第二讲会计事项与会计恒等式

第二讲会计事项与会计恒等式,基础会计学课程开发组,2,本讲内容提要,企业、经济活动与会计事项经济活动与会计要素会计恒等式,3,大学生活的花费与来源？大学生的财产现金衣物MP4、手机、电脑财产的来源父母、亲戚给的银行贷款、向亲戚朋友借的自已挣的,一个小问题,4,一个小问题（续）,对上述问题的回答，需要我们从以下两个方面考虑：你日常生活的开支和财产从哪里来的？你的“钱”又花在哪些方面？收大于支?有无预算?你的“钱”与你日常生活的开支和财产有什么关系（来源与占用）？更进一步的思考主体存量与流量会计核算与会计对象,5,企业、经济活动与会计事项,企业的概念“enterprise”的含义企业的特征企业的功能把土地、劳动等人力资本和非人力资本等生产要素进行投入并转化为一定的产出产品和服务企业的目标（经济）利润最大化价值最大化,6,“enterprise”的含义,企业一词，源于英语中的“enterprise”，并由日本人将其翻译成汉字词语，而传入中国。Enterprise原意是企图冒险从事某项事业，且具有持续经营的意思，后来引申为经营组织或经营体。【史际春：企业、公司溯源，载王保树主编：商事法论集，第1卷，40页，北京，法律出版社，1997年。】,7,附录：Firm的辞源,从辞源上讲，企业这个单词源于拉丁文的形容词“确定的”（firmus），意思是强壮的、有力的、耐用的和持久的。作为名词，这个单词进而取得了重要的（具有法律效力的）“签名”的意思，并且由于具有这一重要的意思，今天它依然存在于拉丁系语言之中。因而，单词“firmus”是指一个组织，这个组织如同一个单个的“法人”一样行动，可以作为一个实体拥有自己的财产，进行财产交易。GeoffreyM.Hodgson，2008，经济学是如何忘记历史的：社会科学中的历史特性问题，中国人大学出版社。P358。,8,企业的特征,企业的特征主要有三个方面：（1）企业存在的社会性质和功能的角度来看，企业是独立从事商品生产经营活动和商业服务的经济组织（2）从企业的生存和发展的目的来看，企业以盈利为其活动宗旨（3）从企业存在的法律条件来看，企业必须依法成立并具备一定的法律形式。【参见甘培忠著：企业与公司法学，1版，第34页，北京，北京大学出版社，1998年。】,9,企业的功能与目标,从本源意义上讲，企业与法人、公司等概念不同，它并非严格意义上的法律概念，而是一个经济学的范畴，表示一种作为客观事实的社会现象，一种相对独立且持续存在的各生产要素相结合的组织体。于是学者们尝试从经济学角度把握企业的概念，依新古典企业理论，把企业组织视为投入和产出之间的生产转换函数。企业是一个生产单位，它设立的目的是为了实现利润的最大化；其功能是把土地、劳动等人力资本和非人力资本等生产要素进行投入并转化为一定的产出。【赵晓雷著：现代公司产权理论与实务，1版，第48页，上海，上海财经大学出版社，1997年。】,10,企业的组织形式独资企业合伙企业公司,企业、经济活动与会计事项,11,企业的组织形式：独资,独资企业是由某一所有者投资创办的企业，该所有者对企业的债务负有无限的责任，但他拥有企业所有的利润。个人独资企业的财产归投资人个人所有个人独资企业的出资人是一个自然人投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任个体工商户、国有独资企业与外国企业,12,企业的组织形式：合伙,合伙企业是由两个或更多合伙人组建的经济实体普通（一般）合伙人有限合伙人律师事务所会计师事务所,13,企业的组织形式：公司,公司股东、股份与股票按规定向公司投入一定量的资本公司提供能证明其拥有该公司股份资本所有权的证书就是股票股东承担有限责任有限责任公司与股份有限公司股份有限公司：上市公司和非上市公司凤凰股份有限公司、中国石油化工股份有限公司特殊：国有独资公司,14,企业、经济活动与会计事项,企业的条件：人、财、物人力：人力资源人力资本物力：各种房屋建筑物、办公用品、机器设备、原材料、产成品或商品等财力库存现金和银行存款，“物”的货币计量会计要素：资产,15,经济活动,企业的物的运动：物资（物质）流动美丽影楼,16,经济活动（续）,工业企业的物资流动现金、银行存款原材料在产品半成品产成品现金、银行存款商品流通企业的物资流动现金、银行存款库存商品现金、银行存款,17,经济活动（续）,企业的活动成立（创业）经营清算,18,企业的成立与本钱的投入外部筹集资本国家、法人、个人或外商投资；向金融机构、其他法人、个人举债。