财务会计课件 第5章 职工薪酬岗位核算

第五章职工薪酬岗位核算,本章内容,第一节职工薪酬岗位的核算概述第二节职工薪酬的确认与分配第三节其他职工薪酬的分配第四节个人所得税的计算和代扣,知识目标：通过本章的学习，了解职工薪酬核算岗位职责和核算任务，掌握职工薪酬的计算、发放和分配的核算方法；掌握社会保险费、非货币性福利、计提职工福利费、工会经费、职工教育经费和其他与工资有关的费用的核算方法。能力目标：通过本章的学习，应具备胜任职工薪酬核算岗位工作的能力。,第一节职工薪酬岗位的核算概述,一、职工薪酬岗位的核算任务二、职工薪酬岗位的业务流程,一、职工薪酬岗位的核算任务,（1）薪酬制度的建立与完善。（2）薪金计算与管理。（3）考勤管理。（4）保险与福利。（5）劳动统计。（6）完成各项临时性工作。,二、职工薪酬岗位的业务流程,职工薪酬核算岗位业务流程有两种：一种是利用计算机的财务软件进行职工薪酬业务的核算流程，如图5.1所示；另一种是利用手工进行职工薪酬业务的核算流程，如图5.2所示。,图5.1职工薪酬业务核算流程,图5.2职工薪酬业务核算流程,第二节职工薪酬的确认与分配,一、职工薪酬的确认和计量二、应付职工工资的计算三、职工薪酬的结算四、应付职工工资的分配,一、职工薪酬的确认和计量,（一）职工薪酬的构成（二）职工薪酬的确认（三）职工薪酬的计量,（一）职工薪酬的构成,1职工工资、奖金、津贴和补贴2职工福利费3社会保险费4住房公积金5工会经费和职工教育经费6非货币性福利7辞退福利8股份支付,（二）职工薪酬的确认,企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬（不包括辞退福利）确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别按以下情况处理：应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；应由在建工程、无形资产开发成本负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产的开发成本；上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。,（三）职工薪酬的计量,计量应付职工薪酬时，凡国家规定有计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。比如，应向社会保险经办机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费（包括根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金，以及工会经费和职工教育经费等，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算确定。国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。,（三）职工薪酬的计量,对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益；应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。,二、应付职工工资的计算,（一）工资核算的原始凭证（二）应付职工工资的计算,（一）工资核算的原始凭证,职工工资核算的原始凭证主要包括工资卡、考勤记录、工时记录、产量记录、工资单、工资汇总表等。工资卡主要记录职工的工资级别和工资标准，反映每个职工的基本情况。考勤记录是登记出勤和缺勤时间及其情况的原始记录，是计算计时工资的主要依据，也是计算计件工资的依据之一。工时记录是登记产品生产工人或生产小组在出勤时间内工作时数及其情况的原始记录。,（一）工资核算的原始凭证,产量记录是登记产品生产工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和耗用工时的原始记录。工资单（又称工资结算单、工资表、工资计算表等）是据以向每个职工发放工资和津贴的原始记录。工资汇总表是据以提供企业各部门工资类别并作为发放工资、进行工资分配提供资料的原始记录。在上列五项原始记录中，前三项是工资核算的主要原始记录，也是编制工资单的主要依据；工资单是前三项原始记录的货币表现，是工资发放的原始依据；工资汇总表是根据工资单汇总编制的，是编制工资发放付款记账凭证和工资分配转账记账凭证的重要依据。,（二）应付职工工资的计算,应付职工工资是计算实发工资的基础。企业计算出应付工资以后，再减去各种代扣款项，即为实发工资。应付工资、实发工资的计算公式为应付工资=计时工资+计件工资+经常性奖金+工资性津贴实发工资=应付工资-代扣款项合计,（二）应付职工工资的计算,1计时工资的计算计时工资计算的主要依据是基本工资和工作时间。目前我国大多数企业的工资都采用月薪制，因此这里只介绍月应付计时工资的计算。若每个职工每月都出满勤，只需按其基本工资数，就可直接得出月计时工资额。如果出现缺勤情况，月应付计时工资的计算公式为应付计时工资=月标准工资-缺勤应扣工资缺勤应扣工资=缺勤日数日工资率应扣比例,（二）应付职工工资的计算,上述公式中涉及的一个关键指标是日工资率。