第二章 会计核算基础

1,第二章会计核算基础,学习目标会计核算的基本前提财务报告要素确认、计量的原则复式记账与借贷记账法借贷记账法的应用方法,基本理论,基本方法及其应用,2,第一节会计核算的基本前提(假设),一、含义会计假设也称会计基本前提。它是对会计活动所处的空间范围、时间范围和基本程序等所作出的合理设定。,前提条件,3,二、会计假设的内容（一）会计主体1.定义企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。会计所服务的特定企业或单位。,企业“本身”的含义不反映其他企业的交易或事项；不包括企业经营者个人的财务收支。,4,应予注意的几个关键名词：会计确认：将发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。【例】企业用银行存款2000元购买管理部门办公用品。,会计计量：对发生的交易或事项引起的会计要素变动金额加以认定的过程。,经济业务(交易或事项),5,会计报告：是指对发生的交易或事项的变动结果进行报告的过程。,经济业务(交易或事项),6,【例】A企业向B企业销售产品一批，货款暂未收到。,2.会计主体假设的意义明确了会计工作的空间范围，解决了核算谁的经济业务、为谁记账的问题。,注意：以上交易内容对于两个会计主体的不同经济性质及其在会计上的确认结果。,7,注意问题：法律主体与会计主体一般而言，法律主体必然是一个会计主体；但有些会计主体不一定是法律主体。例如某些企业集团就是如此。,只是会计主体不是法律主体,8,（二）持续经营1.定义是指一个经营主体在可以预见的未来时间内按照既定的经营方针和目标持续经营下去，不会停业。,交易或事项确认、计量的前提,如果发生停业清理，交易或事项应采用不同于持续经营的方法进行确认和计量,9,2.持续经营假设的意义明确了会计工作的时间范围企业正常经营期间所发生的交易或事项。,是合理选择会计程序及方法的基础。如固定资产折旧计提方法的选择等。,会计主体,持续经营,经营发展趋势,交易或事项确认、计量的前提,是“会计分期”假设等的基础。,10,（三）会计分期1.定义是指一个经营主体持续不断的经营活动，人为的将持续经营过程划分为若干期间，目的是及时进行财务报告。,会计主体,月度,季度,半年度,持续经营,会计分期,会计期间分为年度和中期。,11,2.会计分期假设的意义明确了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账问题。,会计主体,123456789101112,月度,季度,半年度,年度,1月1日,12月31日,3月各账户的发生额、余额怎样？结账可知,会计报表(财务状况等),报告,界定了本期、前期和后期等概念，可以准确提供各期财务状况、经营成果资料，也便于进行各期会计信息的对比。,12,（四）货币计量1.定义是指一个经营主体生产经营活动及其成果可以货币为主要计量单位进行记录、反映。（可辅之以实物量、劳动工时等计量单位）。,采用币值稳定的货币为前提。,会计主体,123456789101112,月度,季度,半年度,年度,持续经营,会计分期,货币计量,13,2.货币计量假设的意义明确了会计的计量方法。货币是商品的一般等价物，能用来计量所有会计要素，也便于综合。,14,第二节财务报告要素确认、计量的原则,一、财务报告要素确认、计量的含义（一）财务报告要素确认是指把企业发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。【例】企业销售商品收到货款5000元。一方面会使收入要素增加；另一方面会使资产要素增加。,15,（二）财务报告要素计量：是指采用一定的计量方法确定会计要素的增减变动金额的过程。【例】企业销售商品收到货款5000元。一方面会使收入增加5000元；另一方面会使资产增加5000元。,财务报告要素计量：所影响要素的增减变量是多少？,财务报告要素确认：交易或事项的发生影响了哪些会计要素？,16,二、财务报告要素确认、计量的原则46条属于会计信息质量要求内容！1.历史成本原则企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本（也称原始成本、实际成本）。企业的各项财产物资应当按取得(购买、生产或建造等)时发生的实际成本计价。