第二章第六节增值税会计处理

第六节增值税会计处理,一、相关会计账户设置设置总分类账“应交税费”账户在总分类账“应交税费”下设二级明细账“应交增值税”、“未交增值税”。在二级明细账“应交增值税”下设三级明细账“进项税额”、“已交税金”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等9个专栏。,二、销项税额的会计处理销售过程中，企业一方面将生产出来的库存商品或购进的商品交给购货方，按照售价(不含税价)从购货方取得销售收入，另一方面按照销售额和规定的税率计算，向购买方收取增值税额，即销项税额。增值税的核心就是用企业收取的销项税额扣除其购货时支付的进项税额，从而反映出企业实际应缴纳的增值税额。,例1.光明公司为一般纳税人（下同），委托丙公司代销其产品，发出产品成本为80000元。丙公司报来代销清单，光明公司向丙开具增值税专用发票，价款90000元，增值税税率17，销项税额15300元，共计105300元；光明公司应付给丙公司1500元代销费用。问该公司如何账务处理？发出代销商品时：借：委托代销商品80000贷：库存商品80000收到丙公司的代销清单，并向丙公司开具专用发票时：借：应收账款丙公司105300贷：主营业务收入90000应交税费应交增值税(销项税额)15300,收到丙公司交来的手续费结算清单时：借：销售费用1500贷：应收账款丙公司1500收到丙公司划来款项(手续费已扣除)时：借：银行存款103800贷：应收账款丙公司103800结转主营业务成本时：借：主营业务成本80000贷：委托代销商品80000,分期收款销售例2.光明公司以分期收款的方式向丁公司销售产品共计价款100000元，销项税额17000元，合同约定5次等额付款。产品总成本70000元。问该公司如何进行账务处理？本月发出商品时：借：发出商品70000贷：库存商品70000按合同规定，收到第一期货款时：借：银行存款23400贷：主营业务收入20000应交税费应交增值税(销项税额)3400,包装物销售、出租出借包装物押金的会计处理（1）随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴纳增值税。借：应收账款、银行存款等（含包装物价值和应收的销项税额）贷：主营业务收入其他业务收入（包装物不含税价）应交税费应交增值税(销项税额)（2）企业逾期未退还的包装物押金，按规定应缴纳增值税。借：其他应付款（含视同销售包装物价值和应收的销项税额）贷：其他业务收入（视同销售包装物不含税价）应交税费应交增值税(销项税额)（除啤酒、黄酒外的酒类包装物押金因其实际收取时已计算了增值税销项税额，故此时不再计算销项税额）,对于酒类（啤酒、黄酒除外）包装物押金，收取押金时应及时计算销项税额。收取押金时：借：银行存款贷：其他应付款按税法规定计算出销项税额时：借：其他业务成本贷：应交税费应交增值税(销项税额)（换算为不含税价计算）,例3.甲公司没收乙公司逾期未退还的包装物押金15000元，原包装货物的增值税税率为17。问该公司如何进行账务处理？销项税额15000(1+17)172179.49(元)其他业务收入15000（1+17）12820.51(元)借：其他应付款乙公司15000贷：其他业务收入12820.51应交税费应交增值税(销项税额)2179.49,混合销售行为的会计处理按照税法规定，从事货物生产、批发或零售的企业，在一项销售行为中，发生既涉及货物又涉及非应交增值税劳务(如交通运输、建筑安装、文化娱乐等)的，称为混合销售行为，应开具增值税专用发票，缴纳增值税。其他单位的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不缴增值税。,例4.某机床厂销售数控机床2台，售价为100万元（不含税价），另收取运输及安装费2万元，款已收讫。问该公司如何进行账务处理？数控机床销项税额1001717(万元)价外费用收入2(117)1.7094(万元)价外费用增值税销项税元)混合销售行为增值税销项税额1700002906172906(元)借：银行存款1190000贷：主营业务收入1000000其他业务收入17094应交税费应交增值税(销项税额)172906,视同销售的会计处理视同销售业务在实务中情况较为复杂，涉及到是否具有商业实质的判定问题。1.是否具有商业实质的判定标准根据企业会计准则第7号非货币性资产交换的规定，视同销售具有下述特征则判定为具有商业实质：(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是明显的。,2.视同销售是否具有商业实质的会计处理（1）如果判定为具有商业实质，则：借：长期股权投资、应付股利等贷：主营业务收入应交税费应交增值税按公允价值或按纳税人最近时期同类货物平均售价或按其他纳税人最近时期同类货物平均售价或组成计税价格确认,（2）如果判定为不具有商业实质，则：借：其他业务成本、在建工程、营业外支出、应付职工薪酬职工福利等（成本价值相关税费）贷：库存商品（成本价值）应交税费应交增值税（销项税额）（按纳税人最近时期同类货物平均售价或按其他纳税人最近时期同类货物平均售价或组成计税价格计算销项税额）,例5.光明公司将一批自产产品用于本企业在建工程，生产成本为180000元，该产品生产成本利润率为11，增值税税率为17。