资本（权益）：所有者权益与负债,经济活动（续）,所有者投入,举债借入,企业的资本,19,经济活动（续）,本钱的投入与资本的物质形态资产货币(现金和银行存款)房屋建筑物和机器设备等固定资产原材料和商品等筹集资本与资产变化所有者权益或负债增加资产的增加,20,经济活动（续）,企业的经营与资产形态变化美丽影楼的资产形态变化美丽影楼与供应商、顾客等之间的关系,现金,两台照相机和镜头冲印设备耗材,照片,现金,21,经济活动（续）,企业的结束与本钱的退出缴纳税金（涉及与政府的关系）分配利润；分派股利（涉及与所有者/股东的关系）偿还借款（涉及与债权人的关系）资本退出与资产变化负债、所有者权益减少资产也同时减少,22,会计工作的简要描述,记账、算账、报账会计循环,资产负债表,交易分析,编制分录,过账,编制试算前试算平衡表,结帐并过帐,编制正式财务报表,编制调整后试算平衡表,编制调整分录并过帐,期初,期末,P33，图21,23,会计循环（accountingcycle）,数据输入处理过程与方法结果输出从经济业务到财务报表的简单流程整理、分类、列示、记录的过程经济业务（簿记）财务报表用以反映经济业务影响的方法的选择（会计）上图中的方框，表示会计的处理过程；对非会计人员而言，是一个“黑箱”。通过学习借贷记帐法等知识，就可以打开这个“黑箱”了。只有搞清楚会计信息的“生产过程”，才可能真正进入会计的“领地”，并利用之。,24,会计事项,会计事项企业经济活动中应在会计上加以记录的经济业务，称为会计事项会计事项需要经过会计确认来确认交易、事项和情况经济业务,25,交易,交易(Transactions)是指发生在两个不同会计主体之间的价值转移，是一种外部事项。双向交换甲方买进某项资产，同时支付现金或承担未来支付现金的义务乙方卖出资产，取得现金或收取现金的权利单向交易向另一会计主体进行投资、或公益性捐赠等,26,事项,事项(Events)主要指发生在主体内部各部门之间的资源的转移生产车间领用原材料地震导致财产受损等外部事项与内部事项将发生在主体间的交换行为称为外部事项将发生在主体内部的资源的变化等称为内部事项,27,情况,情况(Circumstances)，往往是多件事项共同作用后的一种结果情况与影响如物价、汇兑等的变化对资产或负债产生的影响如何确定究竟何时导致情况发生变化？比如，由于债务人破产，导致企业一项应收帐款无法回收事先往往难以洞察物价变动会计、国际会计、破产清算会计,28,经济业务,“经济业务”，即指那些发生在主体与主体之间或主体内部、导致各会计要素产生实际数量变化的经济活动。购买设备偿还到期债务产品生产完工入库等目前的习惯是将交易、事项与情况，统称为“经济业务”，但一定要确认清楚哪些是能进入会计系统的经济业务会计事项非经济业务签订一项经济合同不能进入会计系统对经济业务进行分析，就是分析出其对财务报表要素产生了何种影响,29,附：交易分析法,要理解各项交易对财务报表的影响，其关键是具备分析交易的能力。交易分析法（Transactionanalysis）常常涉及如下5个问题：1、过去和现在发生了什么业务？2、这些业务会影响哪些帐户？3、这些帐户的金额会发生哪些变化？4、资产负债表是否仍然保持平衡？5、分析是否有用？（检验、复核）详见：（美）戴维马歇尔韦恩麦克马纳斯：会计学数字意味着什么p8893，人民邮电出版社，2003年1月。,30,经济活动与会计要素,会计要素（AccountingElement)：会计对象，即会计化了的经济活动（业务）的细分资金的占用形式（投资）：资产现金机器设备等资金的来源（筹资）：资本（权益）资金的借入债权人权益，即“负债”本钱的投入所有者权益会计恒等式（Identity）：数量关系资产负债所有者权益,31,经济活动与会计要素（续）,资金占用形式的变化与资金量的变化美丽影楼从现金到设备利用设备照相冲印到照片从照片到现金,32,经济活动与会计要素（续）,资金周转与资金耗费和资金回收资金的耗费：费用美丽影楼的耗费设备耗费耗材耗费人工资金的耗费与资金的回收美丽影楼经营的目的是什么？利润最大化,33,经济活动与会计要素（续）,资金的回收：收入美丽影楼收到的现金与收入的关系资金的净增加：利润耗费与收回现金之差？利润！利润的实质为企业所有者赚的钱企业所有者的风险报酬会计等式：数量关系利润收入费用,34,会计要素,资产定义中国基本会计准则的定义资产（asset）是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。美国FASB的定义资产是指某一特定主体由于过去的交易或事项而获得或控制的可预期的未来经济利益。IASB的定义企业由于过去的事项而控制的可望向企业流入未来经济利益的资源。