当财产物资的市价变动时，除国家另有规定外，企业一律不得自行调整其账面价值。,17,【例】企业在2008年6月购买M设备1台。实际成本为80000元（历史成本、实际成本）。2009年6月，该设备的市场价格为75000元。,对于登记入账的资产价值，企业不得随意变更（国家另有规定者除外）。对于资产减值可能造成的损失可通过计提资产减值准备方法进行调整。,用银行存款80000元购买M设备1台。,2008年6月,2009年6月,已按实际成本确认为的固定资产并已入账,M设备的市场价格为75000元，企业不得调整账面记录,18,2.配比原则(收入与费用之间的配合比较),（2）收入与其相关的成本、费用应当相互配比。,（1）企业同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认，并相互配比。,收入,费用,收入,费用,收入,费用,时间意义上的配比,因果关系上的配比,主营业务收入,主营业务成本,其他业务收入,其他业务成本,19,3.划分收益性支出与资本性支出原则凡支出的效益仅与本会计年度(或一个营业周期)有关的，应作为收益性支出。凡支出的效益与几个会计年度(或几个营业周期)有关的，应作为资本性支出。,目的：合理确定费用的计入期间，准确确认各期利润及资产。,20,4.谨慎性原则（稳健性、保守性）企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或费用。,以下三条原则的内容见第一章课件,21,5.重要性原则企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。,会计确认,交易或事项,会计计量,会计记录,会计报告,2007年,交易或事项,财务状况,经营成果,现金流量,重要交易或事项对会计信息使用者的决策具有重要影响的交易或事项,会计信息,22,6.实质重于形式原则企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的的法律形式作为依据。,实质重于形式,23,【例】企业融资租入设备。,按照实质重于形式要求，承租方在未分清设备款前已获得了相应的利益并承担了相应风险，因而可按其自有资产进行核算,存在经济实质与法律形式分离的问题,承租方,出租方,租入设备(10万元，两年付清),分期支付租金(设备款),租用期满，所有权等归属承租方,使用权,法律形式,法律形式,24,企业用自有资金购入设备。,按自有资产进行核算,确认为企业资产,所有权,使用权,经济实质,法律形式,经济实质与法律形式完全统一,处置权,25,第三节复式记账与借贷记账法,一、账户设置复式记账以账户为载体，利用账户记录所发生的交易或事项（经济业务）。因而，先研究账户问题。（一）账户的定义所谓账户，是根据会计科目设立，具有一定结构，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。,会计基本方法之一,26,会计科目一般由会计准则、制度等统一规范。如“库存现金”、“银行存款”、“原材料”和“固定资产”等。会计科目按反映会计要素内容的需要设置，企业会计科目一般可分为以下六类。,资产,负债,所有者权益,收入,费用,利润,会计要素,会计科目,27,提醒注意：企业会计准则等与会计学教材对会计科目的不同分类方法,利润类归并入所有者权益类收入类与费用类的一部分合并为损益类费用类的一部分独立为成本类,资产类,负债类,所有者权益类,收入类,会计学教材对会计科目的分类方法,费用类,利润类,主要区别,28,（二）账户的结构与内容账户同样分为六类。1.账户的结构：由名称和一定格式组成2.账户的组成内容（见下图）,总账会计科目：原材料,账户名称(设置依据：会计科目),业务内容,业务发生时间,记录依据,余额,余额方向,29,（三）账户的基本结构及其简化形式1.账户的基本结构账户中用来登记有关业务增减变动金额的那部分结构。,总账会计科目：原材料,账户的基本结构,30,账户的基本结构,账户的基本结构分为两部分一部分反映增加一部分反映减少至于哪一方记增加额，哪一方记减少额，则取决于所采用的记账方法和所记录的经济业务内容。