问该公司如何进行账务处理？销项税额180000（111）1733966（元）借：在建工程213966贷：库存商品180000应交税费应交增值税(销项税额)33966,例6.光明公司将一批自产产品对外投资，其生产成本为200000元，双方协议按不含税售价为投资价，含税售价为280000元，增值税税率为17。问该公司如何进行账务处理？不含税售价280000(1+17)239316.24（元）销项税额280000(1+17)1740683.76(元)借：长期股权投资280000贷：主营业务收入239316.24应交税费应交增值税(销项税额)40683.76,例7.光明公司将自产产品用于集体福利，成本价7000元，同类产品不含税售价10000元，增值税税率17。问该公司如何进行账务处理？销项税额10000171700(元)借：应付职工薪酬职工福利8700贷：库存商品7000应交税费应交增值税(销项税额)1700,例8.某公司向灾区捐赠自产产品一批，实际生产成本60000元，增值税税率17。问该公司如何进行账务处理？销项税额60000(110)1711220(元)借：营业外支出71220贷：库存商品60000应交税费应交增值税(销项税额)11220,例9.光明公司以产品150000元(含税售价)分配利润，该产品成本为90000元，增值税税率为17。借：应付股利150000贷：主营业务收入128205.13应交税费应交增值税(销项税额)21794.87借：主营业务成本90000贷：原材料90000,零售企业购销商品增值税的会计处理商业零售企业库存商品，一般都采用“售价记账，实物负责制”核算。商品购进阶段实行“价税分离”，但商品验收入库时实行“价税合一”。1.零售商业企业的库存商品按照含税价格核算进货商品的进价与售价(含税价格)之间的差额，作为“商品进销差价”处理；2.由于零售企业一般情况下不开具增值税专用发票，其取得的销售额一般是含税的，因此，在计算企业商品销售收入时，应将含税收入换算为不含税收入。,例10.某新建大型超市库存商品实行售价核算，开业第一个月购进商品多批，汇总供货方开具的增值税专用发票注明不含税货款6000万元，商品已验收入库，款项已通过银行转账。该批商品的含税售价为9000万元。当月取得销售收入7000万元，该商品增值税税率为17。问该公司如何进行账务处理？商品购进时：借；商品采购60000000代扣税金-待扣进项税额10200000贷：银行存款70200000,按含税销售价格验收入账时：借：库存商品90000000贷：商品采购60000000商品进销差价30000000专用发票按规定通过税局认证后：借：应交税费应交增值税（进项税额）10200000贷：代扣税金-待扣进项税额10200000,计算应交增值税额时：商品销售收入(不含税价)70000000(1+17)59829059.83(元)销项税额59829059.831710170940.17(元)借：银行存款70000000贷：主营业务收入59829059.83应交税费应交增值税(销项税额)10170940.17应交增值税10170940.17600000001729059.83(元)当月无税可交，未抵扣完的进项税额留待下期抵扣。,结转商品销售成本时：借：主营业务成本70000000贷：库存商品70000000分摊销售商品的进销差价时：已销商品的进销差价（70000000/90000000）3000000023333333(元)借：商品进销差价23333333贷：主营业务成本23333333,三、进项税额的会计处理（一）国内采购的会计处理1.材料按实际成本计价借：应交税费应交增值税(进项税额)（按照专用发票上注明的增值税额经过税局认证）、在途物资、原材料等（按专用发票记载的应计入采购成本的金额）贷：应付账款、应付票据、银行存款等购入货物发生的退货，作相反的会计分录。进项税额的核算一定要有专用发票的抵扣联及其他相关凭证为依据，专用发票必须经过主管税务机关认证。否则，不可在当月抵扣销项税额。,2.购入材料运费的会计处理企业购料时所支付的运费，不论是同城购料，还是异地购料，只要有承运方开具给购货方的发票(通过销货方转来)，按发票项目中的运输费金额乘以7的抵扣率计算进项税额，但具体抵扣时间同所购货物相联结在一起。,例11.光明公司收到异地销货方转来承运部门开具的运输发票金额共10000元，其中运输费用6000元，其他保险、装卸费为4000元，所运输材料已入库，款已支付。问该公司如何账务处理？进项税额60007420(元)借：原材料9580待扣税金-待扣进项税额420贷：银行存款10000,3.材料按计划成本计价的会计处理按计划成本计价的材料总分类核算，企业除应设置“原材料”账户外，还应设置“材料采购”、“材料成本差异”账户。收发凭证按材料的计划成本登记，材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”账户进行核算。由于增值税的核算严格实行价与税分离的原则，企业应根据专用发票上注明的材料价款和增值税款记账，“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”均为不含税成本。,例12.光明公司购入材料已验收入库，以银行存款一次付清货款。销货方开具的专用发票注明货款50000元，进项税额8500元，专用发票已按规定通过税局认证。