维护建设税、教育费附加等。设置账户“销售税金”,事业单位发生销售税金时记：借：销售税金贷：应交税金或其他应付款交纳税金时记：借：应交税金或其他应付款贷：银行存款,例月末单位按规定计算应缴城市维护建设税3500元。借：销售税金3500贷：应交税金应交城建税3500,例月末单位技规定计算应缴教育费附加1200元。借：销售税金1200贷：其他应付款1200例单位上交教育费附加1200元，营业税1800元。借：应交税金应交营业税l800其他应付款1200贷:银行存款3000,例期末结转经营性销售税金4000元。借：经营结余4000贷：销售税金4000例年终结转非经营性销售税金2500元。借:事业结余2500贷：销售税金2500,上缴上级支出,上缴上级支出是指附属于上级单位的独立核算单位按规定的标准或比例上缴上级单位的支出。“上缴上级支出”属于事业类科目，借方记上缴上级支出数，贷方记退回减少上缴数，平时余额在借方反映单位上级上级支出累计数。年终结账时，将本科目借方余额全数转入“事业结余”科目，结胀后本科目无余额。,事业单位发生上缴上级支出时记：借：上缴上级支出贷：银行存款,例某招待所按规定的收入比例向上级单位上缴收入5500元。借；上缴上级支出5500贷：银行存款5500例.年终结转“上缴上级支出”借方余额7000元。借：事业结余7000贷：上缴上级支出7000,对附属单位补助的核算,对附属单位补助是指事业单位用非财政预算资金对附属单位的补助支出。“对附属单位补助”属于支出类科目，借方记上级单位用非财政资金对附属单位的补助增加数，贷方记减少数，平时余额在借方，反映上级单位当年对所属单位补助累计数。年终，将本科目借方余额全数转入“事业结余”科目，结转后本科目无余额。,对附属单位补助时记：借：对附属单位补助贷：银行存款补助收回时：年终：借：事业结余贷：对附属单位补助,例某事业单位用财政补助收入之外的收入安排对附属单位的补助支出6500元。借：对附属单位补助6500贷：银行存款6500例年终结转“对附属单位补助”借方余额9000元。借：事业结余9000贷：对附属单位补助9000,结转自筹基建,结转自筹基建是指事业单位经批准用财政补助收入以外的资金安排自筹基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。,事业单位将自筹基建资金转存建设银行时记：借；结转自筹基建贷：银行存款年终结转：借：事业结余贷；结转自筹基建,例单位将自筹的基本建设资金30000元，转存建设银行。借：结转自筹基建30000贷：银行存款30000,例年终结转“结转自筹基建”借方余额30000元。借：事业结余30000贷：结转自筹基建30000,复习,事业单位有哪些收入类账户，核算内容有什么区别？事业单位有哪些支出类账户，核算内容有什么区别？对不同资金支付方式下财政补助收入业务举例,第四节净资产,事业基金固定基金专用基金事业结余经营结余结余分配专项结余,净资产,净资产是指资产减去负债的差额。主要包括事业基金、固定基金、专用基金和各项结余等。净资产类科目包括：事业基金、固定基金、专用基金、事业结余、经营结余、结余分配、专项结余,事业结余的核算,例1,综合练习,某事业单位2007年年终结帐前有关账户资料如下：财政补助收入400万元（基本支出300万、项目支出100万）上级补助收入100万元事业收入2300万元经营收入700万元附属单位缴款160万元,其他收入40万元拨出经费100万元事业支出2000万元（基本支出1980万、项目支出20万）经营支出580万元销售税金20万元（经营活动）上缴上级支出120万元对附属单位补助80万元结转自筹基建400万元,借：财政补助收入基300万项100万上级补助收入100万事业收入2300万附属单位缴款160万其他收入40万贷：事业结余基2900万项100万,借：事业结余基2680万项20万贷：拨出经费100万事业支出基1980万项20万上缴上级支出120万对附属单位补助80万结转自筹基建400万,年终，事业结余基220万，事业结余项80万，而项目尚未完成借：事业结余基220万贷：结余分配220万借：事业结余项80万贷：专项结余220万该事业单位从基本事业结余中提职工福利基金20万元借：结余分配20万贷：专用基金职工福利基金20万该事业单位将分配后的事业结余转作事业基金借：结余分配200万贷：事业基金200万,经营活动结账：借：经营收入700万贷：经营结余700万借：经营结余600万贷：经营支出580万销售税金20万借：经营结余100万贷：结余分配100万如上交所得税20万借：结余分配20万贷：应交税金20万,从经营结余中提取职工福利基金5万元借：结余分配5万贷：专用基金职工福利5万将经营活动介于转入事业基金借：结余分配75万贷：事业基金75万,事业基金的核算,事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产。主要包括滚存结余资金和投资产权等，滚存结余资金是指事业单位历年经结余分配后转入的事业结余和经营结余。投资产权是指事业单位在对外投资过程中占有在对外投资上的事业基金。投资基金暂时不能用来安排事业支出。,账户设置：“事业基金”一般基金投资基金“一般基金”主要用以核算滚存结余资金，“投资基金”用以核算对外投资部分的基金。