,31,账户的基本结构（续）,账户金额：期初余额本期增加额本期减少额期末余额余额一定在增加方账户金额四个指标之间的关系,32,（四）账户能够提供的信息指标,上期结转来的余额,本期增加金额合计,本期减少金额合计,会计期末结余金额,期末余额期初余额本期增加发生额合计本期减少发生额合计账户的期末余额结转下期即为下期的期初余额账户如有期初余额，一般应登记在账户中记录增加额的那一方,33,账户基本结构的简化形式“T”形账户,为了会计研究和教学的方便，我们将账户的基本结构简化为左右两方的“T”形账户，其中一方记增加，另一方记减少。,账户名称,贷方（右方）,借方（左方）,34,二、记账方法的种类,记账方法是将发生的经济业务，根据一定的记账原理和记账规则，运用特定的计量手段，利用文字和数字记录将其登记到帐户中去的方法。,35,（一）单式记账法是指对发生的经济业务只在一个账户中进行记录的记账方法。,通常只登记货币资金收支、往来款项的结算内容，而不登记实物资产的收付内容。不能完整反映经济业务的全貌，不便于检查账户记录的正确性。,目的不是为了计量,而是为了控制,36,二、复式记账法由经济业务引起的一切变化,按相等的金额在两个或两个以上账户中全面地、互相联系地记录的一种记账方法。,会计基本方法之二,37,企业用银行存款8000元购入原材料。,原材料,银行存款,8000（增加）,8000（减少）,复式记账法,企业购进一项设备价款50000元，货款尚未支付,固定资产,应付账款,50000（增加）,50000（增加）,38,单式记账法和复式记账法的比较(咸亨酒店),单式记账法经济业务复式记账法1营业收入现金1000文2现金500文购入茴香豆3收到阿Q前欠120文4孔乙己新欠30文.,现金账记+1000,现金账记+1000(果)销售收入记+1000(因),现金账记-500,现金账记-500(果)库存物料账记+500(因),备忘簿记(擦去水牌原记录)现金账记+120,现金账记+120(果)应收账款记120(因),只作备忘登记(水牌上作出记录),营业收入账记+30(因)应收账款账记+30(果),39,单式记账法的缺点：（1）会计账户体系设置不完整，不能全面、系统的反映经济业务之间的来龙去脉；（2）账户之间的记录缺乏相互联系，不便于检查账户记录的正确性。因此，单式记账法早已被复式记账法所取代。,40,复式记账的优点：1.账户体系完整，能够全面、系统地反映企业发生的各项经济业务全面反映；2.能够清晰地反映经济业务的来龙去脉增减分明；3.能够将账户之间的内在联系有机地联结起来对应关系清楚。,4.便于检查所有账户记录的正确性,41,以会计等式作为记账基础.对每一项经济业务，都要在两个或两个以上账户中进行等额双重记录.必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录。可根据账户记录进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。,（二）复式记账的基本原则,（一）复式记账的理论依据资金运动的内在规律性是复式记账的理论依据,42,（三）复式记账法的种类,复式记账法在其发展过程中，曾有借贷记账法、收付记账法、增减记账法等几种复式记账方法。其中，借贷记账法是世界各国通用的一种复式记账方法。目前，我国企业和行政事业单位采用的都是借贷记账法。,43,三、借贷记帐法,（一）借贷记账法的产生与发展,借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。起源于十三世纪的意大利。到十五世纪，借贷记账法逐渐完备，被用来反映资本的存在形态和所有者权益的增减变化。与此同时，资本主义国家的会计学者提出了借贷记账法的理论依据，即“资产=负债+资本”的平衡公式。根据这个理论确立了借贷的记账规则，借贷记账法成为一种科学的记账方法，并为世界上许多国家广泛采用。,44,（二）借贷记账法的记账符号,借贷记账法的“借”和“贷”两字，最初是从借贷资本家的角度来解释的。借贷资本家以经营货币资金为主要业务，对于收进来的存款，记在贷主的名下，表示自身的债务，即“欠人”的增加；对于付出去的放款，记在借主的名下，表示自身的债权即“人欠”的增加。“借”和“贷”也就是表示债权（应收款）和债务（应付款）的增减变动。,45,随着社会经济的发展，经济活动的内容日益复杂，记录的经济业务已不局限于货币资金的收付业务。而逐渐扩展到财产物资、经营损益和经营资本等的增减变化。