计划价格52000元。问该公司如何进行账务处理？(1)付款时：借：材料采购50000待扣税金-待扣进项税额8500贷：银行存款58500,(2)入库时：借：原材料52000贷：材料采购52000同时作如下会计分录：借：应交税费应交增值税(进项税额)8500贷：待扣税金-待扣进项税额8500(3)结转材料成本差异时：借：材料采购2000贷：材料成本差异2000,例13.光明公司购入应纳消费税的小汽车一台，销货方开具的专用发票上列明销售额255000元，销项税额43350元，款已付。问该公司如何进行账务处理？借：固定资产298350贷：银行存款298350,(二)接受劳务的会计处理借：待扣税金-待扣进项税额（按照专用发票注明的增值税额）其他业务成本、制造费用、委托加工物资、销售费用、管理费用等（按专用发票上记载的委托加工、修理修配等劳务费用）贷：应付账款、银行存款等（按应付或实际支付的金额）,例14.光明公司发出原材料一批，价款20000元，交加工单位加工零配件。加工单位开来专用发票注明加工费2000元，增值税税额340元，以银行存款支付。专用发票已按规定通过税局认证。要求作出相关会计分录。(1)发出加工材料时：借：委托加工物资20000贷：原材料20000(2)支付加工费时：借：委托加工物资2000应交税费应交增值税（进项税额）340贷：银行存款2340,(3)加工完毕后收回时：借：半成品22000贷：委托加工物资22000,接受投资转入货物的会计处理借：原材料、库存商品（投资货物价值）待扣税金-待扣进项税额（专用发票上注明的增值税额）贷：实收资本（增值税与货物价值的合计数）接受捐赠材料的核算借：原材料（确认的不含税价格）待扣税金-待扣进项税额（专用发票上注明的增值税额）贷：营业外收入,购入免税农产品的会计处理借：待扣税金-待扣进项税额（农产品买价扣除率）材料采购、在途物资、原材料等（按买价扣除进项税额）贷：应付账款、银行存款等（按应付或实际支付的价款）例30.某棉纺厂从农村收购棉花一批已验收入库，收购支付金额250000元。问该公司如何进行账务处理？借：原材料217500待扣税金-待扣进项税额32500贷：银行存款250000,受托代销商品的会计处理例15.甲公司委托光明公司代销其产品，发出产品成本为50000元。双方协议价55000元。若干天后，光明公司向甲公司报代销清单，甲公司向光明公司开具增值税专用发票，价款55000元，增值税税率17，销项税额9350元，共计64350元；甲公司应付给光明公司代销手续费2500元。问光明公司如何进行账务处理？,1.收取手续费代销的会计处理(1)收到受托代销商品时，按协议价作如下会计分录：借：受托代销商品55000贷：代销商品款55000,(2)售出受托代销商品时：借：银行存款64350贷：应交税费应交增值税(销项税额)9350应付账款甲公司55000借：代销商品款55000贷：受托代销商品55000(3)计算应收取的代销手续费时：借：应付账款甲公司2500贷：其他业务收入2500,(4)向委托方交付代销清单，收到增值税专用发票时：借：待扣税金-待扣进项税额9350贷：应付账款甲公司9350(5)扣除手续费后，支付代销款项时：借：应付账款甲公司61850贷：银行存款61850（6）获取的手续费按5计缴营业税：借：营业税金及附加125贷：应交税费应交营业税125,2.视同买断代销的会计处理例16.在上例基础上，假设买断代销，不收取手续费，光明公司实际销售收入58000元。问该公司如何进行账务处理？(1)收到受托代销商品时作如下会计分录：借：受托代销商品55000贷：代销商品款55000,(2)售出受托代销商品时：借：银行存款67860贷：主营业务收入58000应交税费应交增值税(销项税额)9860(3)结转销售成本借：主营业务成本55000贷：受托代销商品55000,(4)交付代销清单并收到甲公司开具的专用发票时：借：代销商品款55000待扣税金-待扣进项税额9350贷：应付账款甲公司64350(5)支付代销商品款时：借：应付账款甲公司64350贷：银行存款64350,四、进项税额转出的会计处理(一)非应税项目耗用购入货物的会计处理购入用于非应税项目等情况，除按不含税成本结转成本外，还要将其进项税额转入非应税项目的成本。在原作为生产经营用的货物改用非应税项目时，除结转货物实际成本外，还应计算转出进项税额，作下述会计分录：借：其他业务成本、在建工程等贷：应交税费应交增值税(进项税额转出),例17.光明公司将上季度购入的库存材料用于本厂厂房基建，其实际成本80000元，增值税率17。问该公司如何进行账务处理？进项税额800001713600(元)借：在建工程厂房工程93600贷：原材料80000应交税费应交增值税(进项税额转出)13600如果光明公司将上季度购入的库存材料用于本厂新购入生产设备的安装，其实际成本80000元，增值税率17。,如果光明公司将上季度购入的库存材料用于本厂新购入生产设备的安装，其实际成本80000元，增值税率17。问该公司如何进行账务处理？借：在建工程设备安装工程80000贷：原材料80000注意：此处不用作进项税额转出,（二）将购入货物用于集体福利和个人消费的会计处理例18.光明公司将购入的原材料作为补助分给本企业部分困难职工（进项税额已作抵扣）。原材料采购成本20000元，增值税税率为17。问该公司如何进行账务处理