日工资率是每个职工每天应得的工资额。日工资率的确定方法有两种，一种是每月固定按30日计算，不论月大、月小、月平；另一种是每月按平均法定工作日数21.75日计算。21.75日为年日历日数365日减去104个双休日，再除以12个月算出的平均数，即（365-104）1221.75（天）。（注：目前11个法定节假日已纳入计薪体系，即职工在11个法定节假日可以带薪休假。）,（二）应付职工工资的计算,（1）每月固定按30日计算的日工资率计算公式为日工资率=月基本工资30在采用这种方法计算日工资率时，由于节假日也算工资，因而出勤期间的节假日也按出勤日计算工资，病事假缺勤期间的节假日，也按缺勤日扣工资（事假缺勤期间工资全扣，病假缺勤期间工资按其工龄长短的扣发比例计算）。,【例5.1】,A公司工人刘冰的月基本工资为2520元。10月份日历天数为31天，刘冰请病假1日，事假2日，星期休假11日，出勤17日。根据刘冰的工龄，其病假工资按基本工资的90%计发，病、事假期间没有节假日。应付刘冰月计时工资的计算步骤为日工资率=252030=84（元）应扣病假工资=841(100%-90%)=8.40（元）应扣事假工资=842=168（元）月应付计时工资=2520-8.40-168=2343.60（元）,（二）应付职工工资的计算,（2）每月按平均法定的21.75日计算的日工资率公式为日工资率=月基本工资21.75在采用这种方法计算日工资率时，缺勤期间的节假日不算缺勤，不扣工资，出勤期间的节假日不算出勤，不发工资。,【例5.2】,接例5.1，现改按平均法定工作日数21.75日，计算应付刘冰月计时工资的步骤为日工资率=252021.75=115.8621（元）应扣病假工资=115.86211(100%-90%)=11.59（元）应扣事假工资=115.86212=231.72（元）月应付计时工资=2520-11.59-231.72=2276.69（元）,（二）应付职工工资的计算,从例5.1、例5.2计算结果可以看出，采用不同方法计算的日工资率，对最终确定月应付计时工资额会有一定的影响（只有在出满勤时才无差别）。因此，企业自行选定任何一种方法后，应在一年内保持稳定，以免影响会计信息的可比性。,（二）应付职工工资的计算,2计件工资的计算计件工资是根据当月产量记录中的产品数量和规定的计件单价计算工资。计件工资计算的主要依据有合格品数量、料废品数量、计件单价。料废品是指由于材料缺陷（料废）而造成的废品。料废品数量应和合格品数量加在一起，按同一计件单价计算计件工资；如果是由于工人加工过失而造成的废品（工废），则工废品数量不计算计件工资，有的还应由工人赔偿相应的损失。计件单价是根据工人生产单位产品所需要的工时定额和该级工人每小时的工资率计算出来的。应付计件工资计算公式为应付计件工资=（合格品数量+料废品数量）计件单价,【例5.3】,A公司工人李平本月生产A、B两种产品。A产品完工验收的合格品为16件，料废品为4件，工废品为1件，其计件单价为20元；B产品完工验收的合格品为45件，料废品为5件，工废品1件，其计件单价为30元。李平本月应得的计件工资为应付计件工资=(16+4)20+(45+5)30=1900（元）以上介绍的是个人计件工资的计算。如果是按生产小组计算集体计件工资，应按上述方法首先计算出小组应得的计件工资总额，然后在小组各成员之间按照一定的分配标准进行分配。,【例5.4】,A公司工人张华等三人小组本月共同完成某项生产任务，共得计件工资5400元。根据考勤记录，张华的工作时数为200小时，吴宇的工作时数为180小时，葛军的工作时数为160小时。该生产小组按工作时数为标准分配各人应得计件工资计算如下：小组内部计件工资分配率=5400(200+180+160)=10（元/小时）张华应得计件工资=20010=2000（元）吴宇应得计件工资=18010=1800（元）葛军应得计件工资=16010=1600（元）,（二）应付职工工资的计算,3经常性奖金的计算应根据企业制定的奖金支付标准和得奖条件计算。4工资性津贴的计算工资性津贴项目较多，适用的政策依据不一，企业在计算该项内容时，应遵循国家对各种津贴种类、标准、范围等政策的规定。5代扣款项的计算代扣款项，是指从应付工资中代扣的应由职工个人支付的各种款项，如代扣的个人所得税、社会劳动保险金、住房公积金、互助储金、工会会员会费等。,【例5.5】,A公司工人王军的月基本工资为1600元，本月生产奖200元，岗位津贴100元，食品价格补贴6元，夜班津贴48元，回民津贴6元；代扣的款项有：住房公积金34元，互助储金50元，工会会费1元。王军本月的应付工资和实发工资计算如下。应付工资=1600+200+(100+6+48+6)=1960（元）实发工资=1960-(34+50+1)=1875（元）实际工作中，企业与职工进行工资结算，是通过编制“职工薪酬结算表”来进行的。其格式如表5.4所示。,表5.4,三、职工薪酬的结算,（一）科目设置（二）职工薪酬结算的核算,（一）科目设置,企业应当设置“应付职工薪酬”科目，用来核算企业根据有关规定应付给职工各种薪酬的提取、结算、使用等情况。该科目属负债类科目，贷方反映已分配计入有关成本费用科目的职工薪酬的数额，借方反映实际发放职工薪酬的数额。该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。