这时，为了求得账簿记录的统一，对于非货币资金的收付活动，也利用“借”、“贷”两字来记录其增减变动情况。这样，“借”、“贷”两字逐渐失去了原来的字面涵义，而转化为纯粹的记账符号。成为会计上的专门术语。,46,三、借贷记帐法,借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，运用复式记帐原理，记录反映资产、负债、所有者权益等会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法。,企业会计准则-基本准则第11条规定“企业应当采用借贷记账法”目前，我国会计记账一律采用借贷记账法,47,借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号，“借、贷”两字的作用（1）表示记入账户的方向（即记账方向）“借”,表示记入账户的借方；“贷”,表示记入账户的贷方。,（2）表示记账对象价值量的增加或减少的变化.抽象地看，无论是“借”还是“贷”都既表示“增加”，又表示“减少”。,借方账户名称贷方,每一个账户都固定的分为两个相互对立的部分，账户左方为借方，右方为贷方；,对于一个账户而言，借方和贷方究竟哪方记增加，哪方记减少，则要根据账户反映的经济内容，即账户的性质来决定。,48,借、贷符号含义的双重性每个符号既表示“增加”，又表示“减少”。对于六类账户，其含义有特别界定。,借,贷,49,对负债类、所有者权益类、收入类和利润类账户的含义,借,贷,50,资产+费用=负债+所有者权+收入,账户结构的确立是以其在会计等式中的位置来决定的。根据会计等式“资产费用负债所有者权益收入”,增加,余额,减少,余额,借方贷方,借方贷方,减少,增加,（三）借贷记账法的账户结构,帐户结构是指账户的借方登什么，贷方登什么，期末账户有无余额，如有余额在账户的哪一方，表示什么。,等式左边的资产和费用账户，用账户的“左方”即借方记增加，右方即“贷方”记减少，余额一般在借方。,等式右边的负债、所有者权益、收入账户，用账户的“右方”即贷方记增加，用“左方”即借方记减少，余额一般在贷方。,51,（2）借贷记账法的账户结构基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。可分为如下两类：资产、费用类账户结构,重要说明：期末时，资产类账户应当有余额；费用类账户一般没有余额（在期末时一般要将费用类账户当期发生额全部结转入利润类账户）。,借方,登记增加额,贷方,登记减少额,期初余额,期末余额,52,负债、所有者权益、收入和利润类账户结构,重要说明：收入类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户）,借方,贷方,登记增加额,登记减少额,期初余额,期末余额,53,帐户名称借方贷方期初余额本期增加本期减少本期增加本期减少本期借方发生额本期贷方发生额期末余额,资产帐户的结构：,期末余额反映期末时资产的实有数额,54,库存现金账户,现金账户(简化格式),月初余额700,5/1220013/12800,21/12300,借方发生额500贷方发生额800,月末余额400,55,银行存款,期初余额：10,000本期增加额：40,00060,000,本期减少额：20,00030,000,本期借方发生额100,000期末余额：60,000,本期贷方发生额：50,000,期初、期末余额的方向与增加额的方向相同。,借方（左方）,贷方（右方）,每个账户的本期增加额和本期减少额应分别记入上列账户的左右两方。,56,资产类账户应用举例,企业用银行存款40000元购买机器设备一台。,40000,银行存款,借贷,40000,期初余额,100000,期末余额,60000,借贷,期初余额,100000,期末余额,60000,57,帐户名称借方贷方期初余额本期减少本期增加本期减少本期增加本期借方发生额本期贷方发生额期末余额,负债和所有者权益帐户的结构：,负债类账户期末余额反映期末时负债的实有数额,所有者权益类账户期末余额反映所有者权益的实有数额,期末贷方余额,=,期初贷方余额,+,本期贷方发生额,-,本期借方发生额,58,应付账款-长江公司账户,应付账款账户(简化格式),5/122000,23/128000,借方发生额8000贷方发生额2000,月末余额1000,月初余额7000,59,应付账款,期初余额：10,000本期增加额：40,00060,000,本期减少额：20,00030,000,本期增加发生额100,000期末余额：60,000,本期减少发生额：50,000,期初、期末余额的方向与增加额的方向相同。