,事业单位用固定资产对外投资时，按评估价记：借：对外投资贷：事业基金投资基金同时按固定资产账面价值记：借：固定基金贷：固定资产如财政补助专项资金项目完成按规定将结余资金转作事业基金借：财政补助收入项目支出贷：事业基金,例，年终，单位将未分配结余10000元转入事业基金。借：结余分配10000贷：事业基金l0000例，年终，单位将未分配损失2000元转入事业基金。借：事业基金2000贷：结余分配2000,例单位以一台专用设备对外投资，评估价3000元，设备的账面原值2800元。借：对外投资3000贷：事业基金投资基金3000借：固定基金2800贷：固定资产2800例某事业单位将对外投资全部出售，获得价款3500元借：银行存款3500贷：对外投资3000其他收入500借：事业基金投资基金3000贷：事业基金一般基金3000,例，单位用货币资金20000元，向其他单位投资。借：对外投资20000贷：银行存款20000借：事业基金一般基金20000贷：事业基金投资基金20000,固定基金的核算,固定基金是指事业单位固定资产占用的基金。固定基金应按实际发生的数额记账。例单位用修购基金购入一台设备15000元。借：专用基金修购基金15000贷：银行存款15000借：固定资产15000贷；固定基金15000,例单位对外出售一台闲置的设备，该设备原值1800元，售价1500元，已收到价款。借：银行存款1500贷：专用基金修购基金1500借；固定基金1800贷：固定资产1800,专用基金的核算,专用基金是指事业单位按照规定提取或者设置的有专门用途的资金，主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金和住房基金等。修购基金的提取和核算修购基金是按照事业收入和经营收入的一定比例提取以及按其他规定转入的资金（如固定资产变价收入规定应转入修购基金)，统一用于事业单位的设备购置和房屋修缮。提取修购基金时：借：事业支出修缮费或经营支出修缮费贷：专用基金修购基金,例某单位年度事业收入为100000元，经营收入40000元，提取比例为5。年终根据提取比例提取修购基金。提取额：(1000005)十(400005)7000(元)借：事业支出5000经营支出2000货：专用基金修购基金7000,例某单位报废仪器一台，原价值50000元，固定资产残值变价收入为1500元，支付清理报废固定资产所发生的清理费用为4000元。根据规定，固定资产变价收入转入修购基金；借：固定基金50000贷；固定资产50000借：银行存款1500贷：专用基金修购基金1500借：专用基金修购基金4000贷：银行存款4000,职工福利基金的提取和核算职工福利基金是指按照结余的一定比例提取转入的，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。借：事业支出职工福利费或经营支出职工福利费贷：专用基金职工福利基金,结余分配,一、结余结余是事业单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额。事业单位的结余主要包括事业结余和经营结余。事业结余是指事业单位各项非经营收支相抵后的余额。设置“事业结余”账户核算。经营结余是事业单位经营收支相抵后的的余额。设置“经营结余”账户进行核算。,借,贷,年终，全额转入“结余分配”,净资产账户,本期各项非经营支出的归集,本期各项非经营收入的归集,借,贷,本期各项经营支出的归集,本期各项经营收入的归集,年终结转到“结余分配”,期末核算事业结余时记：借：财政补助收入上级补助收入事业收入其他收入贷：事业结余,借：事业结余贷：拨出经费事业支出上缴上级支出对附属单位补助结转自筹基建,期末核算经营结余时记：借：经营收入贷：经营结余借：经营结余贷：经营支出销售税金,例1，年终结转“财政补助收入”的贷方余额100000元。借：财政补助收入100000贷：事业结余100000例2，年终结转“上级补助收入”贷方余额80000元。借：上级补助收入80000贷：事业结余80000例3，年终结转“事业收入”贷方余额50000元。借：事业收入50000贷：事业结余50000,例4，年终结转“事业支出”借方余额40000元。借：事业结余40000贷：事业支出40000,例5，年终结转“拨出经费”借方余额70000元。借：事业结余70000贷：拨出经费70000例6，计算当年事业结余，并转入“结余分配”科目。借：事业结余78000贷：结余分配78000,例7，期末将“经营收入”科目余额90000元，转入“经营结余”。借：经营收入90000贷：经营结余90000例8，期末将“经营支出”科目余额40000元转入“经营结余”。借：经营结余40000贷：经营支出40000,例9，期末将“销售税金(经营性)科目余额6000元，转入“经营结余”科目。借：经营结余6000贷：销售税金6000,例10，期末计算经营结余，并转入“结余分配”科目。经营收支结余90000(40000十6000)44000(元)借：经营结余44000贷：结余分配44000,为了核算事业单位当年结余分配的情况和结果，设置“结余分配”科目。本科目一般设置“应交所得税”，“提取专用基金”等明细科目。,结余分配的核算,年终，按规定进行分配,结余分配,借,贷,结余分配数,当年结余转入数,期末余额：未分配的结余,转入“事业基金”,事业结余结转分配时：借：事业结余贷：结余分配经营结转分配时：借：经营结余贷：结余分配“结余分配”账户下一