“应付职工薪酬”科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目中核算。企业应当根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬全部计入相关资产成本或者当期费用。,（二）职工薪酬结算的核算,职工薪酬结算一般包括提取现金、发放薪酬、结转代扣款项等几项内容。企业应根据考勤记录、工时记录、产量记录、工资标准、工资等级等，编制“工资单”计算各种职工薪酬。根据“职工薪酬结算汇总表”（如表5.5所示）中的实发金额合计数向银行提取现金，借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”科目。企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费应交个人所得税”等科目。,表5.5,（二）职工薪酬结算的核算,1货币性职工薪酬在实务中，企业一般在每月发放工资前，根据“工资结算汇总表”“实发金额”栏中的合计数向开户银行提取现金，借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”科目；然后再向职工发放。【例5.6】N公司根据“职工薪酬结算汇总表”结算本月应付职工工资总额924000元，企业代垫职工家属医药费2000元，代扣个人所得税80000元，实发工资842000元。（1）提取现金：借：库存现金842000贷：银行存款842000,小知识,采用银行代发工资的企业，应根据“工资结算汇总表”，按银行有关规定办理支付工资手续，借记“应付职工薪酬工资”科目，贷记“银行存款”科目。,（二）职工薪酬结算的核算,（2）支付工资：借：应付职工薪酬工资842000贷：库存现金842000（3）代扣款项：借：应付职工薪酬工资82000贷：应交税费应交个人所得税80000其他应收款代垫医药费2000,（二）职工薪酬结算的核算,2非货币性职工薪酬企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。【例5.7】A公司是一家空调生产企业，有职工500名，其中一线生产工人为390名，总部管理人员为110名。2010年l0月，此公司决定以其生产的空调作为福利发放给职工。该空调单位成本为3000元，单位计税价格（公允价值）为4000元，适用的增值税税率为17%。A公司应做如下账务处理。,（二）职工薪酬结算的核算,（1）决定发放非货币性福利：借：生产成本1825200管理费用514800贷：应付职工薪酬2340000（2）实际发放非货币性福利：借：应付职工薪酬2340000贷：主营业务收入2000000应交税费应缴增值税（销项税额）340000借：主营业务成本1500000贷：库存商品1500000,（二）职工薪酬结算的核算,企业将自有房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。企业租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。,【例5.8】,甲公司决定为每一位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。甲公司部门经理共有30名，副总裁共有5名。假定每辆轿车月折旧额为2000元，每套住房月租金为3000元。甲公司每个月应做如下账务处理。（1）计提轿车折旧：借：管理费用60000贷：应付职工薪酬60000借：应付职工薪酬60000贷：累计折旧60000（2）确认住房租金费用：借：管理费用15000贷：应付职工薪酬15000借：应付职工薪酬15000贷：银行存款15000,请思考,不少单位对发放给职工的非货币性福利不进行会计核算，这种做法会产生哪些影响？,四、应付职工工资的分配,月度终了，企业应当于职工在职的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，进行本月工资的分配，计入有关成本费用。职工薪酬是按照其发生地点进行归集，按照用途进行分配的。实际工作中是根据“货币性职工薪酬结算汇总表”编制“货币性职工薪酬分配汇总表”（格式如表5.6所示），然后根据“货币性职工薪酬分配汇总表”，进行货币性职工薪酬分配的账务处理。,四、应付职工工资的分配,生产产品的工人工资薪酬借记“生产成本”科目，提供劳务的工人工资薪酬借记“劳务成本”科目，车间管理人员的工资薪酬借记“制造费用”科目，进行基本建设工程的人员工资薪酬借记“在建工程”科目，自创无形资产的人员工资薪酬借记“研发支出”科目，行政管理人员工资薪酬借记“管理费用”科目，销售部门人员工资薪酬借记“销售费用”科目等，贷记“应付职工薪酬工资”科目。,【例5.9】,甲公司发生工资薪酬情况如表5.6所示：基本生产车间生产甲产品发生工资薪酬费用为400000元，车间管理人员职工薪酬费用为50000元，行政管理部门人员职工薪酬费用为100000元，为试制专利产品发生职工薪酬费用为150000元。