,借方（左方）,贷方（右方）,账户的本期增加额和本期减少额应分别记入上列账户的贷方和借方。,60,负债类账户应用举例,从银行借入短期借款60000元，存入银行。,61,所有者权益类账户应用举例,将资本公积10000元转作实收资本。,10000,10000,期初余额90000,期末余额80000,期初余额100000,期末余额110000,62,费用借方发生额为归集本期发生的各项费用数额,费用类账户的结构,借方费用类账户贷方,本期增加额,本期减少额（转出额）,本期发生额本期发生额,借方本年利润贷方,费用,期末时要从贷方转入“本年利润”账户的借方，反映利润的减少，期末结转后账户没有余额。,63,收入借方发生额为归集本期实现的各项收入数额,期末收入账户贷方登记的金额应从账户的借方转出，转入“本年利润”账户的贷方，反映利润的增加，期末结转后没有余额。,收入类账户结构,本期结转或减少额本期增加额,借方,收入类账户,费用,贷方,本期发生额本期发生额,64,利润类账户结构,借方利润类账户贷方期初余额本期减少额本期增加额本期发生额本期发生额期末余额,65,账户分类及记账模式,资产类账户负债类账户所有者权益类账户,+-,余,+,-,余,+,-,余,收入类账户,+,-,费用类账户,+,-,一般无余额,利润类账户,+,-,余,一般无余额,66,借贷记账法的记账规则基本内容有借必有贷账户登记方向。借贷必相等账户登记金额。,67,借贷必相等账户登记金额,有借必有贷账户登记方向,“有借必有贷，借贷必相等”。,借贷记账法的记账规则,50000,50000,有借必有贷,借贷必相等,2007年11月28日，维修中心从银行取得短期借款50,000元，存入银行。,68,【例】借贷记账法记账规则的应用。,公司收到投资者投资50000元，已存入银行。,借贷记账法对发生的任何类型经济业务都要采用以上规则在账户中加以记录！,69,关于经济业务(交易或事项)的类型1基于经济业务影响存量会计等式中要素的分类（见教材P32）,资产负债所有者权益,70,关于经济业务的类型2基于经济业务影响综合会计等式中要素的分类（补充内容）,资产费用负债所有者权益收入,类型一：影响等式双方要素，双方同增，如例1,类型二：影响等式双方要素，双方同减，如例2,类型三：只影响等式左方要素，有增有减，如例3,类型四：只影响等式右方要素，有增有减，如例4,71,应用例示(教材P32)等式双方要素同时增加资产与所有者权益同增【例1】如企业收到投资者投入资本金50000元存入银行。,72,资产与负债同增【例2】如企业购入材料货款未付,资产与收入同增【例3】如企业销售产品收到货款,等式双方要素同时增加的其他业务,73,等式双方要素同时减少【例1】以银行存款60000元归还银行短期借款,资产与债权人权益同减,资产与所有者权益同时减少,【例2】退还投资者投资,74,【例1】企业收回客户前欠购货款160000元，存入银行。,有些业务会表现为资产、费用要素之间有增有减。【例2】企业用银行存款购买办公用品。,资产内部有增有减,75,【例1】企业从银行借入短期借款90000元，直接偿还前欠远航公司的货款。,权益内部增减有时也会表现为负债与所有者权益之间的有增有减。,权益内部有增有减(等式右方要素内部增减),负债要素内部有增有减,【例2】债权人将其借款10000元转为向企业投资,76,结论：从以上举例可见，在借贷记账法下，每笔经济业务发生后都要记入一个账户的借方，同时也记入另一个账户的贷方，并且记录的金额相等。这样就形成了借贷记账法特有的记账规则（规律）。,借贷记账法的记账规则有借必有贷账户登记方向。借贷必相等账户登记金额。,77,（3）以上业务举例在账户中的登记情况见教材P34；账户中的期初余额为假定。