,35,关于资产,资产的特征直接或间接地给企业带来经济利益拥有与控制物质形态被抽象资产的过去时特征,36,关于资产（续）,人力资源是不是资产？美丽影楼的总经理的价值与人工？摄影师与店员？自然资源是不是资产？,37,关于资产（续）,资产的分类流动资产(currentassets)现金及各种存款短期投资应收账款（accountsreceivable）及预付款项存货(inventory)等长期资产(long-termassets)长期投资固定资产(fixedassets)无形资产(intangibleassets)递延资产其他资产另见图22（p40）,38,负债,定义我国基本会计准则中的定义负债（liability）是指企业过去的交易或者事项形成的、履行该义务预期会导致经济利益流出企业的现时义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务。,39,关于负债,负债的特征负债的清偿预期会导致经济利益流出企业负债是对企业资产的要求权优先求偿权(PriorClaims)负债的时间特征：过去的经济业务引起、目前存在、将来需要偿付,40,关于负债（续）,负债的内容与种类流动负债(currentliabilities)短期借款、应付票据(notespayable)、应付账款(accountspayable)、预收货款、应付工资、应交税金、应付利润、其他应付款、预提费用等长期负债(long-termdebt)长期借款、应付债券、长期应付款项等,41,所有者权益,定义中国基本会计准则的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益（Residualclaim）。所有者权益是所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。资产负债净资产(Networth)所有者权益与股东权益OwnersequityShareholdersequityStockholdersequity,42,关于所有者权益,所有者权益的特征经济资源的流入、剩余要求权（ResidualClaim）、留剩权所有者权益是对企业净资产的要求权除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配,43,关于所有者权益（续）,所有者权益的内容外部投入与内部积累实收资本资本公积留存收益(retainedearnings)期末所有者权益期初所有者权益（收入费用）（p36）,44,收入,收入(Revenue)是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与向所有者投入资本无关的经济利益的总流入。企业的日常经营活动与偶发的交易或事项收入与资产或者负债的关系？资产增加或者负债减少收入能引起企业所有者权益的增加,45,收入（续）,狭义的收入与广义的收入经常性的收入与一次性的收入持续性的收入与偶发性的收入收入与利得(gain)基本业务收入与其他业务收入,46,费用,费用(expense)是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。日常活动中发生的经济利益的流出与偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出费用与资产或者负债的关系资产减少、负债增加费用与所有者权益所有者权益减少,47,费用（续）,狭义的费用与广义的费用持续性的与一次性的支出与费用支出费用狭义的费用：内容与种类人工？耗材？器材消耗？成本（cost）不是（财务）会计要素！,48,利润,利润（income/profit）是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。收入与费用的比较资产的净流入与所有者权益收入和费用的可比性利润的计算收入费用利润,49,关于会计主体,会计主体(AccountingEntity)会计主体界定了会计工作的空间范围财务会计的空间范围企业的经济业务与其他企业单位的经济业务企业的经济业务与企业投资者的经济业务会计主体与法律主体p34,50,起始（期初）：资产负债所有者权益过程（本期）：收入费用利润正的利润增加所有者权益资产、负债、所有者权益增减结束（期末）：资产负债所有者权益,会计恒等式（AccountingIdentity/Equation）,资产负债所有者权益,投入资本留存收益,收入费用（利润）,p3