根据“货币性职工薪酬分配汇总表”对职工薪酬费用分配编制会计分录如下：借：生产成本基本生产成本甲产品400000制造费用50000管理费用100000研发支出150000贷：应付职工薪酬工资700000,第三节其他职工薪酬的分配,一、职工福利费的核算二、社会保险费和住房公积金的核算三、工会经费和职工教育经费的核算四、辞退福利的核算,一、职工福利费的核算,职工福利费是企业准备用于职工医疗卫生、职工困难补助和其他福利方面的资金。按现行政策规定，企业提取的职工福利费，可以按工资总额的一定比例计算提取，根据职工提供服务的受益对象计入相关成本费用，并确认为应付职工的负债。职工福利费按实际发生额列支，与税收规定不一致时，应作纳税调整，年末科目余额清算结零。,一、职工福利费的核算,企业提取职工福利费时，借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬职工福利”科目。支付的职工医疗卫生费用、职工困难补助和其他福利费以及应付的医务、福利人员工资等，借记“应付职工薪酬职工福利”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬工资”等科目。值得注意的是，按医务、福利人员工资的一定比例提取的职工福利费，不能借记“应付职工薪酬职工福利”科目，而应借记“管理费用”科目。,【例5.10】,接例5.9，根据本月已分配工资额的14%提取职工福利费。应做会计分录如下：借：生产成本56000制造费用7000管理费用14000研发支出21000贷：应付职工薪酬职工福利98000,【例5.11】,企业以现金支付职工张某生活困难补助1000元。应做会计分录如下：借：应付职工薪酬职工福利1000贷：库存现金1000,【例5.12】,企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算补贴食堂的金额，从而确定企业每期因补贴职工食堂而需要承担的福利费金额。2010年10月，企业经计算支付24000元补贴给食堂。应做会计分录如下：借：应付职工薪酬职工福利24000贷：库存现金24000,小知识,职工集体福利设施支出，包括用于购建公共浴池、托儿所等，应作为资本性支出处理，增加非生产经营用固定资产。,二、社会保险费和住房公积金的核算,企业按照国家有关规定计提社会保险费或住房公积金时，应当按照职工所在岗位进行分配，分别借记“生产成本”、“制造费用”、“在建工程”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬社会保险费（或住房公积金）”科目；按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时，借记“应付职工薪酬社会保险费（或住房公积金）”科目，贷记“银行存款”科目。,【例5.13】,根据国家规定的计提标准计算，某企业本月应向社会保险机构缴纳职工基本养老保险费共计134000元，其中，应计入基本生产车间生产成本89600元，应计入制造费用19600元，应计入管理费用20160元，应计入销售费用4640元。借：生产成本基本生产成本89600制造费用19600管理费用20160销售费用4640贷：应付职工薪酬社会保险费（基本养老保险）134000,【例5.14】,企业以银行存款缴纳职工基本养老保险费134000元。借：应付职工薪酬社会保险费134000贷：银行存款134000,【例5.15】,甲公司按照工资薪酬10%的比例缴存住房公积金，具体如下：基本生产车间生产甲产品人员住房公积金费用为40000元，车间管理人员住房公积金费用为5000元，行政管理部门人员住房公积金费用为10000元，试制专利产品人员住房公积金费用15000元。住房公积费用分配会计分录如下：借：生产成本基本生产成本甲产品40000制造费用5000管理费用10000研发支出15000贷：应付职工薪酬住房公积金70000,【例5.15】,缴存时，连同代扣的应由职工承担的10%住房公积金一并缴存：借：应付职工薪酬住房公积金70000应付职工薪酬工资70000贷：银行存款140000,三、工会经费和职工教育经费的核算,企业按照国家有关规定计提工会经费和职工教育经费时，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬工会经费（或职工教育经费）”科目。企业支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训时，借记“应付职工薪酬工会经费（或职工教育经费）”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。1工会经费根据国家有关规定，企业每月应按照应付职工货币性薪酬总额的2%计提工会经费，按期拨付给企业工会使用。计提的工会经费=应付职工货币性薪酬总额2%,【例5.16】,接例5.9某企业本月根据工资费用分配汇总表计提工会经费14000元。本月末计提工会经费：借：生产成本基本生产成本甲产品8000制造费用1000管理费用2000研发支出3000贷：应付职工薪酬工会经费14000下月初向工会拨交工会经费：借：应付职工薪酬工会经费14000贷：银行存款14000,三、工会经费和职工教育经费的核算,2职工教育经费为了提高企业单位职工的文化素质和科技水平，在一定程度上保证企业开展职工教育的经济来源，企业可以根据国家有关规定按职工薪酬总额2.5%计提职工教育经费。