,资产类账户,借方银行存款贷方期初余额200000（2）60000（1）50000（3）160000本期发生额210000本期发生额60000期末余额350000,借方应收账款贷方期初余额200000（3）160000本期发生额0本期发生额160000期末余额40000,借方短期借款贷方（2）60000期初余额60000（4）90000本期发生额60000本期发生额90000期末余额90000,借方应付账款贷方（4）90000期初余额90000本期发生额90000本期发生额0期末余额0,借方实收资本贷方期初余额250000（1）50000本期发生额0本期发生额50000期末余额300000,负债类账户,所有者权益类账户,78,3.借贷记账法的试算平衡（1）基本概念是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性的方法。,79,（2）基本方法发生额平衡法含义：即在一定会计期间内所有账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数之间的平衡。平衡公式：,某一会计期间,资产类账户,负债、所有者权益类账户,实务中还应包括收入、费用和利润类账户,80,平衡原理：借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等。,业务借方发生额贷方发生额例1银行存款50000实收资本50000例2短期借款60000银行存款60000例3银行存款160000应收账款160000例4应付账款90000短期借款90000发生额合计360000360000,注意：每笔业务的借方与贷方发生额都是相等的,81,举例中本期所有有发生额的账户,各账户本期的借、贷方的发生额,所有账户借方发生额的合计,所有账户贷方发生额的合计,平衡方法编制“总分类账户发生额试算平衡表”,82,余额平衡法含义：即在一定会计期末所有账户借方余额合计数和贷方余额合计数之间的平衡。平衡公式：,一定会计期末,资产类账户,负债、所有者权益类账户,实务中一般不包括收入、费用账户(期末无余额),利润类账户的余额应归并于所有者权益账户,83,平衡原理会计等式的平衡原理,资产负债所有者权益,会计等式,会计账户,账户期末余额双方合计数相等充分体现了会计等式的平衡原理,期末应为借方余额,期末一般应为贷方余额,84,平衡方法编制“总分类账户余额试算平衡表”,所有本期期末有余额的账户,各账户期末的余额,期末时所有账户借方余额合计,期末时所有账户贷方余额合计,85,（3）理解账户平衡关系应注意的问题必须是一定会计期间内账户的发生额或余额的汇总，才会存在上述平衡关系；不同会计期间的账户之间不会存在平衡关系。,全部账户的借方发生额合计,全部账户的贷方发生额合计,发生额平衡,86,必须是一定会计期间内所有账户的发生额或余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。,发生额平衡,87,“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。,88,（4）在实务中，总账账户发生额与余额的试算平衡方法,总分类账户发生额及余额试算平衡表,89,（5）“试算平衡表”的局限性表中有关借方数额合计数与其贷方合计数平衡，并不能说明没有错账。“试算平衡表”对下列错账无法发现：整笔业务重记或漏记借贷方等额多记或少记借贷方向同时记反科目用错对这些错账应采用其他方法检查核对。,90,4.借贷记账法下的会计分录编制（1）会计分录的含义简称分录，是经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。,经济业务(交易或事项),应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少？,对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。,在实务中，会计分录应填写在记账凭证上（下一章讲述）,91,【例2-1】企业从银行提取现金5000元，备发工资。分析？分录:借：库存现金5000贷：银行存款5000,会计分录是一种会计语言会计记录指令,92,（2）会计分录的编制方法【例2-2】收到投资者投入资本100000元，存入银行。,1.确认涉及要素,资产,所有者权益,2.确定登记账户,银行存款,实收资本,3.分析增减变化,增加,增加,4.确定记账方向,借方,贷方,5.确定记录金额,1