计提的职工教育经费=应付职工货币性薪酬总额2.5%,【例5.17】,接例5.9某企业本月根据工资费用分配汇总表计提职工教育经费17500元。借：生产成本基本生产成本甲产品10000制造费用1250管理费用2500研发支出3750贷：应付职工薪酬职工教育经费17500,学中做,某公司分配为职工计提的社会保险费26768元，其中A产品生产工人8008元，B产品生产工人7776元，生产车间管理人员4994元，行政管理人员7000元。假如你是这家公司的会计人员，你如何编制会计分录？,四、辞退福利的核算,辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期管理费用。（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。,四、辞退福利的核算,正式的辞退计划或建议应当经过批准。辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分款项推迟至一年后支付的，视为符合应付职工薪酬的确认条件。满足辞退福利确认条件、实质性辞退工作在一年内完成，但付款时间超过一年的辞退福利，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应付职工薪酬。企业应当根据企业会计准则第13号或有事项的规定，严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。企业应当预计将会自愿接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等，按照企业会计准则第13号或有事项规定，计提应付职工薪酬。,【例5.18】,某公司主要从事家用电器的生产和销售。2007年11月，该公司为在2008年顺利实施转产，公司管理层制定了一项辞退计划，规定自2008年1月1日起，以职工自愿方式，辞退高清彩色电视机生产车间职工。辞退计划的详细内容，包括拟辞退职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿标准及计划实施时间等均已与职工协商一致。该辞退计划已于2007年12月15日经公司董事会正式批准，并将在2008年实施完毕。辞退计划的有关内容如表5.7所示。,表5.7,【例5.18】,2007年12月31日，该公司根据表5.7的资料，预计高清彩色电视机生产车间职工接受辞退数量的最佳估计数及应支付的补偿金额如表5.8所示。,表5.8,【例5.18】,该公司应编制会计分录如下：借：管理费用7750000贷：应付职工薪酬7750000,第四节个人所得税的计算和代扣,一、应纳税所得额的确定二、应纳所得税税额的计算三、个人所得税的代扣,一、应纳税所得额的确定,1一般规定工资薪金所得，以每月收入额减去3500元后的余额，为应纳税所得额。其计算式为应纳税所得额=月工资、薪金收入-3500元2附加减除费用（1）对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人，可以根据其平均收入水平、生活水平及汇率变化情况确定附加减除费用。其计算式为应纳税所得额=月工资薪金收入-3500元-3200元,一、应纳税所得额的确定,（2）税法规定，对部分人员的工资、薪金所得，允许在扣除3500元费用的基础上，再扣除附加减除费用3200元，其余额为应纳税所得额。这些人员包括：在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资、薪金所得的个人；财政部确定的其他人员；华侨和我国香港、澳门及台湾地区的同胞，参照这一规定执行。,一、应纳税所得额的确定,（3）根据我国目前个人收入的构成情况，规定对于一些不属于工资、薪金性质的补贴、津贴，或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不予征税。这些项目包括：独生子女补贴；执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助。其中，误餐补助是指按照财政部规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。单位以误餐补助名义发给职工的补助、津贴不能包括在内。,二、应纳所得税税额的计算,工资薪金所得应纳税额的计算式为应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数=（每月收入-3500元或5200元）适用税率-速算扣除数这里需要说明的是，由于工资薪金所得在计算应纳个人所得税额时，使用的是超额累进税率，所以，计算比较烦琐。运用速算扣除数算法，可以简化计算过程。速算扣除数是指在采用超额累进税率征税的情况下，根据超额累进税率表中划分的应纳税所得额级距和税率，先用金额累进方法计算出税额，再减去用超额累进方法计算的应征税额以后的差额。当超额累进税率表中的级距和税率确定以后，各级速算扣除数也固定不变，成为计算应纳税额时的常数。工资薪金所得适用的速算扣除数如表5.9所示。,【例5.19】,某纳税人2010年8月工资为4500元，该纳税人不适用附加减除费用的规定。其当月应纳个人所得税税额计算如下：应纳税所得额=4500-2000=2500（元）应纳税额=250015%